国际会计第八章会计惯例的国际比较

8.3. 4 提取坏账准备
应收票据和应收账款等应收款项，不可避免地会发生坏 账损失。确认坏账损失有两种方法：直接销账法和备抵法。
8.3. 5 固定资产折旧和重估价
（1）在折旧方法方面，多数国家比较流行的还是直线 法，但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。
（2）关于折旧额能否超过固定资产原价的问题，则有 较大的国际差异。
有些会计方法是大同小异，但有些会计方法的差异还是 不容忽视的。
8.3.1 存货计价
（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用， 长期以来在西方国家是普遍采用的方法
（2）在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先 出法；在英联邦国家和法、德友及瑞典等北欧国家，占优势 的惯例则是先进行出法。
（3）关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998 年4月发布了IAS36《资产减值》。
（3）在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般 是不允许的，除非是在提供物价变动影响的补充资料中。
8.3.6 流动负债和长期负债的划分
一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年 以后到期的负债项目，应归入长期负债。但是，德国对国 内公司的会计惯例则要求4年以后到期的负债项目才归入长 期负债，这也是从一个侧面反映了德国企业所持的长期经 营目标的观点。
8.1 会计惯例与会计准则
无论是国际会计准则还是西方主要国家的国内会计准则 的制定，迄今都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。
“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概 念。会计准则是筛选出来的“”的会计惯例，会计惯例一般 地说是当时流行的会计准则。
8.2 会计惯例在整体上的 国际比较
在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及 业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国 际比较。
8.3.3 长期股权投资
对长期股权投资采用成本法或权益法的股权界限量化标 准，其国际惯例早已为IAS3和美、英等主要西方国家的会计 准则所肯定。
即持股20-50%，才能对被投资公司的经营决策施加重大 影响，应采用权益法；达到50%以上，应在权益基础上合并 被投资公司的财务报表；只有对持股在20%以下的，则认为 不对被投资公司施加重大影响，因而应采用成本法。
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
8.3.11 库存股份是否从股东权益中减除
租赁会计的国际协调进展显著。
8.3.9 研究与开发支出是否费用化
在崔巴维希1982年的国际调查中，费用化是10国869家 公司流行的惯例。
基础研究成本通行费用化 应用研究成本倾向费用化 开发成本允许而非要求资本化
8.3.10 递延所得税的会计处理
所得税会计作为在负债确认方面,递延法被负债法取代，资 产负债表负债法已超越收益表负债法成为当前国际流行的会 计惯例.
20世纪90年代以来，这一调查结果显示的情况已有重 大改变，摊销的流行程度已大大提高。
8.3.8 长期融资租赁是否资本化
根据崔巴维希的同一调查，对长期融资租赁是否资本 化，同样存在着较大的国际差异。只有美国和加拿大这两 个北美国家的公司，才流行着资本化的惯例。其余的7个欧 洲国家和澳大利亚的公司，流行的惯例都是不进行资本化。
（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计 控制
8.3.2 有价证券计价
根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对这种为交易 而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量， 并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证 券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订 IAS39时，已规定只能计入损益。
8.2.1 资产的确认和计量
1）在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突 出的问题。
2）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经 济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因， 也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代 表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别
3）资产的问题。
再者，按照上述以1年为划分流动负债和长期负债的界 限，在原来的长期负债中，凡在资产负债表日期后1年内到 期的项目，就应归入流动负债，但有些国家对划分流动负 债和长期负债的期限界限，还采用的“1年或营业周期孰长” 的规定。
8.3. 7 长期债券溢价和折价是否摊销
根据崔巴维希1982年所作的国际调查，在长期债券溢 价和折价是否摊销的问题上，存在着较大的国际分歧。
所谓“公允价值”，按照国际会计准则中给出的定义， 是“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产 交换或负债清偿的金额”。
公允价值有几种计量基础：
①现行市价；②评估价；③计价模型
④未来现金流量的折现值
由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面 取代历史成本计量的关键。
但迄今为止，即使对金融工具，也只是最大限度地拓 广了公允价值计量的运用
在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关 注的国际差异。
1）最重大的差异来自收益确定的“总括观念Байду номын сангаас和“当 期经营观念”。
2）同等重要的是“收益平稳化”问题。 3）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各 国不同的法律要求。
8.3 会计惯例的分项国际比较 与协调趋同
总体说来，在这些已有长期历史的传统会计方法中，在 20世纪80年代，国际协调的程度就已超过了国际差异。
8.2.2 负债的确认与计量
在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。
1）所得税会计提供了突出的例证。
2）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出 的。
3）由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不 确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计 也总有程度不等的主观判断性
8.2.3 业主权益与分期收益的确定