浅谈如何提高内部审计报告质量
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浅谈如何进一步提高审计质量
第4期 山西焦煤科技 No.4 2008年4月 Shanxi Coking Coal Science&Technology Ap r.2008 问题探讨浅谈如何进一步提高审计质量王晋梅①(汾西矿业集团公司审计处) 摘 要 审计工作质量是审计工作的生命,是审计工作的立足之本。
随着审计工作的深化和审计影响的扩大,如何提高审计工作质量,是当前审计工作坚持与时俱进面临的一个重要问题。
论述了影响审计工作质量的因素,并提出了提高审计质量的方法,希望能进一步提高审计工作质量。
关键词 审计工作;审计质量;审计方法;制度;管理;人员素质中图分类号:T D[-9] 文献标识码:B 文章编号:1672-0652(2008)04-0033-03 随着审计工作的深化和审计影响的扩大,如何提高审计工作质量,是当前审计工作坚持与时俱进面临的一个重要问题。
笔者将影响审计工作质量的因素与提高审计质量的方法与大家探讨,希望能进一步提高审计工作质量。
1 影响审计工作质量的因素1)审计人员质量风险意识淡薄。
近年来,随着审计监督领域的不断拓展,审计项目越来越多。
由于人员少、任务重,部分审计人员“为完成任务而审计”的应付思想比较突出,审计风险意识淡薄,在一定程度上忽视了审计质量要求。
2)审前准备工作不充分。
a)对被审计单位基本情况了解太少。
尤其是对其所处的经济环境、业务流程、关联交易及其内控制度等未作审前调查。
b)审计方案过于简单。
内容不详细,分工不合理,对审计工作缺乏指导作用。
c)对审计的目的不明确。
对审计后应该达到什么目的、取得什么效果没有十分明晰的思路要求。
3)审计队伍素质不适应工作需要。
从审计人员知识结构来看,现有人员中懂一般财务审计的多,掌握现代管理知识、科技知识,具有一定综合分析能力的复合型人才比较少,知识结构相对陈旧,比较单一,整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱,加大了审计风险,降低了审计质量。
4)审计质量管理工作力度不强。
浅谈提高审计报告质量
面地反映政府活动的范围和方向。一是凡是 以政府 名义或凭借国家权利取得的一切收入 ，无论是税收 还是收费或者其他形式 的财政收人 ，都应该纳人到 政府预算 中，将 目前仍游离于预算之外 的大量预算 外资金纳入到预算管理的轨道上来 。 ２适应公共 财政要求 ， ． 做到早 编预算 、 细编预 算， 编制部门预算 。财政预算必须改变过去那种“ 预 算一年 ， 一年预算” 的传统做法 ， 扭转 “ 重决算 ， 轻预 算” 的状况 ， 把预算编制开始 时间提前到上一年 ， 使 预算编制时间起码在 ９ 个月 以上 ，保证有充足的编 制时间。预算要细化到具体部 门、 具体单位 、 具体项 目。 各预算单位必须同步编制部门预算 ， 有预算外收 入的， 须编制包括预算 内收入 的综合预算 ， 不得私设 小金库 、 账外设账 、 留财政收入 。 截 预算一经确定 ， 应 保持其严肃性 ， 坚决按预算办事 ， 不得随意更改 ， 彻 底解决预算 “ 年初粗算 ， 年末追加 ， 专项结转过多” 的 弊端。 ３ ． 实行零基预算 。编制预算时将 支出划分为人 员经费 、 公用经费 、 事业发展和生产建设性支 出分别 编制 ， 行政机关 、 全额供给事业单位按编制内实有人 员和国家规定 的工资 、 福利标准据实编列 ， 定额补助 单位定额补助费分别按定额补助标准编列 ，超编人 员不予供给。 公用经费实行统一的分类定额 。 财政部 门要对单位人员增减 、供给标准变动及专项 支出项 目 实行动态管理 ， 既要避免个别部门吃空头经费 ， 又 要防止 留下硬性支出缺 口。制定各项支出标 准必须
１Ｅ．Ｅ．Ｅ１Ｅ．Ｅ１Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ１Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ１Ｅ．Ｅ．Ｅ１Ｅ （Ｉ＜Ｉ＜ （Ｉ＜ （Ｉ＜＇ ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜ｌ＜ （Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ ＜Ｉ Ｉ ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ ＜ ＜ ＇ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ ＇ Ｉ ＿ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ＜ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ
浅谈影响内部审计质量的因素及对策
对内部审计 重视的企业管理 者领导 下的公 司，在对企业进行 内部审计 的 过程中 ，内部审计 工作会进 展顺利 ， 而且其审计报告也会 是客观 的、全 面的 、完善的 、系统的。反之 ， 假设企业 的管理者对于 内部审计工作 不 重视或者不积极 ，其内部审计工作 不但进 展困难 ， 连最 终的审计报告 有 也有 可能存 在不实、不客观等情况 。这种情况下 ，内部 审计 工作的实施
核 ；③对审计底稿 中审核结 论的复核 。其二 。是针对审计 报告 的复核 。 其中包括：①对是否实现审计目的的复核；②对审计报告的系统性和全 面性 的复核 ；③对审计报告体现问题的准确性 的复核 ；④对 整改意见的
可执行性 的复核 。另外 ，对于规范内审制度中的监督 和指导 。对于提高 内部 审计 的质量和保障 内审报告的全面和有效性也是十分必须的。 ２ ．３科 学合理的安排时间 ，以确保 审计质量 在保 障审计质量方面 ，科学合 理的安排 审计时 间也 是十分关 键的 。 首先 ， 科学合理 的安排审计时间对于提高审计 工作 的质量 和效率是十分 有帮助 的。因为企业 内审工作是一项系统性 的、全面性 的工作 。内部审 计 团队通过合理安 排时 间、科 学分 工开展 内审工作 ，然 后通 过有 效沟 通， 将有针对性 的各部分 的审计结果统一整理 ， 综合分 析，最 终在合理 的时间范 围内以最优的质量和最快的速度完成 审计工作 。只有 在合理的 时 间内提 出的有效地审计报告 ，才能对企业 的发展和决策起 到有意义参 考作用 。其次 ，科学合理的安排审计时问，还可 以避免 由于 急于提供审 计证据 、数据 ，或者是为 了急于提交审查结果 而导致 的不精 细的审计和 检查 ， 从而影 响内部审计 的质量和最终审计结果 的准确性和客观性。 ２ ．４提 高审计队伍的综合素质 对于为设立专 门的审计部门和专业 审计人员 的企业 ，设立 专业的部 门是最有效提高 内审质量 的措施。但是对于已经设立 了专业部 门和聘请 了专业人员 的企业 ，提高 内审团队的综合素质 ， 对于提高 内审质量和保 证 内审结果是非常必要的 。可以通过培训 或为 内审 团队 的专业 人员提供 继续教育等机会 ，不断提升团队中个人的业务能力和职业素 养 ，最终达 到提 高团队综合素质的 目标。 结束语 ：内审作为我 国审计体系中的一个重要部分 ，对 于企业监督 管理 自 身发展和协助企业做出准确的决 策来说是十分重要 的。因此 ，企 业应加强对 于内部 审计 的重视 和管 理 ，通 过有效 的措施 提高 内审 的质 量 。（ 作者单位 ：众环海华税务师事务所广 东分所 ） 参考文献 ： ［ １ ］ 杜 希杰． 关于提 高审计 质量 的几 点思考 ［ Ｊ ］ ．现代 经济信 息 。
核 ；③对审计底稿 中审核结 论的复核 。其二 。是针对审计 报告 的复核 。 其中包括：①对是否实现审计目的的复核；②对审计报告的系统性和全 面性 的复核 ；③对审计报告体现问题的准确性 的复核 ；④对 整改意见的
可执行性 的复核 。另外 ，对于规范内审制度中的监督 和指导 。对于提高 内部 审计 的质量和保障 内审报告的全面和有效性也是十分必须的。 ２ ．３科 学合理的安排时间 ，以确保 审计质量 在保 障审计质量方面 ，科学合 理的安排 审计时 间也 是十分关 键的 。 首先 ， 科学合理 的安排审计时间对于提高审计 工作 的质量 和效率是十分 有帮助 的。因为企业 内审工作是一项系统性 的、全面性 的工作 。内部审 计 团队通过合理安 排时 间、科 学分 工开展 内审工作 ，然 后通 过有 效沟 通， 将有针对性 的各部分 的审计结果统一整理 ， 综合分 析，最 终在合理 的时间范 围内以最优的质量和最快的速度完成 审计工作 。只有 在合理的 时 间内提 出的有效地审计报告 ，才能对企业 的发展和决策起 到有意义参 考作用 。其次 ，科学合理的安排审计时问，还可 以避免 由于 急于提供审 计证据 、数据 ，或者是为 了急于提交审查结果 而导致 的不精 细的审计和 检查 ， 从而影 响内部审计 的质量和最终审计结果 的准确性和客观性。 ２ ．４提 高审计队伍的综合素质 对于为设立专 门的审计部门和专业 审计人员 的企业 ，设立 专业的部 门是最有效提高 内审质量 的措施。但是对于已经设立 了专业部 门和聘请 了专业人员 的企业 ，提高 内审团队的综合素质 ， 对于提高 内审质量和保 证 内审结果是非常必要的 。可以通过培训 或为 内审 团队 的专业 人员提供 继续教育等机会 ，不断提升团队中个人的业务能力和职业素 养 ，最终达 到提 高团队综合素质的 目标。 结束语 ：内审作为我 国审计体系中的一个重要部分 ，对 于企业监督 管理 自 身发展和协助企业做出准确的决 策来说是十分重要 的。因此 ，企 业应加强对 于内部 审计 的重视 和管 理 ，通 过有效 的措施 提高 内审 的质 量 。（ 作者单位 ：众环海华税务师事务所广 东分所 ） 参考文献 ： ［ １ ］ 杜 希杰． 关于提 高审计 质量 的几 点思考 ［ Ｊ ］ ．现代 经济信 息 。
