论会计的计量属性
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东方企业文化·封面文章 2011年9月
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论会计的计量属性
张佳丽
(山西财经大学会计学院,太原,030006)
摘 要:我国于2006年2月15日新颁布的企业会计基本准则中明确了会计计量属性包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。本文就各种计量属性和目前多种计量属性并存的会计模式作了些分析。
关键词:会计计量属性 多种计量属性并用 成本 中图分类号:F234 文献标识码:A 文章编号:1672—7355(2011)09—0005—01 一、引言
会计信息是建立在会计基本假设的基础上,经过确认、计量和报告等程序产生的。会计计量是提供会计信息的一个基本和核心环节,是财务会计理论与方法体系的核心,是信息使用者进行决策的基础,它对会计信息质量起着十分重要的作用。
我国财政部为规范会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,于2006年2月15日新颁布了企业会计基本准则和38个企业会计具体准则,新的会计基本准则第九章——会计计量中明确了会计计量属性包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。公允价值的引入是此次新基本准则实现的突破性进展,采用多种计量属性并存的会计计量模式,在计量上实现了与国际会计规则的趋同。
二、计量属性选择的影响因素 1、经济利益因素
由于会计信息具有经济后果,会影响各利益相关者的实际利益,因此,计量属性的选择必然要受到各利益集团的压力。
2、政治因素
政治对现代社会的影响可以说是无处不在,政府为了宏观调控的需要必然要对会计计量属性的选择施加强制性影响。
3、技术因素
技术因素是指会计技术方法和整个会计职业的发展水平。显然,如果会计系统自身发展水平不高,会计人员素质低下,不可能要求实务中采用复杂的计量方法与计量属性。
4、环境因素
一般来说,无论采用什么样的计量属性,都要以能符合经济环境的规定性为前提。
总之,会计计量属性的选择是各种因素错综影响的结果,因而不能单纯的只持一种标准加以衡量。
三、多种计量属性并用的计量模式在新准则中的应用特征
五种会计计量属性各有千秋,单纯地选择哪一种计量属性对于整个会计工作而言都不可能永远体现其连续、系统、全面计量特征,也不可能始终使会计信息正如原则要求的那样准确、真实、相关。因此,我国现行的会计准则实行多种计量属性并用的模式,以适应具体的经济环境。
1、多种计量属性并用的计量模式应用上相互补充、相互制约
新准则多处在计量属性的选择和应用上通过相互补充、相互制约以提高会计信息质量的相关性和可靠性。例如,在《存货》准则中规定:资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中的“成本”是指期末存货的实际成本,即以历史成本为基础的发出存货计量方法计算的期末存货的实际成本,如果企业存货成本的日常核算采用简化核算方法(如计划成本法、毛利率法、零售价法等),则成本为调整后的实际成本;可变现净值如前所述。采用多种计量属性,运用可变现净值对账面历史成本
予以修正和补充,以提高会计信息相关性要求;同时以历史成本为上限,通过可变现净值与账面历史成本的相互制约,以提高会计信息的可靠性。
2、多种计量属性并用的计量模式应用上具有层次性和可操作性
新准则在多种计量属性并用的计量模式应用上具有层次性。例如,在《存货》准则中,企业在确定可变现净值时,应当采用分层结构确定存货的估计售价。第一层:为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。第二层:如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。第三层:没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料),其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。准则对每个层次的有关价值的确定规范了详细的规则,具有可操作性。
3、多种计量属性并用的计量模式应用上具有灵活性和辅助措施
新准则在计量模式应用上制定了详细的规则,为会计信息较高质量的生成,提供了制度保证,但同时企业决策管理层仍享有会计判断决定权或者说企业在应用上具有灵活性。例如,结合《存货》和《非货币性资产交换》准则的规定可知,非货币性资产,如产成品存货的期末可变现净值高于历史成本时,不反映升值,那么,当非货币性资产升值时,进行非货币性资产交换可能产生很高的收益,是对未反映的升值价值的确认。这样,企业采用公允价值计量非货币性资产交换时就有可能利用对公允价值的判断决定权,进行盈余管理,计量属性应用上的“灵活性”可能会被关联方用于进行利润操纵。为此,准则要求充分披露公允价值计量信息,以作为增强多种计量属性并用的计量模式的相关性和可靠性的最后的重要辅助措施。此外,准则对有关公允价值的披露或列报也都作了全面、系统的要求,如要求企业在会计附注中提供充分的补充信息,增加会计信息产生的透明度来进行监督控制,同时使信息使用者对企业的财务状况和风险有一个充分的认识,以维护投资者和社会公众利益。
四、结论
为了适应经济环境的变化,为会计信息使用者提供更具相关性和可靠性的高质量会计信息,我国采用了多种计量属性并用的计量模式,这是符合我国的发展现状的,具有其合理性,在未来很长一段时间内,相信这种格局都不会改变,即使是向提供有关价值信息方面发展,也应当是循序渐进的。
参考文献:
[1] 黄晓榕.多种计量属性并用的允当性及其应用特征[J].中国注册会计师,2006,(10).
[2] 杨方文等.会计计量属性的现实选择[J].财务月刊,2006,(9).