第一章 负债 财务会计学(下)(1)

财务会计学（下）济南大学管理学院隋敏财务会计学（下）第一章负债本章介绍的主要内容：负债概述流动负债非流动负债借款费用债务重组第一节负债概述一．负债的含义及特征（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

⏹（二）负债的特征⏹负债具有以下几方面特征：⏹第一，负债是企业承担的现时义务(基本特征)。

⏹第二，负债预期会导致经济利益流出企业(本质特征)。

⏹第三，负债是由企业过去的交易或者事项所形成的。

⏹(三)负债确认的条件⏹一项现时义务确认为负债，除符合负债的定义外，还需同时满足两个条件：⏹1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；⏹2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

⏹（四）负债的分类⏹企业的负债可以按不同的标志分类，其中最重要的分类标志是按偿付期限的长短将其分为流动负债和非流动负债。

⏹二．流动负债的内容与分类⏹（一）流动负债的定义⏹流动负债是指企业在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，包括短期借款、应付职工薪酬、应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付利润、其他应付款等。

⏹流动负债的特点：⏹（1）到期日即偿还期限在1年或超过一年的一个营业周期以内。

⏹（2）到期时应用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段。

⏹（二）流动负债的分类⏹按偿还金额的可确定程度，分为三类：⏹1．金额可以确定的流动负债⏹指有确切的债权人、偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债。

⏹2.应付金额需视经营情况而定的流动负债⏹指负债金额需待企业在一定的经营期末才能根据经营状况确定的流动负债。

⏹3．金额需要估计的流动负债⏹指流动负债的金额、偿还日期或债权人在编制资产负债表日仍难以确定，或虽有债权人或偿付日期但其偿付金额需要按以往的经验或依据有关资料予以估计的流动负债。

⏹按流动负债产生的原因不同分为四类：⏹1．融资活动形成的流动负债⏹是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债。

包括短期借款和预提的借款利息。

⏹2．营业活动形成的的流动负债⏹指企业在正常的生产经营活动形成的流动负债。

可分为外部业务结算形成的流动负债(如应付票据、应付账款、应交税费等)和内部往来形成的流动负债(如应付职工薪酬等)。

⏹3.结算活动形成的流动负债⏹指企业与外部有关单位进行结算进所形成的流动负债。

（如应付账款）⏹4.分配活动形成的流动负债⏹指企业在利润分配过程中形成的流动负债。

（如应付股利）⏹按照偿付手段，流动负债可分为⏹1．货币性流动负债⏹指需要以货币资金来偿还的流动负债(如短期借款、应付职工薪酬、应交税费等)。

⏹2．非货币性流动负债⏹指不需要用货币资金来偿还的流动负债(如预收账款)。

⏹(三)流动负债的计价⏹理论上，对所有负债的计价，应当考虑货币时间价值，不论其偿还期长短，均应在负债发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。

⏹在会计实务中，为便于处理，对流动负债一般按业务发生时的金额(到期值或面值)来计价入账。

⏹这样处理，尽管会导致负债高估，但由于流动负债偿还期较短，其到期值或面值与现值之间的差额很小，因此，根据重要性原则，这种对流动负债高估的处理是允许的，并在会计实务中普遍采用。

第二节流动负债⏹一.短期借款⏹（一）短期借款涵义：⏹是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年（含一年）以内的各种借款。

⏹（二）账户设置：短期借款⏹短期借款的会计处理，涉及到三方面的问题：第一，取得贷款；第二，借款利息；第三，归还贷款。

其中短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金发生的耗费，计入当期损益。

由于短期借款利息的支付有所不同，应当分别情况进行会计处理。

（三）会计处理1．预提利息短期借款的利息是按季（或按半年）支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大。

为了正确计算盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。

按月预提时，借：财务费用贷：应付利息实际支付时，借：应付利息贷：银行存款例：某企业因生产经营的临时性需要，向银行申请并于7月10日取得借款600000元，期限3个月，年利率9%，按月预提利息费用，到期一次还本付息。

应作如下会计处理：7月10日，借入资金时：借：银行存款 600000贷：短期借款 6000007月31日，确认当月利息费用=600000×9%÷12×20/30=3000元借：财务费用 3000贷：应付利息 30008月31日、9月31日，分别确认利息费用=600000×9%÷12×1=4500借：财务费用 4500贷：应付利息 450010月10日还本付息时当月财务费用=600000×9%÷12×10/30=1500借：应付利息 12000财务费用 1500短期借款 600000贷：银行存款 6135002．直接计入当期损益短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

实际支付时：借：财务费用贷：银行存款⏹假如前例，利息是在借款到期时连同本金一起归还：⏹取得借款时的会计处理相同。

⏹借款期间不需要做会计处理。

⏹到期支付时，计算：⏹应付利息=600000×9%÷12×3=13500⏹借：财务费用 13500⏹短期借款 600000⏹贷：银行存款 613500二．应付账款（一）应付账款的涵义是企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项。