浅谈如何提高审计质量
一
量。
弃 、 删 改 等 现 象 ，严 重 影 响 审 计 工 作 日记 和 审 计 工 作 底 稿 的真实性和 完整性。 ５审 计 报 告 层 次 有 待 提 高 。 由 于 对 审 计 发 现 挖 掘 不 ． 够 ，审 计 结 论 不 准 确 ， 难 以 提 出 建 设 性 的 审 计 意 见 和 建 议 ，降 低 了 审计 信 息 的 价 值 ，影 响 了 审 计 报 告 的 层 次 。 ６审 计 档 案 管 理 是 审 计 基 础 工 作 的 有 机 组 成 部 分 。 审 ． 计 档 案 质 量 的 高 低 ，不 仅 体 现 审 计 机 关 基 础 工 作 的 水 平 ， 同 时也能 反映 审计业 务工 作质量 的高低 。审计档 案质量 的 目前 在 审 计 实 践 中 审 计 项 目 质 量 不 高 的 高 低 对 审 计 项 目质 量 起 着 至 关 重要 的 作 用 。 原 因 （ ） “ ” 的 因 素 ，审 计 人 员 本 身 素 质 不 高 ，责 任 二 人 （ ）审 计 程 序 方 面 。 审 计 项 目质 量 控 制 实 行 的 是 审 一 心 不强 而导致 工作 中没 有查 出被 审计 单位 的财政 收支 、财 计全过程质量控 制。主要是从 以下方面考虑 ： 务 收 支 中 存 在 的 重 大 错 弊 或 者 是 审计 人 员 经 验 不 足 ，专 １审 前 调 查 不 充 分 。 审 前 调 查 是 审 计 工 作 的 重 要 环 ． 业 判 断不 准 确 而 导 致 做 出 不 恰 当的 审计 结 论 。 节 ， 随 着 经 济 的 快 速 发 展 、信 息 化 的 不 断 深 入 ，审 前 调 查 二 、对 影 响审 计 工作 质 量 的 因素 的对 策 与思 考 工作 已显得 尤 为重 要 。 审前 调 查 不充 分 直 接 影 响 审计 质 （ ）从 审 计 全 过 程 控 制 审计 质量 ： 一
量。
弃 、 删 改 等 现 象 ，严 重 影 响 审 计 工 作 日记 和 审 计 工 作 底 稿 的真实性和 完整性。 ５审 计 报 告 层 次 有 待 提 高 。 由 于 对 审 计 发 现 挖 掘 不 ． 够 ，审 计 结 论 不 准 确 ， 难 以 提 出 建 设 性 的 审 计 意 见 和 建 议 ，降 低 了 审计 信 息 的 价 值 ，影 响 了 审 计 报 告 的 层 次 。 ６审 计 档 案 管 理 是 审 计 基 础 工 作 的 有 机 组 成 部 分 。 审 ． 计 档 案 质 量 的 高 低 ，不 仅 体 现 审 计 机 关 基 础 工 作 的 水 平 ， 同 时也能 反映 审计业 务工 作质量 的高低 。审计档 案质量 的 目前 在 审 计 实 践 中 审 计 项 目 质 量 不 高 的 高 低 对 审 计 项 目质 量 起 着 至 关 重要 的 作 用 。 原 因 （ ） “ ” 的 因 素 ，审 计 人 员 本 身 素 质 不 高 ，责 任 二 人 （ ）审 计 程 序 方 面 。 审 计 项 目质 量 控 制 实 行 的 是 审 一 心 不强 而导致 工作 中没 有查 出被 审计 单位 的财政 收支 、财 计全过程质量控 制。主要是从 以下方面考虑 ： 务 收 支 中 存 在 的 重 大 错 弊 或 者 是 审计 人 员 经 验 不 足 ，专 １审 前 调 查 不 充 分 。 审 前 调 查 是 审 计 工 作 的 重 要 环 ． 业 判 断不 准 确 而 导 致 做 出 不 恰 当的 审计 结 论 。 节 ， 随 着 经 济 的 快 速 发 展 、信 息 化 的 不 断 深 入 ，审 前 调 查 二 、对 影 响审 计 工作 质 量 的 因素 的对 策 与思 考 工作 已显得 尤 为重 要 。 审前 调 查 不充 分 直 接 影 响 审计 质 （ ）从 审 计 全 过 程 控 制 审计 质量 ： 一
浅谈内部审计的内容及方法
浅谈内部审计的内容及方法内部审计是一种组织内部进行的独立、客观和有系统的评估，旨在评估组织的风险管理、控制和治理流程的有效性。
它通过检查、评估和监督组织内部控制的执行情况，为管理层提供有关业务风险和内部控制问题的可靠信息和建议，以提高组织的效率和效果。
内部审计的内容包括以下几个方面：1.风险评估：内部审计应该对组织内的重要风险进行评估，并根据风险情况确定审计的重点范围和区域。
风险评估需要考虑内部控制、合规性和业务流程等方面的风险。
2.内部控制评估：内部审计应评估组织内部控制的设计和操作情况，确保其能够有效地缓解风险和识别潜在的错误或欺诈行为。
评估的重点可以包括审计审查、风险评估、业务流程控制、信息技术控制等。
3.合规性审查：内部审计应确保组织的运营符合法规和法律要求，并评估合规性控制的有效性。
合规性审查可以包括审查财务报告的准确性与合法性、对内外部规定的合规要求的遵守情况等。
4.绩效评估：内部审计可以对组织的绩效进行评估，比如评估运营效率、经济性和效果性等。
绩效评估可以通过比较组织的目标与实际执行情况，评估组织资源的利用效率和管理层的决策效果。
内部审计的方法包括以下几个方面：1.计划阶段：内部审计应经过充分的计划阶段，包括确定审计范围和目标、制定审计计划和时间表等。
计划阶段需要与管理层和相关部门进行充分的沟通和协调，确保审计的工作得到支持和配合。
2.数据采集与分析：内部审计需要收集并分析与审计对象相关的数据和信息，包括财务报表、交易记录、合同等。
数据采集和分析可以通过抽样、问卷调查、访谈等方式进行，以确保审计的可靠性和有效性。
3.风险识别与评估：内部审计需要通过集中讨论、流程图绘制、控制点识别等方式识别和评估组织的风险。
风险识别和评估可以帮助审计人员确定审计的重点范围和关注点，确保审计的目标和内容与组织的风险想匹配。
4.测试和核实：内部审计需要对内部控制的操作进行测试和核实，以确定其有效性和可靠性。
浅谈审计质量的提高
犹如产品质量是 企业的生命一样 ， 审计质量是审计 职业 的生命 。 审
计 质 量 的 高 低 ， 审 计 赖 以 生存 和 发 展 的 基 础 ， 接 影 响 到审 计 职 能 作 是 直 用 的 发 挥 。 为 社 会 中介 机 构 ． 计 质 量 也 是 注 册 会 计 师 与 会 计 师 事 务 作 审 所 自我保 护 避 免 法律 纠 纷 的一 道堤 防 。 本 文 从 项 目审 计 全 过 程 质 量 管 理 方 面谈 谈 审 计 质 量 控 制 与 提 高 的 几 个 环 节 。 所 谓 全 过 程 质 量 管理 是 指 对 项 目审 计 从 业 务 安 排 到 审 计 报 告 出 具 全 过 程 的质 量 管 理 ．包 括 制 定 选择 和 确定 审 计 项 目— — 计 划 — — 实 施 — — 报 告 — — 后 续 工 作 等 各 个 环节 ， 体如下 ： 具
审计广角
浅谈审计质量的提高
上 海 文会会 计 师事务 所有 限公 司 张丽 雯
摘 要 ： 如 产 品 质 量 是 企 业 的 生命 一 样 。 计 质 量 是 审计 职 业 的 生 犹 审 命 。 审 计 质 量 的 高低 ， 审 计 赖 以生 存 和 发 展 的基 础 ， 接 影 响 到 审 计 是 直 职 能 作 用的 发 挥 。作 为社 会 中介 机 构 ， 审计 质 量 也 是 注册 会 计 师 与会 计
二 、 好 现场 外 勤质 ■ 关 把
