2012年1月高级会计核算题考题范围

2011秋季高级财务会计期末复习重点（业务核算题）1. 练习非同一控制下——合并日合并报表会计处理资料：2011年1月1日Ａ公司支付180 00元现金购买Ｂ公司的全部净资产。

购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：参考答案：A 公司的购买成本为180 000元， （1）股权取得日会计处理： 借：长期股权投资 180 000贷：银行存款 180 000 （2）股权取得日合并报表抵消分录：固定资产公允价高于账面价 （90 000 - 60 000）+（30 000 -18 000）= 42 000 而取得B 公司净资产的公允价值为150 000 -12 000 =138 000元 商誉180 000 – 138 000 = 42 000元 A 公司应进行如下账务处理：借：固定资产 42 000 股本 54 000 资本公积 22 000 盈余公积 10 000 未分配利润 10 000商誉42 000贷：长期股权投资 180 0002. 练习同一控制下的企业合并（控股合并）——合并日会计处理参考答案（1）公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资2000贷：股本600资本公积――股本溢价1400（2）进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。

A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积l200贷：盈余公积400未分配利润800（3）在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本600资本公积200盈余公积400未分配利润800贷：长期股权投资20003.练习合并日合并报表调整分录和抵消分录资料：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：（1）2010年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2010年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

参考答案（1）甲公司为购买方（2）购买日为2010年6月30日（3）甲公司合并成本=2100+800+80=2980万元（4）固定资产处置净收益=2100-（2000-200）=300万元无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100万元（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理1800累计折旧200贷:固定资产2000借：长期股权投资-乙公司 2 980累计摊销100营业外支出-处置非流动资产损失100贷：无形资产 1 000固定资产清理 1 800营业外收入-处置非流动资产利得300银行存款80 （6）合并商誉=2980-3500*80%=2980-2800=180万元4.练习编制股权取得日合并工作底稿的编制5.练习长期股权投资的权益法调整资料：P公司为母公司，2009年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。

同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。

P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2009年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2010年宣告年初分派2009年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。

2010年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2010年宣告分派2009年现金股利1 100万元。

要求：（1）编制P公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

参考答案：（1）2009年与长期股权投资有关的业务2009年1月1日：借：长期股权投资——乙公司33 000贷：银行存款33 0002009年乙公司宣告分派2008年的现金股利：借：应收股利800 （1 000×80％）贷：长期股权投资——乙公司800借：银行存款800贷：应收股利8002009年末长期股权投资成本法下的余额＝33 000－800＝32 200（万元）（2）2010年与长期股权投资有关的业务2010年乙公司宣告分派2009年的现金股利：由于冲减长期股权投资＝（1 000＋1 100－4 000）×80％－800＝－2 320（万元），所以要将以前冲减的投资成本恢复：借：应收股利880 （1 100×80％）长期股权投资――乙公司800贷：投资收益 1 680借：银行存款880贷：应收股利8802010年末长期股权投资成本法下的余额＝32 200＋800＝33 000（万元）（3）2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额：借：长期股权投资——乙公司 4 000×80％＝3 200贷：投资收益 3 200借：长期股权投资——乙公司100×80％＝80贷：资本公积——其他资本公积802010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝32 200＋3 200＋80＝35 480（万元）2010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额：借：长期股权投资（4 000＋5000）×80％＝7 200贷：投资收益 5 000×80％＝4 000未分配利润——年初 4 000×80％＝3 200借：投资收益 1 680贷：长期股权投资——乙公司 1 6802010年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝33 000＋（3 200＋4 000）－1 680＋＝38 520（万元）6.练习内部固定资产交易的抵消资料：甲公司是乙公司的母公司。

2005年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。

没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2005年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：(1)编制2005～20×8年的抵销分录；(2)如果2009年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果2009年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至2010年仍未清理，做出2010年的抵销分录。

参考答案：（1)2005年借:主营业务收入1200000贷:主营业务成本1000000固定资产原价200000借:累计折旧40000贷:管理费用400002006年借:年初未分配利润200000贷:固定资产原价200000借:累计折旧40000贷: 年初未分配利润40000借:累计折旧40000贷:管理费用400002007年借:年初未分配利润200000贷:固定资产原价200000借:累计折旧80000贷: 年初未分配利润80000借:累计折旧40000贷:管理费用400002008年借:年初未分配利润200000贷:固定资产原价200000借:累计折旧120000贷: 年初未分配利润120000借:累计折旧40000贷:管理费用400002)2009年年末该设备不被清理借:年初未分配利润200000贷:固定资产原价200000借:累计折旧160000贷: 年初未分配利润160000借:累计折旧40000贷:管理费用400003)2009年来该设备被清理借:年初未分配利润200000贷:营业外支出200000借: 营业外支出160000贷: 年初未分配利润160000借: 营业外支出40000贷:管理费用400004)2010年借:年初未分配利润200000贷:固定资产原价200000借:累计折旧200000贷: 年初未分配利润2000007.练习内部债权债务的抵消资料甲公司2010年个别资产负债表中应收账款50 000中有40 000元为子公司的应付账款，预收账款20 000元中有15 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有60 000元为子公司的应付票据；乙公司应付债券40 000元中有30 000元为母公司的持有至到期投资。

母公司按5%计提坏账准备。

要求：对此业务编制2010并报表抵消分录。

参考答案：借：应付账款 40 000贷：应收账款 40 00040 000×5% = 2 000借：应收账款——坏账准备 2 000贷：资产减值损失 2 000借：预付账款15 000贷：预收账款15 000借：应付票据60 000贷：应收票据60 000借：应付债券30 000贷：持有到期日投资30 0008.一般物价水平会计资料：（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数= 900×132/100 = 1 188期末数= 1 000 ×132 /132 = 1 000货币性负债期初数= （9 000 + 20 000）×132/100 = 38 280 期末数= （8 000 + 16 000）×132/132 = 24 000 存货期初数= 9 200 ×132/100 = 12 144期末数= 13 000 ×132/125 = 13 728固定资产净值期初数= 36 000 ×132/100 =47 520期末数= 28 800 ×132/100 = 38 016股本期初数= 10 000 ×132/100 =13 200期末数= 10 000 ×132/100 =13 200盈余公积期初数= 5 000 ×132/100 = 6 600期末数= 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数= （1 188 + 12 144 + 47 520）- 38 280 –13 200 = 9 372期末数= (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544 未分配利润期初数= 2 100 ×132/100 =2 772期末数= 15 544 -7 600 =7 944（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）9.练习现行成本会计资料：Ｈ公司于2010年初成立并正式营业。