合并财务报表编制的基本程序和方法

? 控制的特点： ? 控制的主体是唯一的，不是两面方或多方。 ? 控制的内容是另一企业的日常经营活动的经营和财务政策。 ? 控制的目的是为获得经济利益。 ? 控制的性质是一种权力，法定的权力。
? 控制所采取的途径有： ? 以所有权方式达到控制的目的。 ? 以所有权和其他方式达到控制的目的。 ? 以法律或协议的形式达到控制的目的。
? 母子关系成立后，母子公司的账户余额就会随 着各自的经营而发生变化，对应账户的抵消就 会比合并日复杂：一方面要继续抵消期初形成 母公司对子公司的长期股权投资和子公司的股 东权益，同时要抵消母公司来自子公司的投资 收益及由此对母公司长期投资带来的增减变化 金额；另一方面，母子公司间的交易所产生的 应收与应付款项、资产及负债、收入与成本、 交易中未实现的利润等都要进行消除。
? 2）抵消母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公 司所有者权益中所享有的份额；
? 3）抵消母子公司内部交易的影响。
3，合并范围
? 合并报表的合并范围是指应该纳入母公司合并报表的子 公司的范围。
? 一般来说凡是能够为母公司控制的被投资企业都应纳入 合并范围。
? 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据 以从该企业的经营活动获取利益。
? 控制标准的具体应用：
? （1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳 入合并范围。
? 其中包括：直接拥有半数以上
?
间接拥有半数以上
?
直接和间接拥有半数以上
? （2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位应当纳 入合并范围
? 通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上。
第二章 合并财务报表的编制原理
第一节、合并财务报表概述
1，合并财务报表的定义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业
集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体的主题，子公司是指
被母公司控制的主体。 合并财务报表至少应当包括：合并资产负债表；合并利润
出A投资者不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合 起来就能够阻止A投资者主导被投资者的相关活动。
思考问题： A投资者持有被投资者 40%的投票权，其他十二位 投资者各持有被投资方5%的投票权，股东协议授予A投资者任 免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变 协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。在这种情况 下，A投资者得出结论认为，单凭投资者持有的投票权的绝对 规模和与其他股东持有的相对规模，无法对投资者是否拥有 足以赋予其权力的权利作出结论。但是， A投资者确定股东协 议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明 A 投资者拥有对被投资者的权力。
? 留存收益
334000
? 贷：长期股权投资 96Байду номын сангаас000 ? 合并后的结果是：将子公司的全部资产和负债加入了合并
资产负债表，母公司的股本及资本公积增加了相应的金额。
? 调整分录：
? 借：资本公积 569000
? 贷：盈余公积 235000
?
留存收益 334000
? 假如A公司发行相同的股份控股80%B公司的股份：
表；合并现金流量表；合并所有者权益报表；附注。
? 2，母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根 据其他有关资料，编制合并财务报表。
? 母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一 个会计主体，依据相关会计准则要求，按照 统一的会计政 策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。
? 1）合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收 入、费用和现金流等项目；
? 留存收益
334000
? 合计
969000
? 个别报表：
? 借：长期股权投资
969000
? 贷：股本
57000
?
资本公积
912000
? 支付相关费用：
? 借：管理费用
52250
资本公积
72750
? 贷：银行存款
125000
? 合并报表：
? 抵消分录：
? 借：股本 ? 盈余公积
400000 235000
不纳入合并范围的： ? 已宣告被清理整顿的原子公司 ? 已宣告破产的原子公司 ? 母公司不能控制其他被投资单位（联营企业）
4，合并财务报表编制程序
? 第一步：编制合并工作底稿； ? 第二步：将母子公司个别报表金额过入底稿中； ? 第三步：编制调整分录并过入工作底稿； ? 1.对子公司的个别财务报表进行调整（仅限非同一控
权益结合法（同一控制下）企业合并的抵销分录。
例A发行57000股份，每股面值 1元，每股市价 20元交换B公司 40000股0 的100%的股份，每股面值1元。
法律费用
52250
发行费用
72750
合计
125000
? B公司的可辨认净资产的账面价值如下：
? 股本
400000
? 盈余公积
235000
? 根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政 策。
? 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ? 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
? 思考问题：A投资者持有被投资者（甲投资者） 45%的投票 权，其他两位投资者（ B、C投资者）各持有被投资者 26% 的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占 1%，不 存在影响决策的其他安排，在这种情况下， A投资者投票 权的规模及其与他股东持有的投票权的相对规模，足以得
制下）
? 2.将子公司的长期股权投资调整为权益法 ? 第三步：编制抵消分录并过入工作底稿； ? 1、抵消母公司长期股权投资和子公司股东权益账
户余额
? 2、抵消内部存货交易（下章） ? 3、内部固定资产交易中，期末固定资产价值中包含
的未实现损益及折旧的抵消（下章）
? 4、抵消母子公司间交易的债权债务 （下章） ? 5、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 ? 5、确认少数股东权益
?
? 第四步：计算合计数
第二节、合并日合并报表的编制
一、权益结合法（同一控制） 100% 控股的合并资 产负债表的编制
二、权益结合法（同一控制）部分控股的合并资 产负债表的编制
三、购买法（非同一控制）收购成本大于按净资 产公允价值 100%收购的合并资产负债表的编 制
四、购买法（非同一控制）收购部分股权的合并 资产负债表的编制