第3章(1)费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
2 “简便”
是指分配标准的资料比较容 易取得，并能使计算过程比较 简便。
3.选择适当方法分配各项间接计入费用
费用分配标准
成果类 重量、体积、产量、产值
费用分配标准
3.1.2.1 原材料费用的分配
1.原材料直接用于生产产品、构成产品实体，在产品 成本中一般占较大比重，按重要性原则，应单设成本 项目进行反映. 按成本对象分别领用的(直接耗用），直接记入“直 接材料”；否则（共同耗用），应先分配，再记入 “直接材料”。 直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料， 一般属于间接记入费用，再分配记入“直接材料”。
总账科目
辅助生产车间
成本项目
•直接用于产品生产，专设成本 项目，直接记入或分配记入“ 基本生产成本” 构成产品实体的原材料 产品生产工人薪酬 •直接用于产品生产，未专设成 本项目，先记入“制造费用” ，再分配转入“基本生产成本 ”： 生产设备的折旧 •间接用于产品生产的费用处理 同上： 车间管理人员薪酬
图例
基本生产成本明细账
投产日期：5 月 20 日 产品名称：乙产品 ×× 凭证 年 号码 月 日 5 5 5 5 6 6 6 6 6 6 31 31 31 31 30 30 30 30 30 30 略 材料费用分配表 工资及福利费分配表 制造费用分配表 本月费用合计 材料费用分配表 工资及福利费分配表 制造费用分配表 本月费用合计 生产成本合计 单位成本 ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ 267400 ？ ？ ？ 267400 ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ 摘要 材料 人工 费用 直接 直接 制造 合计 批号：502# 批量： 件 完工日期：6 月 15 日 单位：元
一次摊销法适用范围：
成本会计第三章生产费用在各种产品之间的归集与分配演示文稿
费用。
• （二）间接计入费用的分配方法
• 1、分配标准
•
间接计入费用需要选择适当的标准在各受益对象
之间进行分配。
•
常用的分配标准有：
• （1）消耗类分配标准：是指各受益对象的生产工时、生产 工资、机器工时、原材料消耗量等。
• （2）成果类分配标准：是指各受益对象的的产量、重量、 体积、产值等。
• （3）定额类分配标准：是指各受益对象的定额消耗量、定 额工时、定额费用等。
②几种产品共同耗用的材料费用，则应采用适当的 分配方法分配计入有关产品成本。
分配的一般方法
1. 产品产量或重量比例法
a.分配率@ =耗用某种材料的金额÷各产品的产量或重量之和
b.某产品应负担的该材料的费用 =该产品产量或重量×@
例1：某铸造车间生产甲、乙两种铸件，甲铸件产量 为5 000千克，乙铸件产量为2 000千克，共同耗用 生铁费用为6 300元，试用以产量为标准分配生铁 费用。
解：生铁费用分配率=6 300/（5 000+2 000）=0.90（元/千
克）
甲铸件应分配的生铁费用=5 000×0.90=4 500（元）
乙铸件应分配的生铁费用=2 000×0.90=1 800（元）
4 500=1 800（元）
或=6 300-
上述分配过程可通过“材料费用分配表”来完成
材料费用分配表
有关计算公式：
• 定额消耗（总）量=产量×（单位）消耗定额
• （单位）费用定额= （单位）消耗定额×计划单价
• 定额（总）费用=产量×（单位）费用定额
•
或者=定额消耗（总）量×计划单价
•
或者=产量×（单位）消耗定额×计划单价
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集课件
• 【例】某企业采用实际成本进行材料的总分 类核算，2000年8月份发出材料情况如下： （一）基本生产车间甲产品应用原材料 12000元，生产乙产品应用8000元；又生产 甲、乙产品共同耗用某种原材料2250公斤， 每公斤2元，该种材料按实际产量的定额耗 用量比例在甲、乙两种产品中进行分配，甲 产品单位定额为2公斤，投产1000件；乙产 品单位定额用量为1公斤，投产500件。（二） 机修车间耗用原材料800元；（三）第一基 本生产车间一般消耗原材料1000元；第二基 本生产车间消耗1200元；（四）厂行政管理 部门修理用原材料400元；（五）销售部门 领用原材料200元
情况，有利于加强成本管理。
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 为了简化核算工作，也可采用按定 额消耗量的比例直接分配材料费用的方 法。公式如下： 材料费用分配率=材料实际总消耗量× 材料单价÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品 的材料定额消耗量× 材料单价费用分 配率
• 【例】P28
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
•、 （2）定额费用比例分配 公式P29 【例】P29
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 3．材料费用其账务处理。 应按材料 费用的用途，将其费用计人相应的成 本、费用账户，在实际工作中，材料 费用的分配是通过编制材料费用分配 表并根据分配表进行账务处理 ： 借：基本生产成本--××产品 辅助生产成本--××车间 制造费用--××车间 管理费用 销售费用 贷：原材料