应 该 说 审 计 是 一 种 技 术 性 的 较 量 。 高 审 计 人 员 素 质 ， 提 升 审 计 提 是 质 量 的 内在 保 证 。 在 队 伍 建设 上 ， 但 要 具 备 一 定 的 量 ， 要 注 重 质 的 不 更 提 高 ， 到 质 和 量 的 有 机 统 一 ， 计 才会 出成 果 、 档 次 、 水 平 。 以 ， 做 审 上 上 所 审 计 主 体 内部 应 采 取 各 种 措施 ，强 化 审 计 职 业 培 训 ，加 强 职 业 道 德 教 育 ， 断 更 新 知 识 ， 立 新 的 审计 思 维 方 式 ， 高 审 计 人 员 的 综 合 素 质 。 不 确 提 目前 我 国审 计 人 员 年 龄 结 构 老 化 ， 术 职 称 偏 低 ， 险 意 识 淡 薄 的 现 象 技 风 比较 普 遍 。２ 世 纪 已经 进 人 了 网络 经 济 的 时 代 ， １ 信息 技 术 高 度 发 展 ， 网 络 经 济 逐 步 扩 大 。 对 的 市 场 竞争 更 加激 烈 。 些 新 的变 化 要 求 审 计 人 面 这 员 积 极 借 鉴 先 进 理 念 和 经 验 ， 握 最 新 的 审 计 技 术 与 方 法 ， 断 拓 宽 知 掌 不 识 面 ．提 高 自身 的 业 务 素 质 。 我 所 定 期 开 展 项 目经 理 业 务 沟 通 交 流 活 动 ， 于 典 型 性 案 例 及 好 的 经 验 和 处 理 方 法 ， 全 所 范 围 内公 开 培 训 推 对 在 广 。 内 部 管理 及 队伍 建 设 上 ， 所 坚 持 以 人 为 本 的 思 想 ， 导人 ， 重 在 我 引 尊 人 、 心 人 ， 造 教 育 氛 围 ， 高 审 计 人 员 对 审 计 职 业 道 德 价 值 的认 识 ， 关 营 提 养 成 自觉 遵 守 职 业 道 德 的习 惯 ，使 审 计 人 员 把 审 计 看 作 实 现 人 生 价 值
浅谈内部审计的质量控制
标 不明确 ，内审工作计划带有一定的盲 目性 、 随意性 。 审计 方案脱 离实际， 操作指导性不强 ； 审计调查不彻底 ， 审计取证 、 编制审计工作底 稿缺 乏严格规 范；重大 问题没有查深查透， 审 计 意见缺乏针对性 、 可行性。未建立分级督 导 制度 。内部 审计应 当建立分级督导制度 ， 对各 层 次 的 审计 工作 进 行 指 导 、 督 和 复 核 。督 导 监 和 复核 实际上是对 内部审计工作的 内部监督 ， 但是 ，各企 事业单位 内部 审计部 门受人 员、 机 构编 制等 因素的制约 ， 多没有设 立必要 的 内 大 部督 导。 内审工作是“ 只有检查别人 ， 没有被人 检 查”对 内部 审计 的检查处于真空地带 ， ， 客观
制 进 行 了探 讨 。
关键词 ： 内部 审计 质量控制 影响 因素 中图 分 类 号 ：２ ９ ５ Ｆ ３ ． 文 献标 识 码 ： ４ Ａ 文 章 编 号 ：０４ ４ １（０ ０）２ ２ ９ ０ １０ — ９ ４ ２ １ ０ — ０ — ２
实行 内部 审 计 的 质 量 控 制 应 先 了 解 审 计 质 量， 内部审计质量是衡 量 内部 审计工作符合 审 计标 准 的 程 度 ， 包括 人 员 的 质 量 、 作 的 质 工 量、 审计结果（ 审计报告 ） 的质量 ； 审计质量控 制只有 紧紧围绕审计质 量各要素进行 ， 才能保 证 质量控 制政策和程序制 定的合理性 和运行 的有 效 性 。 影 响 内部 审计 质 量 的 因素 １ 导 者对 内 审 工作 重要 性 认 识 不 够 ， ． 领 内 审工作独立性不 高。 具体说 来有 四点表现 ：１ （） 企业管理者对 内部审计 的职 能认识模糊 ， 认为 内部审计就是查 问题 、 毛病 ， 找 内部 审计 机构 就 是 为 了应 付 上 级 部 门 。 忽视 了 内部 审 计 监 督、 服务 、 管理 的职能 ， 限制 了审计 工作 的开 展 。（ ） ２ 无竞争对手、 思想松懈 。由于内部 审计 的对象决定 了审计机 构独享审计权 ， 审计机构
浅谈当前加强审计质量控制的措施及建议
法 》 《 、审计 过 错 责 任 追 究 办 法 》 等来 加 强 内部 管 理 ，对 审计 决 定 落 实 情 况 进行 跟踪 检 查 ，维 护 审 计 执 法 的 严 肃 性 ； 核 关 ， 年 年 终 ， 对 一 年 的 审计 项 目从 立 项 到立 卷 归 档 进 考 每 要 行 检 查 、 核 、 比 ， 励 先 进 ， 造 氛 围 ， 此 促 进 审计 项 目质 量 考 评 激 营 以 的提高。
要性。
出合 格 的 、 专 多 能 的 复 合 型 审计 人 员 ， 范 审 计 行 为 ， 力 提 高 一 规 着 审计 工 作 质 量 ． 效 规 避 审 计 风 险 。 有 （ ） 住 关键 环 节 ， 行 审 计 质 量 全过 程 控 制 。 量 是 审 计 工 二 抓 实 质 作 的生 命 线 ， 的好 坏 直 接 关 系 审 计 工 作 的 可信 度 和 权 威 性 ， 高 它 要 度 重 视 审计 工 作 质 量 ， 低 审计 风 险 ， 实 际 工 作 中来 看 ， 先 严 降 从 首 格 按 照 审计 署 六 号 令 《 计 项 目质 量 控 制 办 法 （ 行 ） 规 定 执 行 ， 审 试 》 其 次 是 要 把 审 计 质 量控 制 贯 穿 于审 计 工 作 的 全 过 程 。具 体要 做 到
二是 制 定 审 计 方 案 做 到 科学 合理 ， 出 重 点 。 定科 学 合 理 的 突 制 审 前 调查 工 作 方 案 。这 个 方 案 体 现在 ： 符 合 项 目规模 、 质 的 实 它 性 际 。 调查工作具有指导 性可操作性 ； 对实现调 查工作 目的、 对 要 任 务 和 内 容 做 出 人 员 、 法 、 骤 、 术 保 障 、 费 、 间等 方 面 的 符 方 步 技 经 时 合项 目实 际的 周 密 安 排 。 三 是 规 范 审计 实施 阶段 的质 量 管 理 是 整 个 审 计 过程 质量 保 证 的核 心 。 审计 组 必 须 按 照 审 计 准 则 的 要 求 ， 保 审 计 实 施 方 案 制定 确 的审 计 步 骤 、 计 内容 实 施 到 位 ； 审 当实 际 情 况 与 审计 实施 方案 产 生 差 异 时 ． 及 时 围绕 审 计 目标 做 出相 应 对 策 。 计人 员在 工作 底 稿 应 审
要性。
出合 格 的 、 专 多 能 的 复 合 型 审计 人 员 ， 范 审 计 行 为 ， 力 提 高 一 规 着 审计 工 作 质 量 ． 效 规 避 审 计 风 险 。 有 （ ） 住 关键 环 节 ， 行 审 计 质 量 全过 程 控 制 。 量 是 审 计 工 二 抓 实 质 作 的生 命 线 ， 的好 坏 直 接 关 系 审 计 工 作 的 可信 度 和 权 威 性 ， 高 它 要 度 重 视 审计 工 作 质 量 ， 低 审计 风 险 ， 实 际 工 作 中来 看 ， 先 严 降 从 首 格 按 照 审计 署 六 号 令 《 计 项 目质 量 控 制 办 法 （ 行 ） 规 定 执 行 ， 审 试 》 其 次 是 要 把 审 计 质 量控 制 贯 穿 于审 计 工 作 的 全 过 程 。具 体要 做 到
二是 制 定 审 计 方 案 做 到 科学 合理 ， 出 重 点 。 定科 学 合 理 的 突 制 审 前 调查 工 作 方 案 。这 个 方 案 体 现在 ： 符 合 项 目规模 、 质 的 实 它 性 际 。 调查工作具有指导 性可操作性 ； 对实现调 查工作 目的、 对 要 任 务 和 内 容 做 出 人 员 、 法 、 骤 、 术 保 障 、 费 、 间等 方 面 的 符 方 步 技 经 时 合项 目实 际的 周 密 安 排 。 三 是 规 范 审计 实施 阶段 的质 量 管 理 是 整 个 审 计 过程 质量 保 证 的核 心 。 审计 组 必 须 按 照 审 计 准 则 的 要 求 ， 保 审 计 实 施 方 案 制定 确 的审 计 步 骤 、 计 内容 实 施 到 位 ； 审 当实 际 情 况 与 审计 实施 方案 产 生 差 异 时 ． 及 时 围绕 审 计 目标 做 出相 应 对 策 。 计人 员在 工作 底 稿 应 审
浅论如何提高内部审计质量以促进审计成果的运用
科技创新与应用 Ｉ ２ ０ １ ３ 年 第内部审计质量以促进审计成果的运用
滕 凤 云
（ 黑龙 江祥泰顺盛会计师事务所有 限公 司， 黑龙 江 哈 尔滨 １ ５ ｏ ｏ ｏ ０ ）
