第五章国际税法

（二）实际管理和控制中心地标准
法人的实际管理地和控制中心地是指法人权利的 行使地，也就是公司法人经营管理和决策作出地点。 一般是董事会所在地或股东经常召集开会的地点。 采用这一标准的国家主要有英国、美国、新加坡 等国。
（三）总机构所在地标准
总机构所在地标准是根据法人的总机构位于哪一 国家，判断该国法人是否属于该国的居民纳税人。 总机构一般是指法人的主要营业所或是负责管理和 从事法人的日常经营活动的机构。 采用这一标准的国家有 日本、中国等国。
第五章 国际税收法律制度
第一节 国际税法概述
一、国际税法的概念
两种学说： （一）狭义说——“税收的国际法”
国际税法是调整国家之间税收分配关系的法律规范。
（二）广义说——混合法
国际税法是调整国家间的税收分配关系以及国家 和与之有税收关系的跨国纳税人之间的税收征纳关系 的各种法律规范的总和。
注意：国际税法调整的国际税收关系仅限于所得税和 财产税，不包括关税、增值税等间接税。
次序。
（二）免税制
免税制：又称豁免法，指居住国对本国居民来源于 或存在于来源国的并已向来源国纳税了的那部分跨国所 得，在一定条件下放弃居民税收管辖权，允许从其应税 所得中扣除，免予征税的制度。 缺点： （1）这种方法未能同时兼顾居住国、来源地国和跨国纳 税人这三方主体的权益； （2）在来源地国税率低于居住国税率的情况下，违反税 负公平原则。 仅有法国、丹麦、澳大利亚、瑞士及拉美一些国家 实行免税制。 一般适用于营业利润、个人劳务所得、不动产所得 和境外财产价值，对投资所得不适用免税制。
国际重复征税案例
案情：某甲在 A 国有自己的居所。 1999 年，甲离开 A 国去 B 国从事经营活动，在 B 国居住了 150 天并取得 一笔收入。甲回到A 国税法规定， A 国公
民离开 A 国满 180 天的为 A 国的非居民；根据 B 国税法
居民税收管辖权
属人性
国籍税收管辖权
所得来源地税收管辖权
属地性
二、税收管辖权的分类
（一）居民税收管辖权
居民税收管辖权是指征税国基于纳税人与本国存
在着的居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。
特征：
无限纳税义务（纳税人就来源于居住国境内外的 所得、存在于居住国境内外的财产都要向居住国纳税）
关键：居民身份的判定 在各国得到普遍采用
国际税收关系
案情：甲国的 A 公司将其专利技术转让给乙国的 B 公 司，获技术转让费10万美元。乙国依其本国税法和甲国 签订的税收协定之规定，征收 A 公司预提税 1 万美元。
后甲国政府也就该技术转让收益征收 A 公司 1 万美元所
得税。 问题：本案涉及哪几个国际税收关系？ 答： 国际税收关系包括两个方面： （1）国家间的税收权益分配关系。 （2）国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。
（二）国籍税收管辖权
国籍税收管辖权，又称为公民税收管辖权，
是征税国根据纳税人与本国之间存在着国籍的身 份隶属关系而主张的征税权。 特征： 无限纳税义务 连接因素是国籍 少数国家采用（美国、墨西哥）
（三）所得来源地税收管辖权
所得来源地税收管辖权是指征税国对纳税人 来源于该国内的所得或位于其境内的财产行使的征 税权。
二、国际税法的特点
（一）主体的复杂性（至少三方主体） （二）国际税收关系的客体的涉外性（跨国 所得、跨国财产） （三）国际税法内容的复杂性
第二节 国际税收管辖权
一、税收管辖权的概念
税收管辖权是一国政府所拥有的征税方面的 权力，是一国主权在税收领域的体现，具有排他
性和独立性。
二、税收管辖权的分类
（二）劳务所得来源地的确定
确定独立劳务所得有三种方式： （1）固定基地或常设机构； （2）停留期间所在地，大多规定停留183天以上； （3）所得支付所在地。
非独立劳务由其居住国征税的条件：