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• （三）燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1.在燃料费用占产品成本比重较大的情况下， 产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力” 成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账 户；燃料费用分配表应单独编制。 2.在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， 产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力” 成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材 料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为 “原材料”账户的二级账户进行核算；燃料 费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
3.低值易耗品摊销
• 用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计 入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低 值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的 低值易耗品摊销，应计入销售费用。 • 低值易耗品的摊销方法： 一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月 （领用月份）产品成本、期间费用等。 分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或“长期 待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或 价值的大小在一定期限内分月平均摊销。 五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一 半，报废时再摊销其价值的另一半。
第三章
费用在各
种产品以及期费用
之间的分配和归集
本章内容
第1节 各项要素费用的分配 第2节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第3节 辅助生产费用的归集和分配
第4节 制造费用的归集和分配
第5节 废品损失和停工损失的核算
第6节 期间费用的核算
教学目的和要求
1.掌握各项要素费用的归集与分配
2.掌握待摊与预提费用的归集与分配
四、职工薪酬的分配
• 职工薪酬主要包括以下内容：
• 例3-4
某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本 为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。 每月摊销额为：48000÷12=4000元 编制会计分录如下： （1）领用时 借：待摊费用 48 000 贷：低值易耗品 48 000 （2）各月摊销时 借：制造费用 4 000 贷：待摊费用 4 000
贷：原材料
808 900
2.燃料费用的分配
按照产品品种（或成本计算对象）分别领 用的，直接记入各种产品成本明细账。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的 ，采用适当的分配方法分配记入各种产品成 本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料 定额消耗量或定额费用比例进行分配。
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
课堂练习
❖ 材料按定额消耗量比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料 1050千克，每千克10元。单件产品直接材料消耗定额为：甲产 品15千克，乙产品12千克。产量分别为：甲产品100件，乙产 品50件。
采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用直接材料费用。
定额费用比例分配
根据外购动力费用分配表编制会计分录
借：基本生产成本 ——甲产品 ——乙产品
辅助生产成本 ——供水 ——运输
制造费用 ——基本生产车间 ——供水车间 ——运输车间
管理费用 销售费用 贷：应付账款（或银行存款）
11 100 6 000
3 000 2 000
2 250 50 50
1 800 600
26 850
优点
各月成本、费用负担的低值易耗品摊销 额比较合理
缺点
工作量大
适用范围
单位价值较高、使用期限较长而不易 损坏的低值易耗品
低值易耗品的摊销方法
领用新的低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再 摊销其价值的另一半。
低值易耗品 ——在库低值易耗品 ——在用低值易耗品 ——低值易耗品摊销
从仓库领出交使用部门时 借：低值易耗品——在用
一般通过 “应付账 款”账户
核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别 装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数 分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电 表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产 品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例 或其他比例分配。
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（一）外购动力费用的归集
一般通过“应付账款”科目核算