摘 要： 作 为审计工作的生命线， 内部审计在 审计工作的全过程 中， 对发挥 内部审计监督作 用起 着决定性 的因素。笔者从 内部 审 计 制 度 的全 面 建 立与 健 全 实施 、 内部 审计质 量 控 制措 施及 能否 充分 应 用 内部 审计 成 果 等方 面 ， 对如 何提 高 内部 审计 质 量 ， 促进 审 计 成 果 的运 用 ， 提 出了合 理化 的 建议 。 关键 词 ： 内部 审计 ； 质 量 审计 ； 成果； 综合 运 用 何谓 内部审计： 对组织 中各类业务和控制进行独立评价 ， 以确 并借鉴 ， 如Ｉ Ｉ Ａ新原则 。对于负面现象的出现 ， 也并非一味地消极接 更应看 到企业在不断地进行修正 、 优化重组 、 在降低成本的同 定是否遵循公认 的方针和程序 ， 是否符合规定和标准 ， 是否有效和 受为， 经 济 的使 用 了资源 ， 是 否 在实 现 组 织 目标 。 内部审 计 各 项 职能 能 否 时工作效率及质量也在逐步提高 ， 并卓见成效 。审计部门督 导应对 在最大程度得以实现 ， 就得从各个层面加强内部 审计 的质量 ， 使企 审计 报告 内容 、 被 审计单位对审计报告 的书面意见 、 审计组 的书面 业 从 各 个方 位 实现 发送 运 营 与价 值 的增 值 。 企 业 内部 审计 质量 不 达 说 明 、 审计 方 案 、 审计 工 作 底稿 、 审 计 证 据及 其 它 相关 审 计 材 料进 行 标 的因素 ， 主要有如下三点 ： 一是对审计所提 出的合理化意见部分 把 关 ， 确 保 审计 方 案 的最 终确 定 及 审计 目标 最 终得 以实 现 。 后续审计 阶段在审计质量控制过程 中具有非常重要的作用 ， 该 予以忽视 ， 一味强调 内部审计报告的合法与合规性 ， 过多注重于发 现问题的阐述 ， 其质量并不达标 。 二是审计方案的制订形 同虚设 ， 企 阶段 主要 通 过审 计 意见 检 查 及督 促 执 行 、 审计 成 果 分 析利 用 来 进 行 业并没有真正的设定其体系制度 ，不根据规定程序实施审计 内容 ， 质量控制 。当审计建议或意见下达后 ， 审计回访工作由内部审计部 导致一部分项 目审计没有进行充足的准备 。 三是审计成果的应用并 门完成 ， 总结归纳对被审机构 的反馈及整改情况 ， 判别整改是否 到 未 进行 细致 的钻 研 与合 理 的实 施 。 位， 区分影响整改的起因 ， 及时将 整改落实情况作为公司年度绩效 １ 内部 审 计 制度 的 全 面建 立 与健 全实 施 的考 核指 标 ， 关 键 时还 可 以启 动 审 计整 改 调 查或 后 续 审计 的相 关 程 内部审计制度的完善是企业内部审计工作的依据与基础。 俗语 序 ， 对 相 关责 任人 的提 出处 理 建 议 同 时 向公 司领 导 上 报 。 内部 审 计 采取审计组负责制。当项 目 称“ 没有规矩不成方 圆” ， 一切事情均要符合法定程序 ， 按规 章制 度 部门还要加强收集整理审计档案资料 ， 实施。为确保企业各项管理工作 的常态运行 ， 其健全完善的管理制 执行 完 毕 后 ， 审 计 组 要 及 时 整理 、 鉴别 和取 舍 审 计 项 目形 成 的 文 件 度必不可少 ， 公司应建立健全 内部 审计制度 、 审计工作程序 、 工作方 材料 ， 并依据审计档案的管理要求 ， 以审计项 目为计算单位 ， 向审计 法、 岗位职责 、 质量管理 、 职业道德 、 继续教育等等方面的 内部审计 部门档案管理人员移交项 目有关审计 资料 ，审计项 目档案的规范 工作准则及规范，让审计人员准确并清楚的掌握本岗位的工作 职 性、 完整性的审查由审计组组长负责 。 责， 使内部审计工作有章可循 ， 有规可依 ， 确保 内部审计保质保量进 ３充 分应 用 内部 审计 成果 行。 审计 成果 能否 被 全 部 利用 ，不仅 可 对企 业加 强 风 险起 到 预 防 、 ２ 内部 审计 质 量控 制 措施 管理控制的作用 ， 更是内部审计 部门应该倾心关注的主要 内容。第 ２ ． １建立 内部审计质量控制的组织机制 对 审计中出现的各类问题 ， 内部审计部门应有侧重的将其分类 ， ①建立完善的质量控制制度 。 作为内部审计部门不仅要将企业 如对风险的大小 、 高管层 的重视程度 、 能否及时整改 的部分进行整 的结构形式 、 授权状况 、 员工 的各人素质与工作态度融人到制度 的 理 ， 作到切切实实 的将 审计成果 的利用价值最大化。 第二 ， 不仅要重 建立 ， 更要把 内部审计业务的范围 、 特点等情况一并纳入 例如设立 视审计报告 中罗列的企业信息 ，更要重点关注基础资料显现 的问 责任追究制 、 评价考核制等等 ， 并将企业的特点融人到企业 内部 审 题 、 企业的弱项 ， 在完善制度与建立机制 的同时追根溯源 ， 提出更为 计准则 ， 制订较详细并有实际操作意义 的操作流程 ， 让每位审计人 合 理 的改 进意 见 。再 次 ， 对 审计 所 提 出的 建议 的 适用 性 与 可操 作 性 员对 规 章制 度 的执 行 一 目了然 ， 深得 要 领 ； 不容 忽 视 。审 计 意见 中罗列 的 问题是 否 适 用 于企 业 的 价值 观 、 高级 ②在企业内部审计章程及管理 制度 中明确其远期近期质量 目 管理层的管理理念 ， 是否与企业文化相悖 ， 在企业 高管层认可并满 标， 更要明确 审计质量标准以及 审计质量督导的管理职能 ， 对审计 意 的 情况 下 ， 审 计 的 意见 及 建 议 将会 得 到更 有 效 的 实 施 ， 其 审 计 成 机构 及 人员 配 置 全部 优化 ； 果 也可 在 各个 环 节 中实 施 的更 好 。 ③提高内部审计人员的专业知识 与工作能力 ， 将 审计质量与年 ４ 结论 度绩效评定相挂钩， 将 内部考核及评价制度作为主要考核依据。 综上所述 ， 内部审计风险的存在是有其必然性的 ， 这 与环境及 ２ 加强 审计 项 目质量 全 过程 控 制 。 本身的客观原 因密不可分。其管理过程 中出现的管理风险 ， 能否有 在 内审质 量 控制 规 章 制度 健 全 基 础上 ， 审计 项 目质 量 控 制 的关 效规避 ， 需要企业各个部门齐心协力 ， 在必要情况发生时可以对管 键在 于保 证 相关 制度 及 规 程要 认 真 执 行 。 因此 ， 内审部 门对 项 目进 理部门的人员进行直接性支配 ， 内部审计在风险管理中可否有效的 行审计时 ， 要对整个过程实施质量控制 ， 尤其是审计准备 、 实施 、 审 发挥作用 ， 其任重而路远。 计报告及后续审计等几个阶段 。 在审计准备阶段主要通过实施审前 参 考文 献 调查 、 建立审计小组 、 审计方案编制 、 审计通知下达等内容进行质量 ［ １ ］ 王灵娜， 蒋伟 ． 我 国 内部 审计 质 量 控 制 问题 及 对 策研 究初 探 ［ Ｊ １ ． 审 控制 ， 确立审计重点 、 审计方案编制是以审前调查为基础 ， 审计方案 计 研 究 ， ２ ０ ０ ８ （ ４ ） ． 编制之前 ，审计组长要针对审计项 目及对被审计单位 的有关情况 ， 【 ２ 】 刘伟成． 浅谈 电力企业如何有效 利用审计成果『 Ｊ １ ． 黑龙 江科 技信 配置合适的审计人员 ， 确定合适 的时间实施 审前调查 ， 同时依照审 息 ， ２ ０ ０ ９ （ ７ ） ． 计 目标和具体要求 ， 与审前调查情况相结合 ， 审计小组的人员组成 ［ ３ 】 刘延君． 内部 审计质量控制初探【 Ｊ １ ． 中国内部审计 ， ２ ０ ０ ９ （ ４ ） ． 应将审计所需资源合理安排好 ，同时将审计项 目的主审确定好 ， 以 『 ４ １ 孙佩佩． 公 司内部审计『 Ｍ１ ． 北京： 机械工业出版社 ， ２ ０ ｏ ４ ． 便于审计方案的编制。审计 目标 、 范围及重点由审计部门负责人及 『 ５ １ 董立群 ， 马 日波． 内审质量控制体 系的建构Ｉ Ｊ １ ． 审计研 究， ２ ０ ０ ８ （ ４ ） ． 作 者 简介 ： 滕风云， 女， １ ９ ６ ５年 出 生 ， 大 专 学历 ， 现 在 黑龙 江祥 泰 时复核与审批 ， 然后签发审计通知书。 审计报告 阶段 的质量控制重点内容包括 ：撰写 和审核 审计报 顺 盛会 计 师 事务 所 有 限公 司任 职 。
滕 凤 云
（ 黑龙 江祥泰顺盛会计师事务所有 限公 司， 黑龙 江 哈 尔滨 １ ５ ｏ ｏ ｏ ０ ）
摘 要： 作 为审计工作的生命线， 内部审计在 审计工作的全过程 中， 对发挥 内部审计监督作 用起 着决定性 的因素。笔者从 内部 审 计 制 度 的全 面 建 立与 健 全 实施 、 内部 审计质 量 控 制措 施及 能否 充分 应 用 内部 审计 成 果 等方 面 ， 对如 何提 高 内部 审计 质 量 ， 促进 审 计 成 果 的运 用 ， 提 出了合 理化 的 建议 。 关键 词 ： 内部 审计 ； 质 量 审计 ； 成果； 综合 运 用 何谓 内部审计： 对组织 中各类业务和控制进行独立评价 ， 以确 并借鉴 ， 如Ｉ Ｉ Ａ新原则 。对于负面现象的出现 ， 也并非一味地消极接 更应看 到企业在不断地进行修正 、 优化重组 、 在降低成本的同 定是否遵循公认 的方针和程序 ， 是否符合规定和标准 ， 是否有效和 受为， 经 济 的使 用 了资源 ， 是 否 在实 现 组 织 目标 。 内部审 计 各 项 职能 能 否 时工作效率及质量也在逐步提高 ， 并卓见成效 。审计部门督 导应对 在最大程度得以实现 ， 就得从各个层面加强内部 审计 的质量 ， 使企 审计 报告 内容 、 被 审计单位对审计报告 的书面意见 、 审计组 的书面 业 从 各 个方 位 实现 发送 运 营 与价 值 的增 值 。 企 业 内部 审计 质量 不 达 说 明 、 审计 方 案 、 审计 工 作 底稿 、 审 计 证 据及 其 它 相关 审 计 材 料进 行 标 的因素 ， 主要有如下三点 ： 一是对审计所提 出的合理化意见部分 把 关 ， 确 保 审计 方 案 的最 终确 定 及 审计 目标 最 终得 以实 现 。 后续审计 阶段在审计质量控制过程 中具有非常重要的作用 ， 该 予以忽视 ， 一味强调 内部审计报告的合法与合规性 ， 过多注重于发 现问题的阐述 ， 其质量并不达标 。 二是审计方案的制订形 同虚设 ， 企 阶段 主要 通 过审 计 意见 检 查 及督 促 执 行 、 审计 成 果 分 析利 用 来 进 行 业并没有真正的设定其体系制度 ，不根据规定程序实施审计 内容 ， 质量控制 。