湖南大学出版,杨平波、孙灿明主编,高级财务会计第三章习题参考答案

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高级财务会计课后习题参考答案

课后习题参考答案第二章所得税会计（一）单项选择题1．D2．A3．C4．C5．D6．A7．B8．A9．A10．D11．C12．C13．B14．C15．B16．C17．C18．D19．C20．B21．B（二）多项选择题1．ADE2．ABCE3．BD4．AD5．ACE6．ACD7．ABE8．ABCE9．ACDE10．CE（三）判断题1．错2．错3．错4．对5．错6．错7．对8．对9．错10．错（四）计算及会计处理题1．【答案及解析】固定资产的账面价值＝120-120/6＝100（万元）固定资产的计税基础＝120-120/4＝90（万元）暂时性差异（应纳税）＝100-90＝10（万元）递延所得税负债发生额＝10×25％＝2.5（万元）应纳税所得额＝300-20-（30-20）＝270（万元）应交所得税＝270×25％＝67.5(万元)所得税费用＝67.5+2.5＝70（万元）会计分录：借：所得税费用70 000贷：应交税费——应交所得税67 500 递延所得税负债25 0002．【答案及解析】（1）有关项目的计算应交所得税＝(60+10) ×25％＝17.5（万元）应纳税暂时性差异＝10－8＝2（万元）可抵扣暂时性差异＝10－0＝10（万元）递延所得税资产＝10×25％＝2.5（万元）递延所得税负债＝2×25％＝0.5（万元）所得税费用＝17.5－2.5＝15（万元）（2）会计分录借：所得税费用150 000递延所得税资产25 000资本公积 5 000贷：应交税费——应交所得税175 000递延所得税负债 5 0003．【答案及解析】20×7末的应纳税暂时性差异＝66/33%＋300-100＝400（万元）20×7末的递延所得税负债＝400×25％＝100（万元）应确认的递延所得税负债＝100－66＝34（万元）应纳税所得额＝1000－300＋100＝800（万元）应交所得税＝800×33％＝264（万元）所得税费用＝264＋34＝298（万元）会计处理：借：所得税费用298贷：应交税费——应交所得税264递延所得税负债344．【答案及解析】期末的可抵扣暂时性差异＝30＋15-5＝40（万元）期末的递延所得税资产＝40×25％＝10（万元）递延所得税的发生额＝10-30×25％＝2.5（万元）应纳税所得额＝500＋20＋10－30＋15－5＝510（万元）应交所得税＝510×25％＝127.5（万元）所得税费用＝127.5－2.5＝125（万元）借：所得税费用125递延所得税资产 2.5贷：应交税费——应交所得税127.55．【答案及解析】（1）2012年应纳税所得额＝800－100＋50－50＋200＋100＝1000 （万元）2012应交所得税＝1000万×25％＝250（万元）2012可抵扣暂时性差异＝200＋100＝300（万元）2012应纳税暂时性差异＝50（万元）2012应确认的递延所得税资产＝300×25％-0＝75（万元）2012应确认的递延所得税负债＝50×25％-0＝12.5（万元）2012年的所得税费用＝250－75＋12.5＝187.5（万元）（2）2013可抵扣暂时性差异＝10＋50＋100＝160（万元）（注意：其中无形资产形成的100万元差异不确认递延所得税资产）2013年末应纳税暂时性差异＝1002013应确认的递延所得税资产＝60×25％－75＝-60（万元）2013应确认的递延所得税负债＝100×25％－12.5＝12.5（万元）2013年的应交所得税＝10000×25％＝250（万元）2013年的所得税费用＝250＋60＋12.5＝322.5（万元）（3）2012年的会计处理为：借：所得税费用187.5递延所得税资产75贷：应交税费——应交所得税250递延所得税负债12.52013年的会计处理为：借：所得税费用322.5贷：应交税费——应交所得税250递延所得税负债12.5递延所得税资产606.【答案及解析】（1）会计分录：3月10日：借：交易性金融资产120贷：银行存款12012月31日：借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产——公允价值变动203月10日购买可供出售金融资产借：可供出售金融资产——公允价值变动800贷：银行存款80012月31日：借：可供出售金融资产——公允价值变动200贷：资本公积——其他资本公积200借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（2）纳税所得＝1000＋公允价值变动收益20＋无形资产减值损失60＋税法不允许扣除的职工薪酬1000－国债利息收益160＋环保罚款支出200＋售后服务支出100＋应纳税暂时性差异转回100＝2320（万元）（说明：违反合同的罚款不需调整纳税所得）应交所得税＝2320×25％＝580（万元）可抵扣暂时性差异的发生额＝20＋60＋100＝180（万元）应纳税暂时性差异本期增加200万（计入资本公积），减少100万（计入所得税费用）递延所得税资产发生额＝180×25％＝45（万元）递延所得税负债发生额＝（200－100）×25％＝25（万元）（其中增加的50万元计入资本公积，减少的25万元计入所得税费用）。

高级财务会计--第三章合并会计报表习题答案

一、单选题1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。

该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。

A．借：未分配利润――年初 20贷：营业成本 20B．借：未分配利润――年初 10贷：存货 10C．借：未分配利润――年初 10贷：营业成本 10D ．借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 202、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。

其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。

所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．600 B．720 C．660 D．6203、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．596 B．720 C．660 D．6204、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。

2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。

高级财务会计课后习题答案(仅供参考)(1)