如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每 月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可 能不通过“应付账款”科目核算，而直接贷记 “银行存款？
24
（二）外购动力费用的分配
动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分 配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定 每一受益对象应负担的动力费用。 分配标准通常为仪表记录
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
13
（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克） （２）原材料消耗量分配率 ＝ 8 000 ÷(3 000+2 000) ＝１.6 （３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1. 6 = 4800(千克) 乙产品应分配的材料数量＝2000×1.6 = 3200（千克） （４）甲产品应分配的材料费用＝4800×5.4＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝3200×5.4＝17280（元） 此方法的优缺点：P30
2
第一节 各项要素费用的分配
一.要素费用分配概述
选择的分配标准依据：
（1）必须与分配对象有着较为密切的联系；
（2）资料比较容易取得。
1.费用分配标准的选择
（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。
（2）消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机 器工时、生产工资等。
（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。
6
3.要素费用分配的基本核算程序 首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额编制各种 费用分配表； 然后，根据这些费用分配表编制会计分录； 根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。
成本会计学课后习题参考答案
《成本会计学》课后部分习题参考答案第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配1．按定额消耗量比例分配原材料费用（1）甲、乙两种产品的原材料定额消耗量A材料：甲产品定额消耗量＝100×10＝1000（千克）乙产品定额消耗量＝200×4＝800（千克）合计 1800（千克）B材料：甲产品定额消耗量＝100×5＝ 500（千克）乙产品定额消耗量＝200×6＝1200（千克）合计 1700（千克）（2）计算原材料消耗量分配率A材料消耗量分配率＝ 1782/1800 ＝ 0.99B材料消耗量分配率＝ 1717/1700 ＝ 1.01（3）计算甲、乙两种产品应分配的原材料实际消耗量甲产品应分配的A材料实际数量＝1000×0.99＝990（千克）乙产品应分配的A材料实际数量＝800×0.99＝792（千克）甲产品应分配的B材料实际数量＝500×1.01＝505（千克）乙产品应分配的B材料实际数量＝1200×1.01＝1212（千克）（4）计算甲、乙两种产品应分配的原材料计划价格费用甲产品应分配的A材料计划价格费用＝990×2＝1980（元）甲产品应分配的B材料计划价格费用＝505×3＝1515（元）合计 3495（元）乙产品应分配的A材料计划价格费用＝792×2＝1584（元）乙产品应分配的B材料计划价格费用＝1212×3＝3636（元）合计 5220（元）（5）计算甲、乙两种产品应负担的原材料成本差异甲产品应负担的原材料成本差异＝3495×（－2％）＝－69.9（元）乙产品应负担的原材料成本差异＝5220×（－2％）＝－104.4（元）（6）计算甲、乙两种产品的实际原材料费用甲产品实际原材料费用＝3495－69.9＝3425.1（元）乙产品实际原材料费用＝5220－104.4＝5115.6（元）（7）根据以上计算结果可编制原材料费用分配表（8）根据原材料费用分配表，编制会计分录如下 ： 1）借：基本生产成本—— 甲产品 3495—— 乙产品 5220贷：原材料 87152） 借：基本生产成本——甲产品——乙产品贷：材料成本差异2．采用交互分配法分配辅助生产费用 （1）交互分配供水劳务分配率＝ 19000/20000 ＝ 0.95 运输劳务分配率＝20000/40000 ＝ 0.5供水车间应分配的运输费＝0.5×1500＝750（元） 运输车间应分配的供水费＝0.95×1000＝950（元） （2）交互分配后的实际费用供水车间实际费用 ＝19000+750－950＝18800（元） 运输车间实际费用 ＝20000+950－750＝20200（元） （3）对外分配供水劳务分配率＝18800/19000＝0.989474 运输劳务分配率＝20200/38500＝0.524675基本生产车间应分配的供水费 ＝0.989474×16000＝15832（元） 基本生产车间应分配的运输费 ＝0.524675×30000＝15740（元）合计 31572（元）企业管理部门应分配的供水费 ＝0.989474×3000＝2968（元） 企业管理部门应分配的运输费 ＝0.524675×8500＝4460（元）合计 7428（元）1）交互分配借：辅助生产成本—— 供水 750—— 运输 950贷：辅助生产成本——供水 950——运输 7502）对外分配借：制造费用——基本生产车间 31572管理费用 7428贷：辅助生产成本——供水 18800——运输 202003．