当审计建议或意见下达后 ， 审计回访工作由内部审计部 导致一部分项 目审计没有进行充足的准备 。 三是审计成果的应用并 门完成 ， 总结归纳对被审机构 的反馈及整改情况 ， 判别整改是否 到 未 进行 细致 的钻 研 与合 理 的实 施 。 位， 区分影响整改的起因 ， 及时将 整改落实情况作为公司年度绩效 １ 内部 审 计 制度 的 全 面建 立 与健 全实 施 的考 核指 标 ， 关 键 时还 可 以启 动 审 计整 改 调 查或 后 续 审计 的相 关 程 内部审计制度的完善是企业内部审计工作的依据与基础。 俗语 序 ， 对 相 关责 任人 的提 出处 理 建 议 同 时 向公 司领 导 上 报 。 内部 审 计 采取审计组负责制。当项 目 称“ 没有规矩不成方 圆” ， 一切事情均要符合法定程序 ， 按规 章制 度 部门还要加强收集整理审计档案资料 ， 实施。为确保企业各项管理工作 的常态运行 ， 其健全完善的管理制 执行 完 毕 后 ， 审 计 组 要 及 时 整理 、 鉴别 和取 舍 审 计 项 目形 成 的 文 件 度必不可少 ， 公司应建立健全 内部 审计制度 、 审计工作程序 、 工作方 材料 ， 并依据审计档案的管理要求 ， 以审计项 目为计算单位 ， 向审计 法、 岗位职责 、 质量管理 、 职业道德 、 继续教育等等方面的 内部审计 部门档案管理人员移交项 目有关审计 资料 ，审计项 目档案的规范 工作准则及规范，让审计人员准确并清楚的掌握本岗位的工作 职 性、 完整性的审查由审计组组长负责 。 责， 使内部审计工作有章可循 ， 有规可依 ， 确保 内部审计保质保量进 ３充 分应 用 内部 审计 成果 行。 审计 成果 能否 被 全 部 利用 ，不仅 可 对企 业加 强 风 险起 到 预 防 、 ２ 内部 审计 质 量控 制 措施 管理控制的作用 ， 更是内部审计 部门应该倾心关注的主要 内容。第 ２ ． １建立 内部审计质量控制的组织机制 对 审计中出现的各类问题 ， 内部审计部门应有侧重的将其分类 ， ①建立完善的质量控制制度 。 作为内部审计部门不仅要将企业 如对风险的大小 、 高管层 的重视程度 、 能否及时整改 的部分进行整 的结构形式 、 授权状况 、 员工 的各人素质与工作态度融人到制度 的 理 ， 作到切切实实 的将 审计成果 的利用价值最大化。 第二 ， 不仅要重 建立 ， 更要把 内部审计业务的范围 、 特点等情况一并纳入 例如设立 视审计报告 中罗列的企业信息 ，更要重点关注基础资料显现 的问 责任追究制 、 评价考核制等等 ， 并将企业的特点融人到企业 内部 审 题 、 企业的弱项 ， 在完善制度与建立机制 的同时追根溯源 ， 提出更为 计准则 ， 制订较详细并有实际操作意义 的操作流程 ， 让每位审计人 合 理 的改 进意 见 。再 次 ， 对 审计 所 提 出的 建议 的 适用 性 与 可操 作 性 员对 规 章制 度 的执 行 一 目了然 ， 深得 要 领 ； 不容 忽 视 。审 计 意见 中罗列 的 问题是 否 适 用 于企 业 的 价值 观 、 高级 ②在企业内部审计章程及管理 制度 中明确其远期近期质量 目 管理层的管理理念 ， 是否与企业文化相悖 ， 在企业 高管层认可并满 标， 更要明确 审计质量标准以及 审计质量督导的管理职能 ， 对审计 意 的 情况 下 ， 审 计 的 意见 及 建 议 将会 得 到更 有 效 的 实 施 ， 其 审 计 成 机构 及 人员 配 置 全部 优化 ； 果 也可 在 各个 环 节 中实 施 的更 好 。 ③提高内部审计人员的专业知识 与工作能力 ， 将 审计质量与年 ４ 结论 度绩效评定相挂钩， 将 内部考核及评价制度作为主要考核依据。 综上所述 ， 内部审计风险的存在是有其必然性的 ， 这 与环境及 ２ 加强 审计 项 目质量 全 过程 控 制 。 本身的客观原 因密不可分。其管理过程 中出现的管理风险 ， 能否有 在 内审质 量 控制 规 章 制度 健 全 基 础上 ， 审计 项 目质 量 控 制 的关 效规避 ， 需要企业各个部门齐心协力 ， 在必要情况发生时可以对管 键在 于保 证 相关 制度 及 规 程要 认 真 执 行 。 因此 ， 内审部 门对 项 目进 理部门的人员进行直接性支配 ， 内部审计在风险管理中可否有效的 行审计时 ， 要对整个过程实施质量控制 ， 尤其是审计准备 、 实施 、 审 发挥作用 ， 其任重而路远。 计报告及后续审计等几个阶段 。 在审计准备阶段主要通过实施审前 参 考文 献 调查 、 建立审计小组 、 审计方案编制 、 审计通知下达等内容进行质量 ［ １ ］ 王灵娜， 蒋伟 ． 我 国 内部 审计 质 量 控 制 问题 及 对 策研 究初 探 ［ Ｊ １ ． 审 控制 ， 确立审计重点 、 审计方案编制是以审前调查为基础 ， 审计方案 计 研 究 ， ２ ０ ０ ８ （ ４ ） ． 编制之前 ，审计组长要针对审计项 目及对被审计单位 的有关情况 ， 【 ２ 】 刘伟成． 浅谈 电力企业如何有效 利用审计成果『 Ｊ １ ． 黑龙 江科 技信 配置合适的审计人员 ， 确定合适 的时间实施 审前调查 ， 同时依照审 息 ， ２ ０ ０ ９ （ ７ ） ． 计 目标和具体要求 ， 与审前调查情况相结合 ， 审计小组的人员组成 ［ ３ 】 刘延君． 内部 审计质量控制初探【 Ｊ １ ． 中国内部审计 ， ２ ０ ０ ９ （ ４ ） ． 应将审计所需资源合理安排好 ，同时将审计项 目的主审确定好 ， 以 『 ４ １ 孙佩佩． 公 司内部审计『 Ｍ１ ． 北京： 机械工业出版社 ， ２ ０ ｏ ４ ． 便于审计方案的编制。审计 目标 、 范围及重点由审计部门负责人及 『 ５ １ 董立群 ， 马 日波． 内审质量控制体 系的建构Ｉ Ｊ １ ． 审计研 究， ２ ０ ０ ８ （ ４ ） ． 作 者 简介 ： 滕风云， 女， １ ９ ６ ５年 出 生 ， 大 专 学历 ， 现 在 黑龙 江祥 泰 时复核与审批 ， 然后签发审计通知书。 审计报告 阶段 的质量控制重点内容包括 ：撰写 和审核 审计报 顺 盛会 计 师 事务 所 有 限公 司任 职 。
浅谈如何提高企业内部审计工作质量
衡利益关 系 。 难 以 站 在 独 立 客 观 的 立 场 上 去 发 现 问题 、 剖 析 问题 、 提 出建 议 。 三 是 内 部 审计 经 费 不够 独立 。 内部 审 计 机 构
营 管 理 的 复 合 型人 才 较 为 短 缺 。高 、 精、 尖 复 合 型 审 计人 才 的
缺 乏 已成 为提 升审 计 质 量 的 瓶 颈 。
（ 三） 内 部 审计 质 量 控 制 制 度 不 健 全 ， 质 量 控 制 缺 乏 科 学
合 理 的标 准 目前 ， 企 业 内部 审 计 多 依 据 国家 审计 法 律 规 范 和 审 计 职 业道 德规 范 ，未 建 立 起 适 合 企 业 自身 特点 的质 量 控 制体 系 ， 各 项 制 度 尚不 健 全 ，各 个 审 计 环 节 的质 量 控 制 内容 不 明确 ， 缺乏 科 学 合 理 的质 量 标 准 。 审计 人 员 要 做 哪些 工 作 、 达 到 什 么 样 的 标 准 不 明 确 ，往 往 导 致 所 取 得 的 审 计 证 据 证 明 力 不
（ 一） 企 业 内部 审 计 的 独 立 性 普 通 较 低 ， 忽 视 机 构 职 能 的
顶 层设 计
～
是 内 部 审 计 机 构 不 够 独 立 。从 机 构 设 置 模 式 来 看 ， 企
业 内部 审计 机构 的设 置没 有 统 一 标 准 多 数 企 业 设 置 了专 职 的 内部 审计 机 构 ， 也 有 部 分 企 业 将 内 部 审 计 机 构 并 人 企 业 纪
开展审计活 动需 要一定的经费保 障， 由于多数企业 的公 司章
程 对此未作具 体规定 ， 也未 设立独立 的经费 预算 ， 导 致 工 作 开 展起 来 受 制 于 经 费 的限 制 ， 直 接 影 响 到 审计 工 作 质量 。 四
营 管 理 的 复 合 型人 才 较 为 短 缺 。高 、 精、 尖 复 合 型 审 计人 才 的
缺 乏 已成 为提 升审 计 质 量 的 瓶 颈 。
（ 三） 内 部 审计 质 量 控 制 制 度 不 健 全 ， 质 量 控 制 缺 乏 科 学
合 理 的标 准 目前 ， 企 业 内部 审 计 多 依 据 国家 审计 法 律 规 范 和 审 计 职 业道 德规 范 ，未 建 立 起 适 合 企 业 自身 特点 的质 量 控 制体 系 ， 各 项 制 度 尚不 健 全 ，各 个 审 计 环 节 的质 量 控 制 内容 不 明确 ， 缺乏 科 学 合 理 的质 量 标 准 。 审计 人 员 要 做 哪些 工 作 、 达 到 什 么 样 的 标 准 不 明 确 ，往 往 导 致 所 取 得 的 审 计 证 据 证 明 力 不
（ 一） 企 业 内部 审 计 的 独 立 性 普 通 较 低 ， 忽 视 机 构 职 能 的
顶 层设 计
～