（1）在一个纳税年度连续或累计停留不超过183天； （2）其报酬的支付不是另一国的居民；
（3）其报酬不是由其雇主设在另一国的常设机构或固定
五、收入来源地的确认标准
（一）营业所得来源地的确定
营业所得，也称经营所得、营业利润，指纳税人 在某个固定场所从事经营活动取得的所得。 在各国税法和国际税收协定中，一般是指包括生 产、采购、服务等一系列经营业务在内的一种综合性 经济活动的所得或利润。 认定营业所得的来源地有下列几种标准：营业机 构所在地标准、商品交换地标准、商品使用地标准、 销售合同签订地标准、商品交付之前的储存地标准。
有的国家规定为半年，如加拿大、法国、意大利等国家 有的国家规定为一年期限，如中国、日本、韩国、巴西 美国不仅要考虑纳税人当年在在本国居留天数，还
要考虑前几纳税年度在本国居留天数。
自然人居民身份确认案
案情：悉尼一律师被派到新赫布里底群岛（当时为 英法共管地）工作。该律师卖掉他在悉尼的房子同妻 子一起来到该岛后，开始住在旅馆，不久后租住了一 所房子，租期12个月并可续租12个月。另外他和他妻 子还在当地取得了允许居住 2 年的居住许可证。该律 师在岛上工作20个月后生了一场大病，立即到悉尼医 治，随后又很快返回岛上工作。澳大利亚税务部门要 求该律师就其从该岛上取得工资收入向澳大利亚政府 纳税。
六、中国有关税收管辖权的规定
1、自然人居民纳税人采住所和居住时间标准。
《个人所得税法》第一条 在中国境内有住所，或者无住所 而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得， 依照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不 满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳 个人所得税。
常设机构是指一个企业进行其全部或 部分生产、经营的固定场所。（固定 性、长期性、营业性）
如：分支机构、办事处、工厂、车间、管理场所、 矿场、油井
常设机构利润范围的确定：
实际联系原则 非居民企业通过设在来源国境内的常设机构的活动实 现的营业利润以及与常设机构有关联的其他所得。 （如常设机构对其他企业的投资、贷款所获得的股息、 利息、特许权使用费等）



1、全额免税法(Method of Full Exemption)
指居住国对居民纳税人来源于境内的所得计算征 税时，仅按境内所得额确定应适用的税率，不考虑其 来源于境外的免于征税的所得数额。 其计算公式为：
（二）国际重复征税的特点

（1）征税主体的双重性。 （2）纳税主体与课税客体的同一性。

（3）课税税种的同类性。课征相同的税种或
类似的税种。

（4）纳税人承担税负的国际性。
二、国际重复征税的消除或缓解

（一）运用冲突规范解决国际重复征税
1、冲突规范将对某个征税对象的征税权完全

划归一方；

2、冲突规范确定双方行使税收管辖权的先后
2、个人所得来源地的规定
《中华人民共和国个人所得税法实施条例 》
第五条 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为 来源于中国境内的所得: (一)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取 得的所得； （劳务履行地） (二)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所 得；（租赁财产的实际使用地） (三)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者 在中国境内转让其他财产取得的所得；（不动产所在地） (四)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； （权利使用地标准） (五)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者 个人取得的利息、股息、红利所得。 （支付人所在地）
三、自然人居民身份的确认
（一）住所标准
住所标准是指一国根据自然人在征税国的境内是
否有住所这一法律事实来确定自然人的居民或非居民
身份。 住所一般是自然人的具有永久性、固定性的居住 场所，通常为家庭和配偶或主要财产利益关系的所在 地。
（二）居所标准
居所是指一个自然人非永久地较长时间地居住并 达到一定期限的处所。
规定，凡在B国居住满90天的人为B国居民。
问题：国际重复征税产生的原因是什么？
国际重复征税产生的原因





纳税人收入的国际化，各国基于自身的利 益，普遍采用对所得课税导致国际重复征税的 产生。 各国在国际税收管辖权上的冲突是产生重 复征税的重要原因。包括： 居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间 的冲突。 居民税收管辖权之间的冲突。 来源地税收管辖权之间的冲突。
3、法人居民身份采注册登记标准和总机构标准
《企业所得税法》第二条 企业分为居民企业和非居 民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立， 或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国 境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法 律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场 所，但有来源于中国境内所得的企业。
法人居民身份确认案
案情：比尔斯联合采矿有限责任公司是一家在南 非登记注册成立的企业，公司总机构设在南非的金伯 利，其产品的开采地、销售合同签订地、交货地和利 润来源地均在南非。公司一部分董事住在南非，主要 的董事住在英格兰。公司的董事会议有时在南非召开， 有时在伦敦召开，但公司重要的经营决策只在伦敦召 开的董事会全体会议上才做出。本案的争议的焦点在 于该公司是否在英国拥有税收居所，能否构成英国政 府纳税人。该公司认为自己是南非的居民公司，就英 国政府通知纳税的行为向英国法院起诉。英国法院判 决该公司具有英国的居民身份，应向英国政府纳税。 问题：本案中英国法院采用的是什么标准？
注：澳大利亚判定自然人居民身份的标准有两个： （1）在澳大利亚有长期居所；（2）在纳税年度内连 续或累计在澳大利亚停留半年以上。 问题：该律师是否应就其从该岛上取得工资收入 向澳大利亚政府纳税？
四、法人居民身份的判定标准
（一）注册地标准
注册地标准是指法人的居民身份依照其注册成立 国确定，即一个法人是依照哪一国的法律注册成立的， 该法人即为成立地国的纳税居民。 采用这一标准的国家有美国、瑞士、芬兰等。