采用计划成本分配法分配辅助生产费用（1）按实际耗用量和计划单位成本计算分配辅助生产费用供水车间动力用电应分配电费＝2000×0.6＝1200（元）供水车间照明用电应分配电费＝1000×0.6＝600（元）基本生产车间动力用电应分配电费＝25000×0.6＝15000（元）基本生产车间照明用电应分配电费＝ 5000×0.6＝ 3000（元）企业管理部门照明用电应分配电费＝7000×0.6＝ 4200（元）合计 24000（元）供电车间应分配的供水费＝500×5＝2500（元）基本生产车间应分配的供水费＝4000×5＝20000（元）企业管理部门应分配的供水费＝1000×5＝5000（元）合计 27500（元）（2）计算辅助生产实际成本供水车间实际成本＝25620＋（1200＋600）＝27420（元）供电车间实际成本＝22780＋2500＝25280（元）（3）计算辅助生产成本差异供水车间成本差异＝27420－27500＝－80（元）供电车间成本差异＝25280－24000＝1280（元）（4）根据以上计算结果编制辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表借：辅助生产成本—— 供水（直接燃料及动力） 1200基本生产成本—— ×产品 （直接燃料及动力） 15000 制造费用——基本生产车间 23000——供水车间 600 ——供电车间 2500管理费用 9200贷：辅助生产——供水车间 27500——供电车间 240002）结转辅助车间制造费用借：辅助生产成本—— 供水车间 19380—— 供电车间 11580贷：制造费用——供水车间 19380——供电车间115803）结转辅助生产成本差异 借：管理费用 1200贷：辅助生产成本——供水车间——供电车间第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配1．采用约当产量比例法分配完工产品与在产品费用 1）直接材料费用分配分配率＝21000/(500+200) ＝30完工产品应分配的直接材料费用＝500×30＝15000（元） 在产品应分配的直接材料费用 ＝200×30＝6000（元） 2）直接燃料和动力费用的分配 分配率＝3600/（500+100）=6完工产品应分配的直接燃料和动力费用＝500×6＝3000（元） 在产品应分配的直接燃料和动力费用 ＝100×6＝600（元） 3）直接人工费用的分配分配率＝8400/（500+100）=14完工产品应分配的直接人工费用＝500×14＝7000（元） 在产品应分配的直接人工费用 ＝100×14＝1400（元） 4）制造费用的分配分配率＝5400/（500+100）=9完工产品应分配的制造费用 ＝500×9＝4500（元） 在产品应分配的制造费用＝100×9＝900（元）（3）登记甲产品成本明细账产品成本明细账借：库存商品——甲产品 29500贷：基本生产成本——甲产品 295002．（1）采用定额比例法分配完工产品与在产品费用1）计算完工产品和月末在产品定额直接材料费用和定额工时完工产品定额直接材料费用＝100×80＝8000（元）在产品定额直接材料费用＝3000＋7000－8000＝2000（元）完工产品定额工时＝100×40＝4000（小时）在产品定额工时＝2000＋3000－4000＝1000（小时）2）分配直接材料费用分配率＝（3500+7500）/（8000+2000）＝1.1完工产品应分配直接材料费用＝8000×1.1＝8800（元）在产品应分配直接材料费用＝2000×1.1＝2200（元）3）分配直接人工费用分配率＝（2500+3500）/（4000+1000）＝1.2完工产品应分配直接人工费用＝4000×1.2＝4800（元）在产品应分配直接人工费用＝1000×1.2＝1200（元）4）分配制造费用分配率＝（1500+2500）/（4000+1000）＝0.8完工产品应分配制造费用＝4000×0.8＝3200（元）在产品应分配制造费用＝1000×0.8＝800（元）5）登记产品成本明细账产品成本明细账（2）编制完工产品入库的会计分录借：库存商品——丙产品 16800贷：基本生产成本——丙产品16800第6章产品成本计算的基本方法1．分批法（1）登记2月份和3月份402批号Ａ产品成本明细账，计算402批号全部Ａ产品的实际成本402 批号Ａ产品成本明细账如下表：产品成本明细账投产日期：2月完工日期：3月产品批号：402 购货单位：××公司（2月提前完工2台）（2402 批号全部Ａ产品的实际总成本＝5040＋41080＝46120 （元）402 批号Ａ产品的平均单位成本＝46120/20 ＝2306(元)2．平行结转分步法（1）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用第一生产步骤产成品与广义在产品分配费用：1）直接材料费用分配分配率＝38500/（335+30+20） =100应计入产成品的份额＝335×100＝33500 （元）月末在产品成本＝50×100＝5000 （元）2）直接人工费用的分配分配率＝14680/（335+30×40%+20）＝40应计入产成品的份额＝335×40＝13400 （元）月末在产品成本＝32×40＝1280（元）3）制造费用的分配分配率＝18350/（335+30×40%+20）＝50应计入产成品的份额＝335×50＝16750 （元）月末在产品成本＝32×50＝1600（元）第二生产步骤产成品与广义在产品分配费用：1）直接材料费用的分配分配率＝14200 /（335+20）＝40应计入产成品的份额＝335×40＝13400（元）月末在产品成本＝20×40＝800（元）2）直接人工费用的分配分配率＝20700/（335+20×50%）＝60应计入产成品的份额＝335×60＝20100（元）月末在产品成本＝10×60＝600（元）3）制造费用的分配分配率＝27600/（335+20×50%）＝80应计入产品的份额＝335×80＝26800（元）月末在产品成本＝10×80＝800（元）（2）登记各步骤产品成本明细账，见下表：产品成本明细账（3完工产品成本计算表第7 章产品成本计算的辅助方法1．