高级财务会计课后习题参考答案第二章外币会计1.（1）借：应收账款——美元户（200 000美元×6.4） 1 280 000贷：主营业务收入 1 280 000（2）借：银行存款----美元户（180 000美元×6.3） 1 134 000贷：短期借款----美元户（180 000美元×6.3） 1 134 000（3）借：原材料 1 386 000贷：银行存款---美元户（220 000美元×6.3） 1 386 000（4）借：原材料 1 016 000贷：应付账款---美元户（160 000美元×6.35） 1 016 000（5）借：银行存款----美元户（100 000美元×6.35） 635 000 财务费用 5000贷：应收账款----美元户（100 000美元×6.4）640 000（6）借：短期借款---美元户（180 000美元×6.3） 1 134000财务费用9000贷：银行存款---美元户（180 000美元×6.35） 1 143 000期末汇兑损益的计算（1）应收账款账户汇兑损益= 200 000×6.35-[(100 000×6.4+200 000×6.4)-100 000×6.4]=-10000元（2）应付账款账户汇兑损益= 210 000×6.35-(50 000×6.4+160 000×6.35)=-2 500元（3）银行存款账户汇兑损益=80 000×6.35-[200 000×6.4+180 000×6.3+100 000×6.35]-(220 000×6.3+180 000×6.35)]=-12 000元期末汇兑损益的会计处理:借：应付账款 2 500财务费用 19 500贷：银行存款 12 000应收账款 100002. 乙公司利润表及所有者权益变动表(简表)乙公司资产负债表1.（1）①机床的2011年12月31日的账面价值为110万元；该项机床的计税基础应当是90万元（原值120万元减去计税累计折旧30万元）。

《高级财务会计》章后习题答案

设备 7 + + + ) + 0
设备 8 * + + + ) * + 0
整个生产线 $ 资产组% ! + + + + $ + + + ! + + 0
分摊减值损失分摊后账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊比例二次分摊减值损失二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后账面价值
$ + + ! 1 + + ) ) ) $ + + ! 1 + +
$ ! $ + 总部资产应该分摊的减值损失 4 + + + ! + 4 + + / $ ! $ + ) ! $ + 各资产组应该分摊的减值损失 $ + + + # 资产组减值损失分摊表项目账面价值根据上表计算结果&该资产组应该承担的减值损失减值损失分摊比例设备 6 $ + + + ) $ + 0
! 2 2 $ + + 4 3 * ! ! $ * $ + + $ 2 2
$ + + 5年折旧额 $ % + ! $ + + . ! 2 2 ! 4 ) 4 4 $ + + + 2 * + * 1 ! 9 $ * 5 4 1 9 3 * 5 9 3 * $ $ * $ 1 2 9 3 *
! "商誉) ! 万元" $ 5 ! + + . ! $ + + + / 3 + 0) 3 + + # ! 万元" 3 + + 3 + 0) ! + + + !!合并财务报表中确认的总商誉) 甲公司包含商誉的资产组账面价值 )! 万元 % & 可收回金额 -+ + +,!+ + +)! 2+ + +$ 为! * + +万元&应计提减值* + +万元( ! 万元" + + 1年! $月!日商誉应计提的减值准备) * + + / 3 + 0) * + !!甲公司$ !借*资产减值损失 !!贷*商誉减值准备 * + * +

(新)湖南大学出版-杨平波、孙灿明主编-高级财务会计第三章习题参考答案

1、参考答案：（1）对该投资性房地产在2×10年－2×12年有关业务进行处理①2×10年购建房地产时：借：投资性房地产 1 0000贷：银行存款 1 000②2×11年初收到租金借：银行存款80贷：预收账款80③2×11年末确认收入和计提折旧借：预收账款80贷：其他业务收入80借：其他业务成本40贷：累计折旧[（1000－0）÷25]40④2×12年同上（2）假设按照公允价值模式计量时，会计处理如下：①2×11年初收到租金借：银行存款80贷：预收账款80②2×11年末确认收入和确认公允价值变动损益借：预收账款80贷：其他业务收入80借：投资性房地产——公允价值变动损益100贷：公允价值变动损益100③2×12年初收到租金借：银行存款80贷：预收账款80④2×12年末确认收入和确认公允价值变动损益借：预收账款80贷：其他业务收入80借：投资性房地产——公允价值变动损益50贷：公允价值变动损益50（3）对该投资性房地产在2×13年的会计政策变更进行会计处理②2×13年对会计政策变更账务处理如下：（单位：万元）借：投资性房地产1150投资性房地产累计折旧80贷：投资性房地产1000利润分配——未分配利润172.5递延所得税负债57.5借：利润分配——未分配利润（172.5×10%）17.25贷：盈余公积——法定盈余公积17.25 注：所得税费用影响计算如下：2×11年末该投资性房地产账面价值为1100万元，计税价格为960万元（1000－40），其应纳税暂时性差异为140万元，应确认递延所得税负债＝140×25％＝35万元，增加所得税费用35万元。

2×12年末该投资性房地产账面价值为1150万元，计税价格为920万元（1000－40－40），其应纳税暂时性差异为230万元，应确认递延所得税负债＝230×25％＝57.5万元；因年初有递延所得税负债35万元，故年末应增加递延所得税负债22.5万元，增加所得税费用22.5万元。

湖南大学《中级财务会计学》第三版教材课后习题答案

第一章绪论一、概念题：1、财务会计：以传统会计为主要内容，以提供企业外部利益主体所需的经济信息为主要任务，使用的重要会计手段是复试记账、编制与审核凭证、登记账簿，编报财务会计报告等。

在财务会计中，会计凭证上反映的经济业务是已经发生的会计事项，记账凭证上反映的应该是根据公认会计原则确认和计量的结果，财务会计报表反映的是账实相符的、外部利益主体关心的、以财务信息为主的经济信息，并且这些经济信息必须以规定的格式、相同口径的经济指标反映。

