《企业会计准则第8号--资产减值》讲解
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以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于 资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不 敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来 现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值， 就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现 值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将 资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收 回金额
五、公允价值减去处置费用后的 净额的估计
公允价值的估计：
公平交易中销售协议价格（有约束力） 活跃市场中资产的市场价格（买方出价） 以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类
似资产的最近交易价格）
处置费用的估计：
与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以 及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等
四、估计可收回金额的前提
减值迹象: 1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常
使用而预计的下跌;
2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在 当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业 计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅 度降低；
由2003年南方证券托管引发的故事？
需要更多的指南
资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？
资产减值转回是否合适
超稳健之说？
源自文库值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提
二、准则适用范围：主要是长 期资产
投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 固定资产 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施） 无形资产（包括资本化的开发支出） 商誉
六、资产预计未来现金流量现值 的估计（I）
现值估计的三个因素：
预计未来现金流量 预计使用寿命 预计折现率
六、资产预计未来现金流量现值 的估计(II)
预计未来现金流量
应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间
是合理的 最佳估计
4）有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已经损坏；
5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； 6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，
如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低 于预计金额；
7）其他
重要性原则的考虑：
以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于 其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者 事项的
《企业会计准则第8号－－资 产减值》讲解
主要内容
制定背景 适用范围 减值方法 可收回金额确定 资产组的认定及其减值 商誉的减值 资产减值转回的规定 业务处理 衔接办法 披露要求 新准则影响
一、制定背景
1992年以前：闻所未闻 1992年“两则”“两制”：提出坏账准备 1998年《股份公司会计制度》：四项计提 2000年《企业会计制度》：八项计提 问题：
特殊考虑
分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况 在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导
致的物价上涨影响因素应当保持一致 以资产在当期状况为基础 预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的
特殊考虑
六、资产预计未来现金流量现值 的估计(III)
折现率的估计：应当是反映当前市场货 币时间价值和资产特定风险的税前利率。
四、估计可收回金额的前提
只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收 回金额：
➢外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对 企业产生负面影响，环境、利率变化等
➢内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已 经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等
对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资 产，企业应当每年进行减值测试
三、确定资产减值金额的基本方 法
资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减 值准备，确认减值损失
借：资产减值损失 贷：××资产减值准备
可收回金额的确定：以下两者孰高
公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后
的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作 为可收回金额
具体考虑：企业生产经营管理方式和对资 产使用或者处置的决策方式
七、资产组的认定及其减值 （II）
比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商 誉）与可收回金额 资产组的减值损失：
首先抵减商誉的账面价值 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值
所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：
二、准则不适用范围：
（一）存货的减值,适用《企业会计准则第1号——存货》。 （二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会 计准则第3号——投资性房地产》。 （三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号——生物 资产》。 （四）建造合同形成的资产减值，适用《企业会计准则第15号——建 造合同》。 （五）递延所得税资产减值，使用《企业会计准则第18号——所得 税》。 （六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第 21号——租赁》。 （七）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融 资产的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 （八）未探明石油天然气矿区权益的减值，使用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。
该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） 零
市场利率 替代利率
加权平均资金成本 增量借款利率 其他相关市场借款利率 适当调整
七、资产组的认定及其减值（I）
资产组认定的基本原则：以资产组产生的 主要现金流入是否独立于其他资产或者资 产组的现金流入为依据 关键因素是能否独立产生现金流入
资产组合生产的产品存在活跃市场的 内部转移价格的影响
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来 现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值， 就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现 值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将 资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收 回金额
五、公允价值减去处置费用后的 净额的估计
公允价值的估计：
公平交易中销售协议价格（有约束力） 活跃市场中资产的市场价格（买方出价） 以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类
似资产的最近交易价格）
处置费用的估计：
与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以 及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等
四、估计可收回金额的前提
减值迹象: 1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常
使用而预计的下跌;
2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在 当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业 计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅 度降低；
由2003年南方证券托管引发的故事？
需要更多的指南
资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？
资产减值转回是否合适
超稳健之说？
源自文库值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提
二、准则适用范围：主要是长 期资产
投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 固定资产 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施） 无形资产（包括资本化的开发支出） 商誉
六、资产预计未来现金流量现值 的估计（I）
现值估计的三个因素：
预计未来现金流量 预计使用寿命 预计折现率
六、资产预计未来现金流量现值 的估计(II)
预计未来现金流量
应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间
是合理的 最佳估计
4）有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已经损坏；
5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； 6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，
如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低 于预计金额；
7）其他
重要性原则的考虑：
以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于 其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者 事项的
《企业会计准则第8号－－资 产减值》讲解
主要内容
制定背景 适用范围 减值方法 可收回金额确定 资产组的认定及其减值 商誉的减值 资产减值转回的规定 业务处理 衔接办法 披露要求 新准则影响
一、制定背景
1992年以前：闻所未闻 1992年“两则”“两制”：提出坏账准备 1998年《股份公司会计制度》：四项计提 2000年《企业会计制度》：八项计提 问题：
特殊考虑
分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况 在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导
致的物价上涨影响因素应当保持一致 以资产在当期状况为基础 预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的
特殊考虑
六、资产预计未来现金流量现值 的估计(III)
折现率的估计：应当是反映当前市场货 币时间价值和资产特定风险的税前利率。
四、估计可收回金额的前提
只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收 回金额：
➢外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对 企业产生负面影响，环境、利率变化等
➢内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已 经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等
对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资 产，企业应当每年进行减值测试
三、确定资产减值金额的基本方 法
资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减 值准备，确认减值损失
借：资产减值损失 贷：××资产减值准备
可收回金额的确定：以下两者孰高
公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后
的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作 为可收回金额
具体考虑：企业生产经营管理方式和对资 产使用或者处置的决策方式
七、资产组的认定及其减值 （II）
比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商 誉）与可收回金额 资产组的减值损失：
首先抵减商誉的账面价值 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值
所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：
二、准则不适用范围：
（一）存货的减值,适用《企业会计准则第1号——存货》。 （二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会 计准则第3号——投资性房地产》。 （三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号——生物 资产》。 （四）建造合同形成的资产减值，适用《企业会计准则第15号——建 造合同》。 （五）递延所得税资产减值，使用《企业会计准则第18号——所得 税》。 （六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第 21号——租赁》。 （七）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融 资产的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 （八）未探明石油天然气矿区权益的减值，使用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。
该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） 零
市场利率 替代利率
加权平均资金成本 增量借款利率 其他相关市场借款利率 适当调整
七、资产组的认定及其减值（I）
资产组认定的基本原则：以资产组产生的 主要现金流入是否独立于其他资产或者资 产组的现金流入为依据 关键因素是能否独立产生现金流入
资产组合生产的产品存在活跃市场的 内部转移价格的影响