是 内 部 审 计 机 构 不 够 独 立 。从 机 构 设 置 模 式 来 看 ， 企
业 内部 审计 机构 的设 置没 有 统 一 标 准 多 数 企 业 设 置 了专 职 的 内部 审计 机 构 ， 也 有 部 分 企 业 将 内 部 审 计 机 构 并 人 企 业 纪
开展审计活 动需 要一定的经费保 障， 由于多数企业 的公 司章
程 对此未作具 体规定 ， 也未 设立独立 的经费 预算 ， 导 致 工 作 开 展起 来 受 制 于 经 费 的限 制 ， 直 接 影 响 到 审计 工 作 质量 。 四
浅谈我国企业内部审计质量的问题和对策
提 出的新挑 战 ， 是我 国内部 审计 自 也 经济 活动是否 与经营 目标保 持…致 ；
身发展 的客观要求
一 ，
单位内部备 邵ｆ是否忠。职守 ；各部 正问题 、 ｊ Ｊ Ｌ 进钳理的建议 ， 从 有干１ Ｉ 于 ¨的经济活动是否有 较高的效率 。检 管理 当局 不断优 化 内部控制 系统 ，
内容 是 否 真 实 、 靠 ， 可 帐实 是 否相 符 。 的 安 全 和 宄 。
必 须按一定 的标 准加 以检 查 ， 才能 弄
集团经济研究 ２０ ・月下 旬刊（ ０７１ 总第 ２９期） １
第＝ ， 三 进行 公副业绩评价。 上市公
二、 内部审计质量的现状与不足
维普资讯
１ 内部审计 的独立性不强 、
计遗漏 ，从而得 出的审计结论容 易 出 公司应根据证券 部门的规定 ，加快建
无论 内部审计 还是外 部审计 ， 离 现偏差 。而现有 的内部审计质量控 制 立和完善独立 董事 制度 ，并在此基础
开独立性， 审计结果将毫无意义。 内部 制度在质量控 制的广 度和深度不够 存 上建立由多数独立董事参加的上市公
这就必然导致 内部 审汁的审计结果最 括项 目奖励和责任追究制度） 。
终还是偏 向与其 利益相关 的一方 ， 失
性。
险，从而有利于将公司的内部 审计 工
三．提高我国上市公司内部审计 作 从传统 的查账 工作 中解脱 出来 ， 而 去或难 以保持 其应有 的独立性和客观 质量的对策 把要精力放在加强公司的管理 审计 和
其他职能部门的重要标 志。从我 国 目 限于编制底稿人 员是否签字 、底稿要 参与度 。
前 的实际情况看 ，大多数企业 的内部 素是否齐全 、报告结构和措词是否规 审计机构或隶属于财务 部门，或 与纪 范等方面 。 ３ 、加快 内部会 计控制规 范 的建
浅谈新时代企业内部审计工作的思路和方法
浅谈新时代企业内部审计工作的思路和方法随着时代的不断发展，企业内部审计工作也面临着新的挑战和机遇。
在新时代背景下，企业内部审计工作的思路和方法也需要不断更新和改进。
本文将对新时代企业内部审计工作的思路和方法进行浅谈，希望能够为相关从业人员提供一些参考和借鉴。
一、新时代企业内部审计工作的思路1. 面向风险的审计在新时代，企业面临的风险日益复杂多样，不仅包括市场风险、经营风险，还包括信息安全风险、供应链风险等。
企业内部审计工作需要转变思路，从关注过程和程序的合规性转向关注风险的防范和控制。
审计人员需要在审计过程中重点关注企业的关键风险点，深入了解企业的业务运作模式，识别可能存在的风险隐患，并提出相应的改进建议。
2. 数据驱动的审计随着大数据、人工智能等技术的不断发展，企业内部审计工作也可以更多地依托数据分析技术，通过数据挖掘、数据分析等手段，深入挖掘企业内部的问题点和潜在风险，提高审计的精准度和效率。
审计人员需要具备一定的数据分析能力，灵活运用数据分析工具，从数据中挖掘出有价值的信息，为企业的风险防范和内部控制提供支持。
3. 系统化、持续化的审计新时代企业内部审计需要建立起一套系统化、持续化的审计模式，而不是仅仅依靠一次性的点检。
这就需要审计团队和企业管理层一起共同打造一套完善的内部审计体系，通过定期的内部审计和自查，及时发现问题，及时改正，不断提升企业的风险管控能力和运营效率。
二、新时代企业内部审计工作的方法1. 落实风险导向在审计工作中，应当以风险为导向，将审计资源集中用于关键的业务流程和风险点。
首先要对企业的业务流程和风险点进行充分的了解和分析，确定审计的重点和方向；其次要灵活调整审计计划，保证审计资源的合理配置，提高审计效益。
2. 加强内部协同新时代企业内部审计工作需要与企业的各个部门和业务线进行更加密切的合作与协同。
审计人员需要积极沟通、协调各方资源，获取关键信息、了解真实情况，同时主动分享审计成果，提供风险防范和控制方面的建议，提高审计成果的落地和实施效果。
浅谈内部审计质量的提高和审计职能作用的发挥
第一项措 施是准备 阶段的质量 函证等 检查方法 ，取 得能够 充分说 性 、客观 陛，问题的定性是否准确 ， 控 制 。在 准备 阶段就是 要根据 审计 明审计 实事 的依 据 ，并在一定 程度 审计 的建议是 否有利 于改善经 营管 方 案 ，一是对 被审计单 位的基本情 上对审计证 据进 行归类 、分析 、整 理 等 。
计 风 险谈 一 些 个 人 的 看 法 。 我认 检查 。对 重点 、疑 点问题一定要 深 第 二个 环 节 是 审 计 方 案 的制 查精 查 ，发 现 的问题 要查 深查 透 ，
为 ，要解决 好上述 的问题 ，需 要贯 定 。制定切 合实际 的审计 方案 ，是 不 能遗 漏违 规 、违 纪 、违法 线索 。 穿 “ 一条主线” ，重视 “ 五个环节” 审计 项 目质量控 制 的前提 ，方案 的 ， 第 二个关 口是实事求是 。实事 把好 “ 四个关 口” ，落实 “ 三项措 制 定要 做到 目标 明确 ，范 围清 楚 ， 求是就是 审计部 门和审计人 员要 如 施” ，完善 “ 两项制 度” ，实 现 “ 一 依 据充 分 ，责 任 明确 。 实 的报 告审计情况 ，它既 是审计人 个 目标 ” 。
、
２０ 年审计工作会议 上的讲 话 中指 要 的相关 资料 ，审计 日记 要做 到清 题 ，审计组要 如实报告 ，审计部 门 ０５ 出 ，农行 的 内部审 计定位是 “ 在现 楚 完整 ，相 关的附件 资料齐全 。审 要 如实 反 映 。
代企业制 度下 ，内部审计 的 内涵 已 计 底稿 中的违规事项 清楚 ，违 规条
“
・ ・
第三个环 节是审计 日记和审计 员 的行 为规 范 ， ；又是 审计 部 门能
条 ｉ ” 底 稿 。此环节 体现 的是 现场审计质 否作 出正确结论 的关键 。审计人员 贯穿 “ 一条 主线 ”就是 内部审 量 控制 ，采 取书面形式记 录审计过 要 如实反映审计情 况 ，对 审计发现 计 的 定位 。农 总 行 行 长 杨 明生 在 程 的相关事项 ，收集 审计 报告所需 的 问 题 不 能 隐 瞒 不 报 。对 重 大 问
浅谈内部审计质量控制存在的问题及其对策
的许 多 问题 都 根 源 于 占有 并且 能 够 共 享 的 有 效 信 息 不 足 。一 方 面信 息 不 完 整 ， 能 对 内部 审 计 决 策 、 部 审 计 实 施 形 成 有 力 的 不 内 信 息 支 撑 ； 一 方 面共 享 性 差 ， 限 的 信 息 也 未 得 到 充 分 利 用 。 另 有 并 且 企 业 资 源 计 划 、 应 链 管 理 和 电子 商 务 的推 广 和运 用 ， 业 供 企 内部 控 制 发 生 了改 变 ， 工 控 制 改 变 为 计 算 机 程 序 控 制 ， 质 信 人 纸 息 改 变 为 电子 信 息 等 ， 得 传 统 的 “ 箱 ” 计 方 法 已 不 适 应 内 使 黑 审
量 控 制 制 度 建 设 比较 薄 弱 ， 时 目前 一 些 内 部 审 计 机 构 和 人 员 同 对 审计 法 规 的变 化 反 应 滞 后 ， 实 际 工 作 中没 有 及 时做 出 调 整 ， 在
使 得 即使 已经 建 立 的某 些 制 度 也 形 同 虚 设 。（ ） 确 立 分 级 督 ２未 导 复 核 制 ， 督 导 复 核 具 体 职 责 内容 不 明 确 。 （） 审 考 核 未 能 或 ３内
等部门 ； 导不重视 ； 计 处理决定受各 种行政关系 的影响 ； 领 审 审
究 质 量 责 任 时 ， 理 的 尺度 不 易 掌 握 。执 行 过 严 ， 影 响 审计 人 处 会 员 的 积 极 性 ； 行 过 松 ， 会 使 质 量 控 制 制 度 流 于形 式 甚 至 有 执 又
的 根本 没 有 建 立 责 任 追 究 制 度 ； 的 责任 追 究 形 式 化 ， 有 切 实 有 没
结 果 的 考 核 而 忽 略 对 内审 过 程 的控 制 ； 核 主 观 性 太 强 ； 核 不 考 考
浅谈影响内部审计质量的因素及对策
贷 ：资本公 积— —其他 资本 公积
（） ０ ３年 １ ３２ｘ ２月 ３ １
２ ２ ０ ３５ ０
贷： 行存款 银
质 量 是指 总 体 质 量 ， 括 管 理 工 作 和 业 务 而 内 部 审 计 机 关 和 审 计 人 员 应 该 把 握 的 正的判断。在实际工作中， 包 有些单位没有
工作； 狭义的内部审计质量是指 内部 审计 是审计工作过 程的质量 。
单独的内部审计机构， 单独设立 内部审计
财
计
浅谈 影 响 内部 审计质 量 的因素及对 策
口文 ／ 玉 洁 魏