（二）应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

⏹（三）应付账款入账金额的确定⏹应付账款通常是按到期日需偿付金额（有时还加上供货单位垫付的运杂费）入账，而不按到期应付金额的现值入账。

⏹具体入账价值包括：（1）因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务支付的合同或协议款；（2）按照货款计算的增值税进项税款；（3）购货应负担的运杂费和包装费等。

⏹（三）应付账款入账金额的确定⏹如果购入的资产形成一笔应付账款，付款条件包括一定的现金折扣时，应付账款入账金额的确定可以分别采用总价法和净价法，对现金折扣进行不同的会计处理。

总价法：按发票记载的全部应付金额：借：有关账户贷：应付账款获得的现金折扣，冲减财务费用。

⏹例：某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税为1700元，共计11700元，原材料已经入库。

付款条件为2/10，1/20，n/30。

4月13日实际支付价款11466元[117000*98%]。

⏹4月3日购入原材料⏹借：原材料 10000⏹应交税费——应交增值税 1700⏹贷：应付帐款 11700⏹4月13日支付价款⏹借：应付帐款 11700⏹贷：银行存款 11466⏹财务费用 234净价法：按发票记载的全部应付金额扣除最大现金折扣后的金额入账。

借：有关账户贷：应付账款获得现金折扣时，减少应付帐款；没有获得现金折扣，在实际付款时，折扣部分计入财务费用。

⏹净价法：⏹4月3日购入原材料⏹借：原材料 9766 （11466-1700）⏹应交税费——应交增值税 1700⏹贷：应付帐款 11466⏹若4月13日支付价款⏹借：应付帐款 11466⏹贷：银行存款 11466⏹若4月30日付款⏹借：应付帐款 11466⏹财务费用 234⏹贷：银行存款 11700注意：⏹付款人可能确实无法支付应付款项（比如债权人破产），应将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。

⏹三．应付票据⏹应付票据主要指应付商业汇票。

⏹凡到期日在一年或一个营业周期内的应付票据，称为应付票据，属流动负债。

⏹商业汇票可以分为带息票据和不带息票据；商业承兑汇票和银行承兑汇票。

⏹不论是哪种票据，都按应付票据的面值计价入账。

⏹对于企业因签发银行承兑汇票而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用。

⏹到期日，如果企业无法支付商业承兑汇票的款项，应转入对销货商的应付账款；如果是银行承兑汇票，应转入短期借款。

⏹1．带息票据⏹带息票据是指票面标明票据利率的票据。

⏹其票据的面值就是票据的现值。

⏹到期日，到期价值，包括到期收回的本金和按票面利率计算的利息。

这种票据的到期值大于面值。

⏹企业出具带息票据，应在每个会计期末计提相应的利息费用，计入当期财务费用。

⏹票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期费用。

⏹[例]兴华公司于2000年11月1日购进一批材料，价款85000元，增值税进项税额14450元，应支付的运杂费550元（假设运杂费不考虑增值税）。

应付的运杂费出具了一张期限3个月、票面利率为9%，面值为100000元的带息商业承兑汇票。

⏹11月1日购入材料，签发票据时：⏹借：原材料 85550⏹应交税费——应交增值税（进项税额）14450⏹贷：应付票据 100000⏹12月31日，计提2个月的利息⏹2个月利息= 100000×9%×2/12=1 500⏹借：财务费用 1500⏹贷：应付票据 1500⏹2001年1月31日票据到期偿还本息⏹1个月利息=100000×9%×1/12=750⏹借：应付票据 101500⏹财务费用 750⏹贷：银行存款 102250⏹若票据到期无力偿付且不再签发新票据：⏹借：应付票据 101500⏹财务费用 750⏹贷：应付账款 1022502．不带息票据不带息票据是指在票据到期日，按票面金额支付款项的票据。

如上例，若票据未注明利率，会计处理应为：2000年11月1日，出具票据时：借：原材料 85550应交税费——应交增值税（进项税额）14450贷：应付票据 1000002001年1月31日到期偿付：借：应付票据 100000贷：银行存款 100000若到期企业无力偿付票据，且不再签发新的票据：借：应付票据 100000贷：应付账款 100000⏹若为银行承兑汇票，当票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。

对企业计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。

企业作账：⏹借：应付票据⏹财务费用⏹贷：短期借款⏹四．预收账款⏹预收账款的涵义⏹指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。

⏹其会计处理方法如下：⏹第一种方法是在预收账款业务不多的企业，不设置“预收账款”账户，将预收的货款记入“应收账款”账户的贷方。