分类法（1）计算编制耗料系数计算表，见下表（2直接材料分配率＝67200÷4200＝16直接材料人工分配率＝12750÷25500＝0.5制造费用分配率＝38250÷25500＝1.52．定额法（1）月末在产品直接材料定额成本＝（1000－100）+9000－8100＝1800（元）（2）脱离定额差异分配率＝（－200－97）÷（8100＋1800）＝－3％（3）材料成本差异＝（9000－97）×（+1％）＝89.03（元）（4）完工产品应负担的脱离定额差异＝8100×（－3％）＝－243（元）（5）在产品应负担的脱离定额差异＝1800×（－3％）＝－54（元）（6）完工产品直接材料实际费用＝8100－243＋89.03＋100＝8046.03（元）（7）在产品直接材料实际费用＝1800－54＝1746（元）3．标准成本法（1）计算标准固定制造费用标准固定制造费用＝7000×2×2＝28000 （元）（2）用三差异分析法对固定成本差异进行分析固定制造费用耗费（预算）差异＝14700×1.8－15000×2＝－3540（元）固定制造费用能力差异＝（1500－14700）×2＝＋600（元）固定制造费用效率差异＝（14700－7000×2）×2＝＋1400（元）第 10 章成本报表与成本分析1．利用全部产品生产成本表（按产品种类反映）首先可以总括地分析全部产品成本计划的完成情况、各种产品成本计划的完成情况，以及可比产品成本降低计划的完成情况。
成本会计习题(3)
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集第一节各项要素费用的分配一、单选1.用于产品生产构成产品实体的原材料费用，应记入（）科目。
A基本生产成本 B制造费用C废品损失 D营业费用2.企业在生产多种产品时，生产工人的计时工资属于（）A直接计入费用 B间接计入费用C间接生产费用 D制造费用3.基本生产车间计提的固定资产折旧费，应借计（）A基本生产成本 B管理费用C制造费用 D待摊费用4.企业行政管理部门计提的固定资产折旧费，应借计（）A制造费用 B财务费用C管理费用 D营业费用5.甲、乙两种产品共同耗用的燃料费用为6000元，按燃料定额消耗量比例分配。
甲、乙产品的定额消耗量分别为200公斤和300公斤。
根据此计算的燃料费用的分配率为（）。
A.12B.20C.30D.60二、多选1.生产经营过程中领用的材料，按照用途进行归类，生产产品耗用、生产车间耗用、企业行政管理部门耗用的，应分别计入（）科目。
A基本生产成本 B制造费用C管理费用 D营业费用2.按照职工工资总额和规定比例计提职工福利费时，应借记（）A基本生产成本 B应付职工薪酬C制造费用 D管理费用3.要素费用中的税金应包括（）A 印花税 B房产税 C车船使用税 D土地使用税4.计入产品成本的各种工资，按照其用途应分别借记（）A销售费用科目 B基本生产成本科目C制造费用科目 D管理费用科目5.产品销售过程、行政管理部门以及筹资活动所发生的各项费用，应分别借记（）A销售费用科目 B在建工程科目C管理费用科目 D财务费用科目6.计入产品成本的工资费用是（）A生产工人工资 B车间管理人员工资C车间技术人员工资 D行政管理部门人员工资第三节-第六节习题一、单选1.辅助生产费用的直接分配法，是将辅助生产费用（）A直接计入基本生产成本的方法B直接计入辅助生产成本的方法C直接分配给辅助生产车间以外各受益单位的方法D直接分配给所有受益单位的方法2.辅助生产费用的交互分配法，进行交互分配时是在（）A各受益单位之间进行分配B辅助生产车间之间进行分配C辅助生产车间以外受益单位之间进行分配D各受益的基本车间之间进行分配3.辅助生产费用交互分配后的实际费用，再在（）。
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
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第一节 各项要素费用的分配
• 对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用， 应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用 项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本 生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。
• 间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分 配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结 果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比 较简便。
2
本章内容
第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算
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第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
• 产品成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记 的，帐内按成本项目分设专栏或专行。
C产品
240
单位产品 消耗定额
材料定额 分配 消耗量 率
分配 金额
2.4
288
4.8
864
7.2
1 728
7 200 21 600 43 200
合计 —
—
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2 880
25 72 000
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第一节 各项要素费用的分配
• 对该种方法的评价: • 此方法 能够考核材料消耗定额的执行情
况,便于加强原材料消耗的实物管理,但计 算过于繁琐.