2、管理会计：是适应现代企业管理需要，突破传统会计而发展起来的，以财务会计资料为基本依托、相对独立的会计学科。

其服务对象是企业内部各级管理人员，不需要固定的程序，既不受任何统一的会计制度等法规的约束，也不受固定的程序和会计惯例的制约。

规范与控制是管理会计的两大内容。

3、确认：是指通过一定的标准，辨认应输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进而缺点已记录和加工的信息是否应全部列入财务会计报表和如何列入财务会计报表的过程。

4、计量：是指在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业经营成果、财务状况及其变动情况。

计量的主要尺度是货币，结果主要是财务信息。

5、会计假设：是关于会计核算中的程序与方法适用的基本条件的约定，主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

6、会计目标：财务会计工作应达到的境地。

我国财务会计的基本目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

二、简答题：1、如何理解会计的目标？答：（1）财务会计的目标是指财务会计工作应达到的境地。

在多数情况下，人们基本上把财务会计的目标与财务会计报表的目标等同起来。

（2）我国财务会计的基本目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

第三章至第六章答案

《高级财务会计》思考练习题参考答案sunhua第三章或有事项一、思考题（略）二、单项选择题1．C 2．A 3．D 4．B 5．A 6．B 7．A 8．C 9．A 10．C三、多项选择题1．BCE 2．ABCDE 3．AB 4．ABC 5．CE 6．ABD 7．AD 8．ABC9．BCDE 10．AD四、判断题1．√ 2．√ 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．× 8．× 9．√ 10．√五、核算题1．【解析】（1）根据上述资料，A银行的会计处理如下：对A银行的或有事项不应确认。

应当披露。

B公司不按期还款被起诉，事实清楚，B公司很可能败诉，为此，A银行很可能获得收取罚息和诉讼费的权利。

从谨慎的原则出发，不应确认一项资产，只能作相关披露。

（2）根据上述资料，B公司的会计处理如下：对B公司的或有事项应当要确认。

B公司因不按期还款而被起诉，因很可能败诉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量，因此，2009年12月31日，B公司应确认一项金额为410 000元[（400 000+420 000）÷2]的预计负债，其中包括预计诉讼费用20 000元，并在附注中进行披露。

借：营业外支出——罚息支出 390 000管理费用——诉讼费 20 000贷：预计负债——未决诉讼 410 000在利润表中，所确认的管理费用20 000元应与企业发生的其他管理费用合并反映，所确认的“营业外支出”390 000元应与公司发生的其他营业外支出合并反映。

在资产负债表中，所确认的预计负债410 000元应与企业发生的其他预计负债合并反映。

2．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）编制发生产品质量保证费用的会计分录①第一季度实际发生维修费时借：预计负债——产品质量保证 40 000贷：银行存款 20 000原材料 20 000②第二季度实际发生维修费时借：预计负债——产品质量保证 40 000贷：银行存款 20 000原材料 20 000③第三季度实际发生维修费时借：预计负债——产品质量保证 36 000贷：银行存款 18 000原材料 18 000④第四季度实际发生维修费时借：预计负债——产品质量保证 70 000贷：银行存款 35 000原材料 35 000（2）编制应确认产品质量保证负债金额的会计分录①第一季确认与产品质量保证有关的预计负债时借：销售费用——产品质量保证 30 000贷：预计负债——产品质量保证[400×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 30 000②第二季确认与产品质量保证有关的预计负债时借：销售费用——产品质量保证 45 000贷：预计负债——产品质量保证[600×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 45 000③第三季确认与产品质量保证有关的预计负债时借：销售费用——产品质量保证 60 000贷：预计负债——产品质量保证[800×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 60 000④第四季确认与产品质量保证有关的预计负债时借：销售费用——产品质量保证 52 500贷：预计负债——产品质量保证[700×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 52 500（3）计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额“预计负债——产品质量保证”科目2008年第一季度末的余额为14 000元（24 000+30 000-40 000）；第二季度末的余额为19 000元（14 000+45 000-40 000）；第三季度末的余额为43 000元（19 000+60 000-36 000）；第四季度末的余额为25 500元（43 000+52 500-70 000）。