（ 上海浦东发展银行石家庄分行 河北 ・ 石家庄 ）
［ 提要］ 笔者结合 多年 的内部 审计 业 务 工 作 即 内部 审 计 项 目质 量 ， 包 括 选
二、 影响内部审计质量的因素
工作 经验 ， 阐述 内部 审计质量 的概念 和影 项、 项、 立 准备、 实施 、 报告和 归档等一系
为：
原账务处理：
借： 管理 费用
８００ ０ ０
［】 财会研 究 ， Ｏ １ ８ Ｊ． ２ １． ． 借 ： 应 付 职 工 薪 酬— — 股 份 支 付 【】 ８ 孙凤 勇． 股份支付会 计准则 的反 思 对 …． 中国总 会 计 师 ， ０ １． ２ １． ０ ０ ２２ ０ ３５０ ［］ ９ 刘艳 琨 ． 份 支 付 会 计 处 理 探 析 … ． 股
价值 为 １ 元 。 ５
经济业务 的实质， 更有利于股份支付 的会
计核算。
（） ０ ４年 １ ４２ｘ ２月 ３ １
借： 管理 费用
６ ５０ ２０
‘
贷 ：应付职 工薪酬—— 股份支付 主要参考文献：
浅谈企业如何加强内部审计工作
浅谈企业如何加强内部审计工作作者：姜玲来源：《经济视野》2015年第24期内部审计工作在上市公司企业管理中的地位及重要作用内部审计工作的地位内部审计工作是企业内部建立的或者由外部机构以服务形式提供的一种评价活动，主要包括对内部控制有效性的评价、对财务信息的真实性和完整性的评价以及对企业经营绩效的评价。
它是加强上市公司管理的一个重要组成部分，它的工作成绩的好坏直接影响企业管理的质量。
内部审计工作的重要作用一方面，通过风险评估，为公司高管人员和董事会提供企业所面临的风险信息，以使其及时做出正确的经营决策。
另一方面，内部审计工作有利于企业及时识别、评估企业所面临的风险，从而及时采取措施改进风险管理和控制系统，将风险降低至可接受低水平。
最后，注册会计师通过了解内部审计工作的情况，可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项。
注册会计师通过评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率。
内部审计工作在企业中存在的问题内部审计工作的法律法规体系不完善.没有具体明确的执行标准现阶段，企业以国际内部审计准则、企业会计准则以及相关会计制度作为执行内部审计工作的依据，实质上只是提供一个理论框架，使得大部分企业不知该如何建立规范的内部审计制度，以及如何开展内部审计工作。
这就导致公司内部审计人员在执行审计工作时无法可依、无规可循，只能根据已有的经验进行判断，缺乏相应的法律、法规做指导，使得内部审计工作在一定程度上缺乏了统一的标准，内部审计人员经验性的判断也在一定程度上增加了审计风险。
内部审计工作的职能作用未能得到充分有效发挥在实际内部审计工作中，一方面。
很多企业偏重于财务收支及各项资金活动的流程是否得到执行，而忽视了财务收支及有关经济活动是否真实、合规、合法、合理等实质内容。
如在采购与付款、销售与收款、投资与筹资等环节，一般偏重于业务流程执行情况，而忽视内控风险和效益的评价。
浅谈如何有效提升内部审计工作价值
才需要， 能真正为增加组织的价值服务， 也才 才能保证 内部审计工作的 经常性 、及时性和针对性 ， 才能充分发挥 内部审计的独特作用 。所以．
内部 审计 的独立性是相对 的。 不能把 内部 审计 独立于组 织之外 。
公 司治理程序的有效性， 到为企业增加价值 和改善经营的 目的。 以达 由此可见， 内部审计已经扩展 为融风险管理、公司治理和内部控制审 查干一体的综合管理 审计 。 了价值增值的新功 能。 实现 那 么内部 审计 如何才能有效提 升 自身的工作价值 实现为企业增 值的 目标呢？下面， 结合 自己的 日常工作浅谈几点体会 ：
查错防弊， 而是监督 与服务 、评价 、咨询职能并重， 而且随着管理的规 范化． 服务将逐步成 为内部审计的主要职责 。
四、重视并推 动 审计整改 工作， 实现审计 成果 的应 用和 转化
审计成果的运用是 审计工作的最终 目 审而不改． 的。 等于没审 。在 将审计成 果转化 为管理成 果的同时． 审计的监督职 能就转化 为服务职 能． 从而实现 了企业的价值增 值。因此． 审计要实现其工作价值． 内部 必 须充分重视并 有效推 动审计 整改工作 。 首先， 内部审计要保证审计质量， 提出有价值的 审计意见 。审计 质
其次． 内部审计要加强制度建设和后续审计工作。 保证和提 升审计 成果的转化与运用。当前， 是社会 审计， 无论 还是内部审计渚５ 不同程度 地存在重 审计 、轻整改的现 象． 审计部 门实施 审计， 出具审计报告后． 就 认为审计工作结束， 审计 单位整改落实审计意见没有进行 相应的 对被 跟踪检查。 也没有及时 了解和督促落实， 导致查出的问题屡查屡犯。为 此。 内部审计一方面应制订和不 断完善 ＜ 审计 成果运用情况跟踪督查 办法） （ 和 被审计单位整改 落实审计意 见责任 追究制度 ）等规章 制 度。 要求被审计单位充分重视并有效落实审计整改工作： 另一方 面应及 时、全面 组织开展后续审计工作， 持续跟 踪检 查每一项审计意见和建 议 的落实情况。 发现对审计成 果运 用不重视。 不认真进行整改． 屡查屡犯 的被审计单位， 应按照有 关制度进行责任追究。使审计 工作 实现了从 查找问题 、分析原 因、提 出建议 到督 促整改 、追究责任 的闭环管理． 保证和提升 了内审工 作的价值 。 总之． 内部 审计在 公司防范风险 、增加价值 以及 目标的实现 要使 方面发挥更大作用， 必须实现内部审计转型， 进一步把被审计对象 当作 内审的客户． 树立为客户创造价 值的理念， 增强 服务意识， 调整组 织架 构。 转变审计 工作 目标及方式 ． 提高审计 工作质量， 实帮助企业提升价 切 值 、化 解风险。 促进审计价 值与企业价 值的共 同成长 。
内部 审计 的独立性是相对 的。 不能把 内部 审计 独立于组 织之外 。
公 司治理程序的有效性， 到为企业增加价值 和改善经营的 目的。 以达 由此可见， 内部审计已经扩展 为融风险管理、公司治理和内部控制审 查干一体的综合管理 审计 。 了价值增值的新功 能。 实现 那 么内部 审计 如何才能有效提 升 自身的工作价值 实现为企业增 值的 目标呢？下面， 结合 自己的 日常工作浅谈几点体会 ：
查错防弊， 而是监督 与服务 、评价 、咨询职能并重， 而且随着管理的规 范化． 服务将逐步成 为内部审计的主要职责 。
四、重视并推 动 审计整改 工作， 实现审计 成果 的应 用和 转化
审计成果的运用是 审计工作的最终 目 审而不改． 的。 等于没审 。在 将审计成 果转化 为管理成 果的同时． 审计的监督职 能就转化 为服务职 能． 从而实现 了企业的价值增 值。因此． 审计要实现其工作价值． 内部 必 须充分重视并 有效推 动审计 整改工作 。 首先， 内部审计要保证审计质量， 提出有价值的 审计意见 。审计 质
其次． 内部审计要加强制度建设和后续审计工作。 保证和提 升审计 成果的转化与运用。当前， 是社会 审计， 无论 还是内部审计渚５ 不同程度 地存在重 审计 、轻整改的现 象． 审计部 门实施 审计， 出具审计报告后． 就 认为审计工作结束， 审计 单位整改落实审计意见没有进行 相应的 对被 跟踪检查。 也没有及时 了解和督促落实， 导致查出的问题屡查屡犯。为 此。 内部审计一方面应制订和不 断完善 ＜ 审计 成果运用情况跟踪督查 办法） （ 和 被审计单位整改 落实审计意 见责任 追究制度 ）等规章 制 度。 要求被审计单位充分重视并有效落实审计整改工作： 另一方 面应及 时、全面 组织开展后续审计工作， 持续跟 踪检 查每一项审计意见和建 议 的落实情况。 发现对审计成 果运 用不重视。 不认真进行整改． 屡查屡犯 的被审计单位， 应按照有 关制度进行责任追究。使审计 工作 实现了从 查找问题 、分析原 因、提 出建议 到督 促整改 、追究责任 的闭环管理． 保证和提升 了内审工 作的价值 。 总之． 内部 审计在 公司防范风险 、增加价值 以及 目标的实现 要使 方面发挥更大作用， 必须实现内部审计转型， 进一步把被审计对象 当作 内审的客户． 树立为客户创造价 值的理念， 增强 服务意识， 调整组 织架 构。 转变审计 工作 目标及方式 ． 提高审计 工作质量， 实帮助企业提升价 切 值 、化 解风险。 促进审计价 值与企业价 值的共 同成长 。
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公司经理与股东的博弈。保证股东对企业拥有强大的控制权， 化，增强本企业在行业的声誉竞争性。提高企业声誉，提升银
使企业经理的行为受到一系列制度安排的激励和约束，如经 行对企业信用评级，加快银企合作的步伐，促使中小型高科技
理人员的聘任和罢免，企业高级管理层的持股比例及股票期 企业债权融资规模的进一步扩大。
规模小、内部积累能力有限，为了解决经营及投资的资金缺口 业信贷活动“两极分化”越来越明显，金融机构争相抢夺效益
只得选择从外部融资。分析我国高新技术企业的经营业绩，大 好的企业，而一些有发展潜力但目前状况并不十分看好的中