3 五五摊销法 领用的同时摊销50％；报废的同时摊销低值易耗品价值的其 余50％。
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第一节 各项要素费用的分配
成本会计知识结构
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集各种要素费用的分配一、要素费用分配概述分配费用的计算公式：费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额*费用分配率二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配直接计入各种产品成本的“原材料”，规定有单独的成本项目不能按照产品分别领用，而是几种产品共同耗用的原材料及主要材料，应采用既合理又简便的分配方法，在各种产品之间进行分配，再计入各种产品成本的“原材料”成本项目。
某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量*单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量*原材料消耗量分配率某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量*材料单价（二）燃料费用的分配燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。
（三）包装物的发出和摊销包装材料在“原材料”科目中核算包装物发出出借、出租包装物摊销：一次摊销法五五摊销法（四）低值易耗品摊销：一次摊销法分次摊销法五五摊销法三、外购动力费用的分配电力费用分配率=电力费用总额/各车间、部门动力和照明用电度数之和某车间、部门照明用电力费用=该车间、部门照明用电度数*电力费用分配率某车间动力用电力费用=该车间动力用电度数*电力费用分配率某车间动力用电力费用分配率=该车间动力用电力费用/该车间各种产品生产工时之和某产品分配动力用电力费用=该车间某产品生产工时*该车间动力用电力费用分配率四、工资及福利费的分配（一）工资费用的分配（二）职工福利费的分配五、固定资产折旧费用的分配六、利息费用七、税金八、其它费用待摊费用和预提费用的归集和分配1、待摊费用的归集和分配(1)待摊费用指本期支付的，但应由本期和以后各期共同负担的，摊销期限在一年以内的各项费用。
（2）待摊费用的归集和分配通过“待摊费用”科目进行。
成本会计各章例题
成本会计各章例题第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集1.某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件。
单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:修理车间单位成本元。
第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集1.某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完成，原材料分别在各个工序开始时一次投入。
甲产品单位成品原材料消耗定额为250 元，其中，各工序投料定额分别为150元、75元、25元。
200×年6月末盘点确定的甲产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件、130件。
则每道工序的在产品投料程度及约当产量是多少2.企业生产的甲产品定额工时为80小时，各工序分别为10小时、30小时和40小时，200×年6月末盘点确定的甲产品数量为180件，其中，各工序分别为40件、80件和60件。
则每道工序的在产品完工程度及约当产量是多少3.某企业生产甲产品，经三道工序连续加工制成。
原材料在各道工序开始时投入。
甲产品的原材料消耗定额、工时定额和在产品数量、废品数量如下：有残料元入库，其在第二道工序的平均加工程度也为50％。
月初及本月甲产品生产费用资要求：采用约当产量法计算分配完工产品和月末在产品的成本。
假定该企业单独设置“废品损失”成本项目。
4.某企业丁产品的月末在产品按按定额成本计算法。
200×年6月末丁在产品数量100件，完工产品500件，原材料系生产开始时一次投入。
单位成品的原材料费用定额为60元，单位在产品的工时定额为8小时，小时人工费用定额为4元，小时制造费用定额为3元。
月初在产品和本月发生的生产费用如下：原材料80000元，直接人工26000元，制造费用18000元。
5.丁产品完工1000件，月末在产品200件，投料80%，加工程度40%。
单位产品直接材料定额成本300元，单位产品工时定额20小时。
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配
【例题CPA 2019年】某公司的主营业务是软件开发。该企业 产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成 本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算 制度是（ ）。
A.产量基础成本计算制度 B.作业基础成本计算制度 C.标准成本计算制度 D.变动成本计算制度
【答案】B。作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接 费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接 人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且 它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的 基础。
• 借：制造费用
辅助生产成本
管理费用
贷：累计折旧
• 3.1.6 利息费用
1、短期借款科目中只核算本金，利息单独计算。
• 长期借款科目下设本金及利息调整两个明细，采 用实际利率法计算。
2、新准则变动说明：
• 因利息按季度结算。如果不跨年，则不需计提直 接进当期。如计提书上科目为应付利息。
• 本人理解：指南中应付利息暗指长期负债的利息，不包括 短期。“应付利息包括吸收存款、分期付息到期还本的长 期借款、企业债券等应支付的利息”
费用的分配程序 3、编制材料费用分配表并据以编制会计分录
借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费 用/销售费用
贷：原材料
• （二）燃料费用的分配
程序和方法与原材料相同。但在燃料费用比重较大，与动力 费用一起专门设立“直接燃料及动力”成本项目的情况下， 应增设“燃料”科目，并将燃料费用单独进行分配。 不单独核算时设在原材料下。
标准成本 计算制度
第 全部成本 二 计算制度 组 变动成本
计算制度
（1）计算实际成本； （2）计算结果是资产负债表“存货”项目的计价
依据和利润表“已销产品成本”的计量依据
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配ppt课件
16.02.2020
山东轻工业学院-周红根
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工资及福利费的分配
• 工资费用分配率=某车间生产工人计时 工资总额/该车间各种产品生产工时总数
• 某产品应分配计时工资=该产品生产工 时(实际或定额)*工资费用分配率
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工资及福利费分配例题
• 某工业企业生产甲、乙两种产品，生产 工人计件工资分别为：甲产品1960元， 乙产品1640元；甲乙产品计时工资共计 8400元，甲乙产品生产工时分别为7200 和4800小时。按生产工时比例分配计算
– 对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”
– 对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入
“管理费用”
– 对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数
量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计
入“制造费用”
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（一）原材料费用的分配
• 直接用于生产产品、构成产品实体的原材料费用，在 产品成本中一般占有较大的比重，按照重要性原则， 规定有单独的成本项目，通常是按照产品品种（或成 本计算对象）分别领用，直接计入产品成本的原材料 项目
山东轻工业学院-周红根
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（二）燃料费用的分配