高级财务会计课后习题答案

第三章、非货币性资产交换一、计算题1[解析]（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。

计算大华公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额＝200＋200×17％＋300－54＝480（万元）长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70％固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％则换入长期股权投资的成本＝480×70％＝336（万元）换入固定资产的成本＝480×30％＝144（万元）（2）大华公司编制的有关会计分录：①借：长期股权投资 3 360 000固定资产 1 440 000银行存款 540 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000交易性金融资产——成本 2 100 000——公允价值变动 500 000投资收益 400 000②借：公允价值变动损益 500 000贷：投资收益 500 000③借：主营业务成本 1 500 000贷：库存商品 1 500 000（3）计算A公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额＝336＋144＋54－200×17％＝500（万元）库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40％交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％则换入库存商品的成本＝500×40％＝200（万元）换入交易性金融资产的成本＝500×60％＝300（万元）借：固定资产清理 1 400 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 400 000借：库存商品 2 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000交易性金融资产——成本 3 000 000贷：长期股权投资 3 000 000固定资产清理 1 440 000投资收益 360 000银行存款 540 000借：固定资产清理 40 000贷：营业外收入——处置非流动资产利得40 0002[答案][解析]（1）A公司账务处理如下：①换入资产的入账价值总额＝210＋140＋140×17%－110×17%＝355.1（万元）②换入资产的各项入账价值固定资产—×汽车＝355.1×[240/（240＋110）]＝243.50（万元）库存商品—乙商品＝355.1×[110/（240＋110）]＝111.60（万元）③会计分录借：固定资产清理 200累计折旧 40固定资产减值准备 20贷：固定资产—车床 260借：固定资产—×汽车 243.50库存商品—乙商品 111.60应交税费—应交增值税（进项税额）110×17%＝18.7贷：固定资产清理 200营业外收入—非货币性资产交换利得 210－200＝10主营业务收入 140应交税费—应交增值税（销项税额）140×17%＝23.8借：主营业务成本150贷：库存商品150借：存货跌价准备 30贷：主营业务成本 30（2）B公司账务处理如下：①换入资产的入账价值总额＝240＋110＋110×17%－140×17%＝344.9（万元）②换入资产的各项入账价值固定资产—车床＝344.9×[210/（210＋140）]＝206.94（万元）库存商品—甲商品＝344.9×[140/（210＋140）]＝137.96（万元）③会计分录借：固定资产清理 250累计折旧 100贷：固定资产—×汽车 350借：固定资产—车床 206.94库存商品—甲商品 137.96应交税费——应交增值税（进项税额）140×17%＝23.8营业外支出—非货币性资产交换损失 250－240＝10贷：固定资产清理 250主营业务收入 110应交税费——应交增值税（销项税额）110×17%＝18.7借：主营业务成本 170贷：库存商品—乙商品 170借：存货跌价准备 70贷：主营业务成本 703[答案]（1）2005年2月1日，M公司接受投资借：固定资产－－设备200贷：实收资本（800×20％）160资本公积－－资本溢价40（2）2005年3月1日，购入原材料借：原材料102.86应交税费－－应交增值税（进项税额）17.14（17＋2×7％）贷：银行存款120 （117＋3）（3）2005年12月，计提存货跌价准备A产品的可变现净值＝A产品的估计售价225－A产品的估价销售费用及税金10＝215（万元）。

国开作业高级财务会计-第三章综合练习83参考（含答案）

题目：合并报表中一般不用编制（）。

选项A：合并利润表选项B：合并所有者权益变动表选项C：合并成本报表选项D：合并资产负债表答案：合并成本报表题目：在运用母公司理论的情况下，通常将少数股东权益（）。

选项A：视为普通负债选项B：忽略不计选项C：视为股东权益的一部份选项D：视为普通资产答案：视为普通负债题目：下列有关合并财务报表及其范围的表述，不正确的是（）。

选项A：如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益选项B：当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理选项C：当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价选项D：母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其为纳入合并范围答案：母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其为纳入合并范围题目：编制合并财务报表的依据是纳入合并财务报表合并范围内的子公司的（）。

选项A：总分类账选项B：总账及相关明细分类账选项C：明细分类账选项D：个别财务报表答案：个别财务报表题目：为编制合并财务报表所编制的抵销分录（）。

选项A：不登记账簿，直接在工作底稿中编制选项B：应在母公司明细账中反映选项C：应在母子公司相关账簿中登记选项D：应在母公司总账中登记答案：不登记账簿，直接在工作底稿中编制题目：合并财务报表的主体是（）。

湖南大学出版-杨平波、孙灿明主编-高级财务会计-第四章习题参考答案

案例分析参考思路：鉴于权益结合法（相对于购买法而言）对合并后的利润会有较大影响，各国均对权益结合法的应用条件作了比较严格的规定，甚至不允许使用权益结合法，不符合其中任何一个条件的只能采用购买法。

本案例运用了权益结合法，值得加以讨论。

企业合并会计方法的选择，主要依赖于会计规定及管理当局对所涉及合并业务实质的判断，即通常所说的“合并的经济实质决定其适用的会计方法” 。

问题的关键在于，对同一合并事项的经济实质的判断往往大相径庭。

何谓企业合并的经济实质？怀特（ Wyatt 11963 ）在美国注册会计师协会（AICPA 第5号《会计研究报告》（Accounting Research Study No.5）中指出，“在探讨企业合并的实质时，我们必须认识到它可以采取多种形式。

但是，无论形式如何，当一公司通过资产或权益的交易取得、行使或获得对另一公司的资产或财产的控制权，或者两个规模相同的公司合并组成一家新企业时，企业合并就发生了。

因此，企业合并的实质是一项特殊类型的经济交易”。

从经济实质看，本案例采用股票互换的形式，合并双方均未发生资产流出和流入，双方原来的股东继续拥有股份，具备了应用权益结合法的前提条件。

使用权益结合法是合理的，还需要从以下两个方面加以探讨：去了对资产的多数控股权，是否影响合并适用权益结合法；益结合法的要求。

（一）控制权与相对规模换股合并双方没有任何一方失去对合并后公司的控制权，华同方与鲁颖电子 1998 年 6 月 30 日两者的净资产分别为的原有股东分别占存续公司的 91.63 ％和 8.37 ％。

与清华同方相比，鲁颖电子对合并后的公司不拥有平等的控制权，前者的原股东占合并后公司的多数股权。

（二）合并的形式要求会计准则本质上是一份可执行的标准合同，其内容应该是“客观的” ，而非“主观的” ，换言之，会计准则的规定是“形式的” 、“可观察的” ，而非“动机的” 、“不可观察的” 。