多数企业盈利水平不高，且波动较大，更新换代速度惊人。因 小高科技企业，由于银行方面尚缺乏识别能力，往往坐冷板
权等，才能有效地保证企业经理在追求自身利益最大化的同
主要参考文献
时实现股东利益的最大化。
1. 黄少安，张岗.中国上市公司股权融资偏好分析.经济研
2. 调整资本市场筹资战略，大力发展高新技术企业债券 究，2001；11
市场。从债券市场的结构看，其发展极其不平衡。我国债券市
2. 张 玉 明 ，王 浩 ，袭 著 超.资 本 结 构 理 论 与 中 小 型 高 新 技
视与首席审计执行官、审计委员会和高级管理层的沟通，也要 重视对所审计业务以及经营人员的了解。一方面，内部审计师 需要了解单个用户的需求和所有用户的需求，另一方面，对一 些热点问题的阐明、一些关键术语的界定等也最好在撰写审 计报告之前与审计委员会及管理层达成共识，避免之后进行 过多的修正。实践证明，无论是传统的财务审计，还是目前备 受推崇的内部控制与风险管理审计，内部审计师都应力求通 过有效的沟通明确在特定的报告中应包括何种水平的风险、 内部控制运营与技术信息，并以易于理解的方式准确地传达 给报告使用者。
术企业融资难的问题，消除融资“异象”，仅只依靠创业板是远 必须还本付息，具有约束性，可以促使高新技术企业将资金投
远不够的。
向效益高的项目，优化资本市场融资结构。
1. 优化公司治理机制，提高企业自我盈利和自我积累能
3. 提高信息披露质量和自身声誉机制。提高信息披露质
力。我国高新技术企业偏好外源融资的主要原因还是企业的 量及自身的声誉，推进建立银企合作的便捷服务平台。中小企
三、提出切实可行的改进建议 与外部审计相比，内部审计不能只满足于指出问题所在， 更重要的是找出问题存在的原因，并提出有针对性的改进建 议。因此，内部审计报告不能只是简单的数据堆砌，而是应把 所观察到的风险以清晰明了的因果关系与改进建议紧密联系 在一起。即内部审计报告应明确显示未纠正的高风险区域，这 些高风险领域不仅可能导致触犯法律，而且会损害组织信誉， 同时要提出富有建设性的建议。所谓“建设性”意味着指出增 加组织价值的方法，而不仅仅只是描述特征。例如，建议改进 某项内部控制时，应明确地说明组织怎样做才能节约时间或 金钱，或是尽可能防止舞弊，而不是介绍被推荐的新系统及其 附加功能。事实上，没有什么比具有可操作性的建议更能引发 管理层的积极反应，并为变革公司程序提供更令人信服的例 证了。国际内部审计师协会（IIA）将这一功能称为“内部审计 的建议角色”，IIA 认为，内部审计对管理层的支持包括以下 方面：①提供建议和意见。②在外部审计师和管理层之间扮演 促动者角色。③为审计范围内的程序提供审计文档。④协助识 别控制差距，并检查纠正控制差距的管理计划。⑤在确定审计 测试范围和计划方面协调管理层和内部审计师的意见。显然， 这些活动都是围绕改进建议进行的。 四、充分考虑被审计单位的利益以及报告使用者的需求 王光远（2008）教授认为，内部审计报告的撰写应从了解
此，优化公司治理机制，建立真正的现代企业制度才能提高公 凳，即使它们对银行提出贷款申请，也会因不符合贷款条件而
司质量，增强内部融资能力，这是改变不良融资偏好的根本。 无法获得银行贷款。所以企业应提高自身信息披露的效率、质
企业融资结构是企业各利益关系人相互博弈的结果，尤其是 量，以便大众、金融机构充分了解本企业财务状况以及企业文
□·66·2010． 6 下旬
全国中文核心期刊·财会月刊□
阅读者的理解范围、期望和需要出发，采用恰当的报告格式和 内容框架，运用良好的语言表达技巧，以保证报告达到 IIA 所 规定的质量标准。
1． 充分了解管理层需求。内部审计报告并非要展示所有 内容。从内部审计师的角度看，可能许多问题都值得注意，但 是从被审计单位的利益出发，不同类型的审计自然有不同的 重点。例如，对于日常的财务审计，管理层更关心与重大内部 控制问题有关的异常状况；而一般的管理评价，则需内部审计 师综合公司所有职能的情况并辅以具体的例子。因此，成功的 内部审计师一开始就与管理层沟通，了解被审计业务的性质 及管理层的关注重点，以便能更准确地向决策者和执行者报 告其想要知晓的特定状况、原因及建议。相关审计实践也证 明，内部审计师预先询问被审计单位更多问题，并记录交谈内 容以及内部控制信息，能够更清晰地了解客户的期望，提出最 恰当的建议。而且，询问还能增强被调查对象对审计工作的接 受程度。当然，在询问过程中，内部审计师要掌握恰当的沟通 技巧，保持良好的人际关系。对此，美国注册会计师协会 （AICPA）的表述最具代表性“：除了强化审计部门的财务专业 知识，人们还要求内部审计师增强自身的人际交往技能。”
全国中文核心期刊·财会月刊□
浅谈如何提高内部审计报告质量
臧慧萍（博 士 ）
（浙江财经学院 杭州 310018）
【摘要】 内部审计正通过过程改善和质量控制来增加组织价值，其在公司治理、风险管理和控制中的作用已得到董事 会和高级管理层的普遍认可，而作为内部审计工作成果的审计报告一直是理论界和实务界关注与研究的重点内容。本文拟 就如何提高内部审计报告的质量谈谈自己的粗浅认识，以期起到抛砖引玉的作用。
场的发展重视国债、金融债市场的发展，忽略企业债券市场的 术企业融资.科技管理研究，2006；3
发展。一方面，我国应减少债券融资成本，健全债券市场，建立
ห้องสมุดไป่ตู้
3. 刘建勇. 中国中小企业板上市公司融资顺序经验研究.
科学的公司评级制度，帮助扩大企业债券融资规模，利用税盾 科技与管理，2008；5
作用增加公司市值，避免道德风险和逆向选择。同时，企业融
编制以审计计划 为基础的目录
完成工作底稿 并做信息转换
将审计发现与结论 相联系并撰写草稿
最终 修订
管理层回复
不认可
认可
重新检查数 据、重述
修改报告
用于 呈报 及永 久存 档的 终稿
协商并修改
最后清点报告的 组成部分、 编辑 并撰写执行摘要
图2 报告撰写流程
二、以精炼的语言突出重点内容 报告内容应以警示管理层注意潜在风险这一总体审计目 标为导向，一份高质量的内部审计报告仅需重点阐述项目范 围与目标、执行情况概要及改进的机会。撰写审计报告时，尽 量避免抽象的概述，更多地使用可量化的、客观的术语表达审 计发现，这样不仅可以使表述更加清晰流畅，而且可以避免因 主观的评论而引起被审计单位的反感，从而有利于建立和保 持良好的人际关系。另外，随时参照审计计划也是一个好方 法，审计计划不仅可以指导整个审计过程，也能为审计报告的 目录提供要素。 1． 加强沟通与合作。越早让报告使用者参与审计过程， 越能使审计工作获得更多的合作。因此，内部审计人员既要重
【关键词】 内部审计报告 审计质量 审计师
2006 年 6 月 19 日，国际内部审计师协会（IIA）在美国佛 不同，内部审计所服务的具体组织的目的、规模、复杂性与结
罗里达召开会议，提出了有效内部审计报告格式的五项基本 构也多种多样，对 IIA 五项原则的适用程度各不相同。结合我
原则：①将最重要的信息和最要紧的事情放在首位。②坚持使 国的具体国情，笔者认为内部审计师可以从以下方面着手改
用简单、清晰、不会混淆的字体。③不要过分强调某些内容，有 进内部审计报告质量。
节制地使用大写字母、下划线、斜体和黑体字。④合理运用留
一、将撰写审计报告工作融入审计过程之中
白，不要将太多数据挤在一个小区域中。⑤使用人们容易理解
内部审计人员首先要意识到良好的审计报告代表着高质
的标题和术语。由于世界各国的政治、经济、法律与文化环境 量的审计工作。因此，优秀的内部审计师不仅要注意财务运营
4. 马骥，王心如.中小企业融资制度 的 最 优 安 排— ——基 于
资渠道拓宽了，依赖银行贷款企业的负债结构会相应得到改 新融资优序理论的思考.当代经济研究，2007；4
2010． 6 下旬·65·□
□财会月刊·全国优秀经济期刊
或内部控制的现实状况，而且要对审计中发现的问题保持高 度的警觉，对情况的变化及时做出反应，将审计发现与潜在的 风险、公司整体运营及治理相联系，并提出相应的改进建议。 即把信息转化为知识，进而转化为有根据的、持续有效的改进 行动。美国学者苏珊·斯维茨尔指出：“书面报告不是一项在审 计工作结束后单独予以完成的任务，而是以审计工作开始为 起点，贯穿于审计过程的始终。事实上，报告撰写过程与审计 流程的一些步骤是相同的。”她将内部审计报告称为“以过程 为导向的审计报告”，并进一步指出“以过程为导向的审计报 告与审计过程结合得天衣无缝，报告内容是审计工作的自然 产物而非旁枝杂叶，它们更易于撰写且更令读者满意”。
在组织报告内容时，内部审计师应采用“按重要性排序” 的方法，即将重要的信息放在开头，然后再论述支持性数据和 不太重要的信息。当使用表格化格式时，要在图表中突出需要 优先考虑的事项。
审计通知
管理层与审计 师会议
规划项目、安 排人员、 执行 初步调查
规划审计程序 以实现目标
报告草稿
管理层回复
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用于 呈报 及永 久存 档的 终稿
数据检验、访 谈、现场工作
协商并修改
负责人宣布结束