• 燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品 成本中比重较大时，可以与动力费用专设 “燃料及动力”成本项目，还应增设“燃料” 会计科目
• 燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和 方法相同
• 已领燃料总额，应记入“燃料”科目的贷方， 不设燃料科目的，则记入原材料科目的贷方
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本月产品 直接费用
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
四、工资及福利费的分配
• 工资、福利费用的分配 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利
五、固定资产折旧费用的分配
• 折旧费用也是产品成本的组成部分，按照 固定资产的使用车间、部门进行汇总，然 后与生产单位、部门的其他费用一起分配 计入产品成本和期间费用。
借：制造费用（辅助生产成本/ 管理费用 营业费用等）
贷：银行存款（现金）
第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配
一、待摊费用的归集和分配 （一）待摊费用及其摊销原则 • 定义 • 摊销原则：权责发生制原则、配比原则 • 摊销特点：支付在前、摊配在后 （二）待摊费用的发生和摊销 • 发生：
?生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物基本生产成本?随同产品出售不单独计价的包装物营业费用?随同产品出售而单独计价的包装物?随同产品出售而单独计价的包装物其他业务支出?出租或出借给购买单位使用的包装物其他业务支出营业费用?出借出租包装物的摊销?一次转销法?五五摊销法一次转销法?在第一次发出新的包装物时就将其价值全部转销计入当月有关的费用
• 发生修理费： 借：其他业务支出
贷：银行存款等
• 报废时，摊销其价值的另一半（扣除残值）： 借：其他业务支出、原材料等
贷：包装物——包装物摊销 • 注销报废的出租包装物价值及其摊销额：
借：包装物——包装物摊销 贷：包装物——出租包装物
【例3－4】某企业按计划成本进行包装物的
日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出
第三章 费用在各种产品以及期 间费用之间的分配和归集
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
二、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过 “应付账 款”账户
核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
16000度电
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。
【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。
二、动力费用的归集和分配
参考答案
甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时)
甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）
乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）
借：生产成本——基本生产成本—甲产品
20800
--乙产品
教案 《成本会计》—— 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
第3章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集——吴小勇教学目的：通过本章学习，使学生掌握间接费用的分配原理和方法，学会各种要素费用的归集和分配方法；了解待摊费用和预提费用的特点和具体费用种类，能够熟练进行核算；了解辅助生产费用的两种归集方法，根据企业实际和各种辅助生产费用分配方法的优缺点及适用范围，正确选择运用辅助生产费用分配方法，熟练进行辅助生产费用的分配；了解制造费用的特点和具体内容，掌握制造费用的归集与分配方法；掌握废品损失和停工损失的计算，能够熟练运用相关账户正确进行废品损失和停工损失的核算；了解期间费用的内容，熟悉各项期间费用的核算。
教学重点：材料费用的分配，职工薪酬的分配，制造费用分配、辅助生产费用的核算教学难点：原材料费用采用定额类分配方法，辅助生产费用的分配教学课时：14课时教学内容：一、要素费用的核算企业每月应将发生的各项要素费用，如实地加以反映，并按照它们发生的地点和用途，进行归集与分配，以便将计入产品成本的要素费用按经济用途划分，确定每一成本计算对象的成本构成，并计算产品成本。
各项要素费用的分配程序是根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制各种费用分配表并据以编制记账凭证，根据各种原始凭证或记账凭证登记各种成本、费用总账及其所属明细账。
如前所述，费用按经济内容可分为九个要素费用，其归集与分配的核算内容、程序、方法分述如下：（一）材料费用的分配材料是生产过程中的劳动对象。
在工业企业的各种生产经营活动中，大量消耗着各种材料，这些材料或同一种材料有着不同的用途。
有的直接为生产某种产品所耗用，有的为生产几种产品所耗用，有的则属车间、部门一般耗用。
在通常情况下，材料费用的分配是按部门、按用途和按受益对象来分配的。
企业生产经营过程中领用的各种材料，包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等，无论是外购的或是自制的，都应该根据审核后的领、退料凭证，按照材料的具体用途归集。
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公式2：
续例3－1
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第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
（2）定额费用比例法
例3－2
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第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
材料费用的分配与核算
车间或部门名称：
表3-1 原材料费用分配表
20 × × 年×月
应借科目
直接计入金额
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第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
(1) 按实际成本计价发出的核算 发出材料实际成本计算：先进先出法、
月末一次加权平均法、移动加权平均法等
(2) 按计划成本计价发出的核算
发出材料实际成本=发出材料计划成本+ 分摊材料成本差异
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第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
=800+873+6 =1 679（元）
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第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
（2）集体计件工资的计算
n 集体计件工资以班组为计件对象，按个人计件工资 的计算方法计算出的计件工资为小组集体应得工资 总额，集体计件工资还应在小组组员之间分配，计 算出个人应得工资。
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第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
（三）包装物的发出和摊销
1.包装物的发出
（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产 品组成部分，记入“基本生产成本”等总账科目。
（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的 包装物，属于产品销售费用，记入“销售费用”科 目。
→登记总账
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第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
领料凭证
补充：材料采购成本的计算 材料发出的原始凭证
领料单 限额领料单 领料登记簿 退料单 假退料手续