高级财务会计习题参考答案1-4章

高级财务会计习题参考答案第一章，练习题：1.（1）借：货币资金250 000 （2）借：货币资金250 000交易性金融资产500 000 交易性金融资产500 000应收账款500 000 应收账款500 000存货800 000 存货800 000固定资产1200 000 固定资产1200 000商誉800 000贷：短期借款500 000 贷：短期借款500 000 应付债券750 000 应付债券750 000 银行存款1900 000银行存款2800 000 营业外收入100 0002.（1）○1借：货币资金 1 000 000 （2）借：货币资金 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000应收账款 2 000 000 应收账款 2 000 000存货 3 000 000 存货 3 000 000固定资产 4 000 000 固定资产 4 000 000资本公积 1 000 000盈余公积 1 100 000贷：短期借款 2 000 000 贷：短期借款 2 000 000 应付债券 2 000 000 应付债券 2 000 000 股本9 000 000股本 6 400 000 银行存款100 000资本公积500 000银行存款100 000○2借：管理费用250 000 借：管理费用250 000 贷：银行存款250 000 贷：银行存款250 000○3借：资本公积 1 000 000贷：盈余公积700 000未分配利润300 000第二章，练习题：1.（1）借：长期股权投资—乙公司8 000 000贷：银行存款8 000 000（2）商誉= 8 000 000—（12 000 000 — 4 500 000）x 80% = 2 000 000少数股东权益= （12 000 000 — 4 500 000）x 20% = 1 500 000借：股本 4 000 000 贷：应付债券500 000 资本公积 2 000 000 长期股权投资—乙公司8 000 000未分配利润 1 000 000 少数股东权益 1 500 000存货200 000固定资产800 000商誉 2 000 0002.（1）合并时C公司净资产账面价值= 12 000 000—5 000 000 = 7 000 000A公司长期股权投资的入账金额= 7 000 000 x 80% =5 600 000借：长期股权投资—C公司 5 600 000 借：管理费用200 000贷：股本 4 000 000 贷：银行存款200 000 资本公积 1 600 000（2）少数股东权益= 7 000 000 x 20% = 1 400 000○1借：股本 4 000 000 ○2借：资本公积800 000 资本公积 2 000 000 贷：未分配利润800 000未分配利润 1 000 000贷：长期股权投资—C公司 5 600 000少数股东权益 1 400 000（此步为恢复C公司在合并前属于A公司那部分留存收益C公司：留存收益有未分配利润100万，则属于A公司的为100 x80% = 80万，且此时A公司资本公积贷方共有：100+160=260万，>80万，足够冲减）第三章，练习题1.本期存货应摊销额：450 —260 = 190万元本期固定资产应摊销额= （9 300—5 150）/10 = 415万元本期无形资产应摊销额= （1 500—500）/10 =100万元乙公司调整后净利润= 1 600—190—415—100 = 895万元购买日，乙公司可辨认净资产公允价= 13 700—2 850 = 10 850万元商誉= 投资成本—乙公司净资产公允价x 70% = 1 155万元少数股东权益= 10 850 x 30% = 3255万元（1）2009年度，甲对乙公司长期股权投资在成本法下核算：○12009年1月1日，购买乙公司70%股权借：长期股权投资—乙公司8 750贷：银行存款8 750○22009年3月15日，乙公司宣布发放股利，甲公司所占份额= 300 x 70% = 210 借：应收股利—乙公司210贷：投资收益210○33月21日，以公司正式发放股利借：银行存款210贷：应收股利210（2）2009年1月1日，合并当日的调整及抵消分录：借：股本 2 500 贷：长期股权投资8 750 资本公积 1 500 少数股东权益 3 255盈余公积500未分配利润 1 010存货190固定资产 4 150无形资产 1 000商誉 1 155（3）调整的净利润中，母公司所占份额= 895 x 70% = 626.5万元少数股东所占份额= 895 x 30% = 268.5万元发放股利中，母公司所占份额= 300 x 70% = 210万元少数股东所占份额= 300 x 30% = 90万元○1母子公司单独财务报表调整：a.调整资产低估数对乙公司2009年净利润的影响：借：营业成本190管理费用515贷：累计折旧415累计摊销100存货190b.将甲对乙的长期股权投资由成本法调整为权益法：借：长期股权投资626.5贷：投资收益626.5借：投资收益210贷：长期股权投资210○2合并式的调整与抵消分录：a.抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益，将乙公司资产的账面价值调为公允价值，并确认商誉。

