长期股权投资的核算概述(共66张PPT)

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•长期股权投资初始投资成本 =被合并方所有者权益账面价值份额
=合并日被合并方所有者权益账面价值×合并 方股权比例
•支付合并对价与初始投资成本差额调整资本 公积（资本溢价或股本溢价）、留存收益。
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1、支付现金、转 让非现金资产、承 担债务等方式，合 并对价为相关资产 或债务的账面价值
被合并方所 有者权益账 面价值份额
对合营企 业投资
对联营企 业投资
长 期 股 权 投 资
其他权益 性投资
C
能够对被投资方施加重 大影响的权益性投资
D 以上各项以外的其他
权益性投资
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2、长期股权投资的分类
持股比例 50%~100% 影响程度 达到控制
50%
20%~50%
共同控制
存在重大影响
20%以下，无活跃市 没有重大影响 场、无公允价值 20%以下，有活跃市 可供出售金融资产 场、有公允价值 例外原则：实质重于形式
益法核算
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第一节 长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念与特点 ——企业准备长期持有的权益性投资， 包括股票投资和其他投资（联营投 资）。 • 特点
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长期股权投资的特点
• 长期持有 • 获取经济利益 • 除股票投资外，通常不能随 意抽回 • 收益率不固定，风险较大。
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二、长期股权投资的形成与分类
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2、发行权益性 证券方式：合并 对价为股份面值
被合并方所有 者权益账面价 值份额
差额（调整资本公 积、留存收益）
发行权益性证券的发行 费用应冲减资本公积。
长期股权投资 初始投资成本
=
例【5-2】
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例：甲公司和乙公司同为A集团的子公 司，甲企业发行600万股普通股（每股面 值1元）作为对价取得乙企业60％的股权， 合并日乙企业账面净资产总额为1300万 元。 借：长期股权投资 7800000 贷：股本 6000000 资本公积 1800000
1、长期股权投资的形成 • 通过非企业合并（如支付现金、发行股 票、投出实物资产、非货币性交易、债 务重组等）形成 • 通过企业合并形成
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企业合并概念及方式 P108
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单 独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。 • 企业合并的方式 （1）控股合并：A+B=A+B 只有控股合 并才形成长 （2）吸收合并：A+B=A 期股权投资。 （3）新设合并：A+B=C • 企业合并可分为同一控制下的企业合并 和非同一控制下的企业合并。
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【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一 集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取 得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股 面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商 佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账 面价值为9000万元，公允价值为12000万元。 假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲 公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。 A．5 150万元 B．5 200万元 C．7 550万元 D．7 600万元
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三、帐户设置
• • • • “长期股权投资” “投资收益” “应收股利” “长期股权投资减值准备”
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第二节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量的原则 • 应按初始投资成本入账。
• 按企业合并和非企业合并两种情况 分别确定。
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二、企业合并形成的长期股权投资 的初始计量
（一）同一控制下的企业合并形成的长期 股权投资初始投资成本 • 原则：不以公允价值计量，不确认损益。
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同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并
M集团公司 N集团公司
A子 公司 合并
B子 公司
C子 公司 合并
D子 公司
E子 公司
F子 公司
同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并
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2、长期股权投资的分类 P107
A 能够对被投资方实施
控制的权益性投资 对子公 司投资
共同 控制
B 能够与其他合营方一
同对被投资方实施控 制的权益性投资
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【例题】下列投资中，应作为长期股权投 资核算的是（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法 可靠计量的没有控制、共同控制或重大 影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可 靠计量的没有控制、共同控制或重大影 响的权益性投资
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（二）非同一控制下的企业合并形成长期股权投资 初始投资成本（以公允价值为基础）
1、长期股权投资 = 初始投资成本 合并成本
•付出资产、承担负债、发行权益性证券 的公允价值+各项直接相关费用（不包括 权益性证券的手续费、佣金等） •不包括应收股利 •合并成本与投出资产账面价值的差额确 认为当期损益
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• 例： 2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该 项合并属于同一控制下的企业合并。合并中， 甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值 1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业 60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值 为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并 前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不 考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资 的初始投资成本为（ ）万元。（2008年考题） A．1 920 B．2100 C．3 200 D．3 500
第五章 长期股权投资的核算
取得 持有 处置
初始投资成本 的确定
成本法 权益法
处置损益的 确定
长期股权投资准则
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教学内容
第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量 第三节 长期股权投资的后续计量 第四节 长期股权投资的减值和处置
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教学重点
• 长期股权投资的分类 • 长期股权投资初始投资成本的确定方法 （同一控制下合并形成、非同一控制下 合并形成、非合并形成） • 长期股权投资的后续计量（成本法、权
根据控 股比例 计算
长期股权投资 初始投资成本
=
差额（调整资本公 积、留存收益）
例【5-1】P110
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【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子 公司，2008年6月1日，甲公司以银行存 款取得乙公司所有者权益的80％，同日 乙公司所有者权益的账面价值为2000万 元，其中资本公积（资本溢价）80万元， 盈余公积50万元。（1）若甲公司支付银 行存款1500万元 ；（2）若甲公司支付银 行存款1700万元 。要求：作出甲公司的 会计处理