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第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
n 要求：计算该工人5月份工资。
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
n 答： n A产品计件单价=2×30/60 = 1（元） n B产品计件单价=2×45/60 = 1.5（元） n 该工人5月份工资
=1×800 + 1.5×（580+2）+ 1.5×180/45
四、职工薪酬的核算
职工薪酬的大部分（包括职工福利），应计入产 品成本和期间费用。
（一）职工薪酬的组成
➢工资：是指各单位在一定时期内直接支付给本企业全体职 工的劳动报酬总额。包括：基本工资（计时工资或计件工 资）、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付 的工资。
➢职工福利、各种保险和公积金、工会经费和职工教育经费、 非货币性福利、辞退福利、股份支付等。
－运输 制造费用－基本生产车间
－供水车间 －运输车间 管理费用 销售费用 贷： 原材料
465 200 267 400
42 000 22 000
5 000 2 000 1 500 2 000 1 800
808 900
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第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
（二）燃料费用的分配
3、五五摊销法
领用的同时摊销50％；报废的同时摊销低值易耗 品价值的其余50％。例3－5
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
三、外购动力费用的核算
外购动力费用在有计量仪器记录的情况 下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计 算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定 的标准在各种产品之间进行分配。如按生产 工时比例、机器功率时数比例，或定额消耗 量的比例分配。
按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资＝
该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－ （病假天数×日标准工资×病假扣款率）
按出勤天数直接计算 （加法）
某职工本月应得工资 ＝
该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×
日标准工资×（1－病假扣款率)
例3－7
2020/11/25
如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一 起专设“直接燃料及动力”成本项目；存货核算应增设 “燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， 产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力” 成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料” 成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材 料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配 可在材料费用分配表中加以反映。
某种产品计件单价 ＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率
例3－8、9
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
例：工资的计算
n A、B两种产品均由某级工人加工。A产品的工时定 额为30分钟，B产品的工时定额为45分钟。该级工 的小时工资率为2元，5月份该工人加工A产品800 件，B产品600件，其中B产品合格品580件，工废 12件，料废8件。料废8件中，完工以后发现的有2 件，其余6件是在加工过程中发现的，该6件共完成 定额工时180分钟。
第3章(1)费用在各种产 品以及期间费用之间的
归集和分配
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
本章内容
第一节 各项要素费用的分配 第二节 跨期摊提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算
2020/11/25
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
一、 外购动力费用支付的核算
25日
25日
1
30
31
日
日
日
由于付款日与成本费用核算日不同， 必须应用 “应付账款” 账户。
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
应付账款
实际支付动力费
借余：本月支付款大于应付 款而多付动力费。冲减下月 应付费用。
（一）原材料费用的分配原则：
原则： （解决分给谁？如何分？的问题）
a、遵循受益原则 b、直接材料直接计入、间接材料分配计入
分配标准的合理与简便
合理性：
所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。
简便性：作为分配标准的资料容易取得。
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
通勤费,通讯费,特保 费,保健,降温费,取暖 费等非工资性津贴
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
（四）工资费用分配的核算
分配方法 生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应
直接计入产品成本明细账； 计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各
受益产品之间进行分配。 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时）
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
1、产量（体积、重量等）比例法
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
2、定额比例法
n （1）定额消耗量比例法
公式1：
例3－12020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
2、计件工资的计算
（1）个人计件工资的计算 应付计件工资＝
∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）
这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量 料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付 工资。 工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算支付工资。
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配的一般程序：
1. 按产品品种等成本计算对象设置产品成本明细 账，账内按成本项目分设专栏。
2. 根据发生耗费的各种原始凭证，编制各种费用 分配表，并据以编制记账凭证
3. 根据各种费用分配表或记账凭证登记期间费用 或产品成本明细账
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
（二）工资费用核算的原始记录
工资卡
考勤记录
考勤卡 考勤簿
产量和工时记录
工作通知单 工序进程单 工作班产量和工时记录
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
（三）工资的计算与结算
1、计时工资的计算
按用途分配外购动力费
贷余：本月应付款大于支付 款而形成的应付未付动力费， 可以在下月支付。
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
二、外购动力费用分配的核算
分配率＝
各种产品共同耗用的外购动力费用 分配标准数额之和
例3－6
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配
（3）摊销
一次摊销法、五五摊销法
2020/11/25
第3章(1)费用在各种产品以及期间费 用之间的归集和分配