《高级财务会计》练习册答案1-4章

《高级财务会计》练习册答案1-4章第一章合伙企业会计一、名解略二、单选1.B2.A3.A4.B5.C6.B7.C8. B三、多选1.AD2.ABD3.BCD4.ABC5.BC6.ABCD7.CD8.ABCD四、判断1.×2. ×3. ×4. ×5. ×6.√7. √8. ×五、简答略六、业务1、（1）投资净额法借：银行存款60000存货20000固定资产—设备30000—房屋120000贷：长期借款50000合伙人资本—甲80000合伙人资本—乙100000（2）红利法借：银行存款60000存货20000固定资产—设备30000—房屋120000贷：长期借款50000合伙人资本—甲90000合伙人资本—乙90000（3）商誉法借：银行存款60000存货20000固定资产—设备30000—房屋120000商誉20000贷：长期借款50000合伙人资本—甲100000合伙人资本—乙1000002、（1）按加权平均资本余额分配张三= 20000×3/12+22000×5/12+25000×4/12=22500（元）李四=20000×6/12+15000×3/12+11000×3/12=16500（元）张三=100000×（22500/39000）=57692.31（元）李四=100000 ×（16500/39000）=42307.69（元）（2）借：本年利润100 000贷：合伙人资本—张三57692.31—李四42307.63、（1）红利法新合伙企业的资本总额=8000+4000=12000甲转让给丙的资本额＝8000－（8000＋4000）×30%＝4400元乙转让给丙的资本额＝4000－（8000＋4000）×20%＝1600元借:合伙人资本—甲4400—乙1600贷:合伙人资本—丙6000（2）商誉法新合伙企业的资本总额＝4000×2÷50%＝16000元商誉＝16000－12000＝4000元借:商誉4000贷:合伙人资本—甲2400—乙1600甲转让给丙的资本额＝（8000＋2400）－（8000＋4000＋4000）×30%＝5600元乙转让给丙的资本额＝（4000＋1600）－（8000＋4000＋4000）×20%＝2400元借:合伙人资本—甲5600—乙2400贷:合伙人资本—丙80004、（1）借：合伙人资本—甲45600—乙30400贷：合伙人资本—丙76000（2）借：现金72000贷：合伙人资本—丙72000借：商誉60000贷：合伙人资本—甲36000—乙24000（3）借：现金52000合伙人资本—甲2400—乙1600贷：合伙人资本—丙560005、（1）红利法借:合伙人资本—甲12000—乙100000—丙8000贷: 现金120000（2）商誉部分确认法商誉=退付现金—退伙人资本余额=12-10=2(万元) 借:商誉20000贷:合伙人资本—B 20000借: 合伙人资本—B 120000贷:现金120000（3）商誉全部确认法商誉=2÷1/3=2×3=6(万元)，甲、乙、丙各自得到3万元.2万元.1万元.借:商誉60000贷:合伙人资本—甲30000—乙20000—丙10000借: 合伙人资本—乙120000贷:现金1200006、（1）借：现金50000合伙人资本—甲7000—乙3000贷：存货60000（2）借：现金60000合伙人资本—甲14000—乙6000贷：固定资产（净值）80000（3）借：现金44000合伙人资本—甲11200—乙4800贷：应收账款（净额）60000（4）借：应付账款80000贷：现金80000（5）借：应付合伙人借款—甲20000贷：现金20000（6）借：合伙人资本—甲17800—乙56200贷：现金74000第二章分支机构会计一、名解略二、单选1.D2.C3.B4.D5.D6.A7.D8.B9.D 10.B三、多选1.BCDE2.ABDE3.AB4.BCDE5.AB6.ABC7.CDE8.ADE9.ACDE 10.ABCDE四、判断1.×2. ×3. ×4. ×5. √6. ×7. √8. √9. √ 10. ×五、简答略六、业务1、总公司分支机构借：分支机构往来40 借：库存商品30贷：库存商品30 银行存款10 银行存款10 贷：总公司往来40 借：分支机构往来20 借：固定资产20 贷：银行存款20 贷：总公司往来20借：营业费用 4贷：累计折旧 4借：银行存款35贷：主营业务收入35借：主营业务成本20贷：库存商品20借：营业费用 2贷：银行存款 2 借：营业费用18贷：银行存款18借：分支机构往来 1 借：营业费用 1贷：营业费用 1 贷：总公司往来 1 借：银行存款27 借：总公司往来27贷：分支机构往来27 贷：银行存款27 联合报表的抵销分录：借：总公司往来34贷：分支机构往来34结账分录：借：分支机构往来22 借：主营业务收入35贷：本年利润——分支机构转入22 贷：营业费用 3主营业务成本20总公司往来22 2、总公司分支机构借；分支机构往来120 借：库存商品120贷：库存商品100 贷：总公司往来120存货加价20与内部交易相关的抵销分录：借：存货加价20贷：主营业务成本16存货 43、总公司：分支机构：借：分支机构往来60 借：库存商品60贷：库存商品50 贷：总公司往来60 存货加价10联合报表抵消分录：借：存货加价18贷：存货 4主营业务成本14总公司结账时确认存货已实现利润：借：存货加价14贷：本年利润144、总公司分支机构：借：分支机构往来8 借：银行存款8贷：银行存款8 贷：总公司往来8借：分支机构往来22 借：库存商品22贷：库存商品20 贷：总公司往来22存货加价2借：固定资产 5 借：总公司往来 5贷：分支机构往来 5 贷：银行存款 5借：分支机构往来 1 借：营业费用 1贷：累计折旧 1 贷：总公司往来 1借：库存商品 2贷：银行存款 2借：营业费用 1贷：银行存款 1借：银行存款32贷：主营业务收入32借：主营业务成本21.8贷：库存商品21.8 借:银行存款18 借：总公司往来18借：分支机构往来8.2 借：主营业务收入32 贷：本年利润8.2 贷：主营业务成本21.8营业费用 2总公司往来8.2 借：存货加价1.8贷：本年利润 1.8第三章企业合并一、名解略二、单选勘误：第31页单选第1题，题目改为：企业合并中不属于法律形式的合并为1.D2.A3.A4.B5.B6.C7.A8.D9.A 10.C三、多选1.AD2.AD3.BD4.AB5.ABD四、判断1.×2. ×3. ×4. ×5. ×6. ×7. ×8. √9. √ 10. √五、简答略六、业务1. 同一控制下的企业合并①借：银行存款10应收账款30存货40土地10固定资产110资本公积40贷：应付账款20应付票据30银行存款190②借：银行存款10应收账款30存货40土地10固定资产110贷：应付账款20应付票据30银行存款30股本100资本公积20③借：银行存款10应收账款30存货40土地10固定资产110贷：应付账款20应付票据30应付债券130资本公积20非同一控制下的企业合并①借：银行存款10应收账款28存货50土地20固定资产130贷：应付账款20应付票据28银行存款190②商誉＝（30＋100×2）－190＝40万借：银行存款10应收账款28存货50土地20固定资产130商誉40贷：应付账款20应付票据28银行存款30股本100资本公积100③借：银行存款10应收账款28存货50土地20固定资产130贷：应付账款20应付票据28应付债券130营业外收入60 2．（1）借：长期股权投资10000贷：股本1000资本公积9000（2）借：存货1000长期股权投资500固定资产1500无形资产1000实收资本6000资本公积2000盈余公积300未分配利润2700商誉1000贷：长期股权投资10000少数股权投资6000（4）借：银行存款200应收账款800库存商品5000长期股权投资1500固定资产9500无形资产2000商誉1000贷：短期借款2000应付账款1000其他应付款1000股本1600资本公积14400第四章合并财务报表（上）一、名解略二、单选1.D2.C3.B4.B5.D6.A7.A8.B9.C 10.D三、多选1.ABD2.ABC3.AC4.ABCD5.ABC6.ABC7.ACD8.ACD9.ACD 10.AD四、判断1.√2. ×3. ×4. √5. √6. ×7. √8. ×9. √ 10. ×五、简答略六、业务1．①借：固定资产——办公楼200贷：资本公积——其他资本公积200②借：管理费用20贷：固定资产——累计折旧20③借：长期股权投资——S公司228应收股利720贷：投资收益——S公司948④借：股本2000资本公积900盈余公积800未分配利润480商誉520贷：长期股权投资3028少数股东权益l672⑤借：投资收益948少数股东损益632未分配利润一年初400贷：本年利润分配一提取盈余公积300本年利润分配一应付股利1200未分配利润—年末4802.（学生必须写得很小，否则空白不够）（1）借：长期股权投资8000资本公积200贷：银行存款8200借：应收股利400贷：长期股权投资400借：银行存款400贷：应收股利400借：应收股利320长期股权投资400贷：投资收益720借：银行存款320贷：应收股利320（2）×7年12月31日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+1000×80%-500×80%=8400万元×8年12月31日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+1000×80%-500×80%+1200×80%-400×80%=9040万元（3）×7年×8年借：股本 6000 6000资本公积—年初 1000 1000盈余公积—年初 300 400—本年 100 120未分配利润—年末 3100 3780 贷：长期股权投资 8400 9040少数股权投资 2100 2260借：投资收益 800 960少数股东损益 200 240未分配利润—年初 2700 3100贷：提取盈余公积 100 120对所有者的分配 500 400未分配利润—年末 3100 37803.（学生必须写得很小，否则空白不够）（1）借：长期股权投资33000贷：银行存款33000借：应收股利800贷：长期股权投资800借：银行存款800贷：应收股利800借：应收股利880贷：长期股权投资880借：银行存款880贷：应收股利880（2）×7年12月31日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=33000+4000×80%-1000×80%=35400万元×8年12月31日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=33000+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元（3）×7年×8年借：股本 30000 30000资本公积—年初 2000 2000盈余公积—年初 800 1200—本年 400 500未分配利润—年末 9800 13200商誉 1000 1000 贷：长期股权投资 35400 38520 少数股权投资 8600 9380借：投资收益 3200 4000少数股东损益 800 1000未分配利润—年初 7200 9800贷：提取盈余公积 400 500对所有者的分配 1000 1100未分配利润—年末9800 13200。

高级财务会计练习题第三章

一、单项选择题（共20题）1.甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得乙企业100%的股权，涉及合并方均无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，如果是控股合并，即合并后乙企业仍维持其独立法人资格继续经营，合并成本与享有被合并方所有者权益公允价值份额的差额应 ( )。

A．计入商誉3 000万元B．计入资本公积3 000万元C．不作账务处理，合并时确认合并商誉2 000万元D．不作账务处理，合并时确认资本公积2 000万元【正确答案】C【您的答案】A2.一家企业兼并另一家企业的行为是（）。

A.控股合并B.吸收合并C.创立合并D.新设合并【正确答案】B【您的答案】A3.子公司在上期从母公司购入的商品于本期全部实现对外销售时，编制合并会计报表时的抵销分录是（）。

A．借：未分配利润——年初贷：存货B．借：营业收入贷：营业成本C．借：未分配利润——年初贷：营业成本D．借：应收账款贷：营业收入【正确答案】C【您的答案】A4.对于内部交易所形成的固定资产，在到期清理期间进行抵消处理时，只需要抵消的内容是（）。

A.上期多计提的折旧费B.上期少计提的折旧费C.本期多计提的折旧费D.下期少计提的折旧费【正确答案】C【您的答案】A5.采用购买法编制购并日合并会计报表时，母公司购买全资子公司的成本与子公司所有者权益公允价值之间的差额作为（）。

A. 资本公积处理B. 实收资本处理C. 商誉处理D.营业外收支处理【正确答案】C【您的答案】A6.对于内部交易所形成的计提折旧的固定资产，将当期使用该固定资产多计提的折旧费用抵销时，编制的抵销分录是（）。

A.借：累计折旧贷：营业外支出B.借：未分配利润－年初贷：管理费用C.借：累计折旧贷：管理费用D.借：累计折旧贷：未分配利润－年初【正确答案】C【您的答案】A7.甲公司发行2000万股普通股(每股面值1元，市价3元)作为合并对价对乙公司进行控股合并，取得乙企业100%的股权，涉及合并方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为7000万元，账面负债总额为2000万元，甲公司的合并成本为( )万元。

高级财务会计习题答案

《高级财务会计》习题答案第一章非货币资产交换1、5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。

交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。

B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B 公司另外支付A公司49 000元的补价。

假设交换不涉及其他的相关税费。

要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。

A公司的会计处理：49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。

换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元借：固定资产清理320 000累计折旧180 000贷：投资性房地产500 000借：固定资产——办公设备300 000银行存款49 000应交税金—增值税（进项）51 000贷：固定资产清理320 000其他业务收入（投资性房地产收益）80 000B公司的会计处理换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元借：投资性房地产400 000贷：主营业务收入300 000应交税金——增值税（销项）51 000银行存款49 000借：主营业务成本280 000贷：库存商品280 0002、9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。

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《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。

属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。

采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。

（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。

湖南大学出版,杨平波、孙灿明主编,高级财务会计第四章习题参考答案精编版

本案例运用了权益结合法，值得加以讨论。

企业合并会计方法的选择，主要依赖于会计规定及管理当局对所涉及合并业务实质的判断，即通常所说的“合并的经济实质决定其适用的会计方法”。

问题的关键在于，对同一合并事项的经济实质的判断往往大相径庭。

何谓企业合并的经济实质？怀特（Wyatt 11963）在美国注册会计师协会（AICPA）第5号《会计研究报告》（Accounting Research Study No.5）中指出，“在探讨企业合并的实质时，我们必须认识到它可以采取多种形式。

因此，企业合并的实质是一项特殊类型的经济交易”。

从经济实质看，本案例采用股票互换的形式，合并双方均未发生资产流出和流入，双方原来的股东继续拥有股份，具备了应用权益结合法的前提条件。

仅仅凭这些条件尚不能判定使用权益结合法是合理的，还需要从以下两个方面加以探讨：1）合并后鲁颖电子原股东失去了对资产的多数控股权，是否影响合并适用权益结合法；2）合并从形式上看是否符合权益结合法的要求。

（一）控制权与相对规模换股合并双方没有任何一方失去对合并后公司的控制权，这是权益结合的特征之一。

清华同方与鲁颖电子1998年6月30日两者的净资产分别为55095万元和6798万元，两公司的原有股东分别占存续公司的91.63％和8.37％。

与清华同方相比，鲁颖电子对合并后的公司不拥有平等的控制权，前者的原股东占合并后公司的多数股权。

（二）合并的形式要求会计准则本质上是一份可执行的标准合同，其内容应该是“客观的”，而非“主观的”，换言之，会计准则的规定是“形式的”、“可观察的”，而非“动机的”、“不可观察的”。

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第一章1.（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

（2）甲公司有关会计分录：①2008年1月1日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 80②2008年12月31日借：管理费用 100（200÷2＝100）贷：长期待摊费用 40银行存款 60③2009年12月31日借：管理费用 100贷：长期待摊费用 40银行存款 60（3）乙公司有关会计分录：①2008年1月1日，借：银行存款 80贷：应收账款 80②2008年、2009年12月31日，借：银行存款 60应收账款 40贷：租赁收入 100（200/2＝100）2.（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

（2）甲公司有关会计分录：①2008年1月1日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 80②2008年12月31日借：管理费用 60 (120÷2＝60)贷：长期待摊费用40银行存款20③2009年12月31日借：管理费用 60贷：长期待摊费用 40银行存款20（3）乙公司有关会计分录：① 2008年1月1日借：银行存款 80贷：应收账款80② 2008年12月31日借：银行存款 20应收账款40贷：租赁收入 60 （120÷2＝60）③ 2009年12月31日借：银行存款 20应收账款40贷：租赁收入 603.(1)改良工程领用原材料借：在建工程421.2贷：原材料 360应交税费――应交增值税(进项税额转出) 61.20 (2)辅助生产车间为改良工程提供劳务借：在建工程 38.40贷：生产成本――辅助生产成本 38.40(3)计提工程人员职工薪酬借：在建工程820.8贷：应付职工薪酬820.8(4)改良工程达到预定可使用状态交付使用借：长期待摊费用 1280.4贷：在建工程 1280.4(5)2009年度摊销长期待摊费用会计因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。

2020年(财务会计)高级财务会计第一次~第四次作业及答案

（财务会计）高级财务会计第一次~第四次作业及答案高级财务会计第一次作业一、单项选择题（每小题1分，共20分）1．合并会计报表的主体为（）。

A、母公司B、总公司C、母公司和子公司组成的企业集团D、总公司和分公司组成的企业集团2．国际会计准则委员会制定发布的有关会计报表的准则以及我国关于《合并会计报表暂行规定》中采用的合并理论为（）。

A、所有权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论3．第二期及以后各期连续编制合并会计报表时，编制基础为（）。

A、上一期编制的合并会计报表B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表D、企业集团母公司和子公司的账簿记录4．甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。

A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、两家都不是5．编制合并会计报表时，最关键的一步是（）。

A、将抵消分录登记账簿B、确定合并范围C、编制合并工作底稿D、调整账项，结账、对账。

6．母公司如果需要在控制权取得日编制合并会计报表，则需编制（）。

A、合并资产负债表B、合并资产负债表和合并利润表C、合并现金流量表D、B和C7．在编制合并资产负债表时，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。

A、母公司理论B、经济实体理论C、所有权理论D、其他有关理论8．下列关于抵消分录表述正确的是（）A、抵消分录有时也用于编制个别会计报表B、抵消分录可以记入账簿C、编制抵消分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总D、编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响9．下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是（）。

A、持续经营的所有者权益为负的子公司B、境外子公司C、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司D、已结束清理整顿进入正常经营的子公司10．下列企业与东方公司仅有如下关系，其中应纳入东方公司合并会计报表合并范围的有（）。