试论内部审计在公司治理中的作用

试论内部审计在公司治理中的作用

摘要: 公司治理是指包含法律、文化等在内的有关企业控制权和剩余索取权分配的一整套制度安排，而内部审计是保护和维持这套制度有效运行的重要机制和手段。本文主要从内部审计在公司治理中的作用谈完善与发展内部审计的作用与职能。

关键字：内部审计公司治理重要作用

目录

一、内部审计与公司治理的关系 (3)

二、内部审计在公司治理中的重要作用 (4)

（一）内部审计在风险管理过程中的作用 (4)

（二）内部审计在内部控制过程中的作用 (6)

（三）内部审计在建立道德文化过程中的作用 (7)

三、现代公司治理中强化内审的需注意的问题 (8)

（一）保持内部审计的独立地位 (8)

（二）内审内容以经营审计为主导 (8)

（三）采取参与合作的内审策略 (9)

四、结语 (10)

注释 (10)

试论内部审计在公司治理中的作用

随着当代企业经营管理环境的变化、风险的增多、内部治理的加以及组织机构的重整，公司治理越来越受到广泛的关注和重视，人们认识到只有建立一套完整的治理系统，才能彻底解决公司运营中舞弊、腐败和管理不当的问题。但从国内企业特别是一些上市公司的公司治理现状看，我国内部审计的作用还没有得到良好的发挥。只有正确认识内部审计与公司治理的关系，正确认识内部审计在公司治理中的地位和作用，才能更好地发挥审计的职能。

一、内部审计与公司治理的关系

公司治理，从狭义的角度进行理解，是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制，若从广义角度进行理解，是指包含法律、文化等在内的有关企业控制权和剩余索取权分配的一整套制度安排，其决定企业目标的实现，它包括公司经理层、董事会、股东和其他利害相关者之间的一整套关系。国际内部审计师协会对内部审计下了定义：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助机构实现目标。”从上述概念看，内部审计与公司治理这二者的最终目的是一致的，都是为了提高组织的效率，确保组织目标的实现。

内部审计起源于受托责任关系，“受托责任关系是资源占有人实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制，而审计是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制”①，可见从起源上看，内部审计与公司治理都是因

两权分离而需要权力之间的相互制衡。公司治理是一整套的制度框架，而审计监督则是决定公司治理制度能否长期健康稳定发展的基石。实践证明，在成功的公司治理过程中审计功不可没，失败的公司治理必定伴随着审计的失效。比如美国安然公司破产倒闭事件的发生揭开了“董事长、执行长及财务长为了营业收入的快速成长，为了支撑公司的高股价，满足证券分析师的预期，通过资产负债表外的关系人交易，虚增赢余，漏列负债；对于会计师所要的重要资讯，则刻意隐瞒”②等系列造假内幕。对于这些情况，内部审计均未加以关注，从而暴露了其审计委员会形同虚设，内部审计未发挥作用，公司治理机制未发挥监督功能。

随着世界各地会计造假丑闻越来越多的暴露，内部审计在公司治理中的地位越来越受到重视。2001年1月，中国证监会和国家经贸委联合发布了《上市公司治理准则》，规定董事会内部可以设立包括审计委员会在内的专门委员会，并对审计委员会的构成和职责做了原则性规定。可见，我国监管机构也逐渐开始认识到审计对公司治理的重要性。

二、内部审计在公司治理中的重要作用

（一）内部审计在风险管理过程中的作用

风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法，其核心是将没有预计到的未来事项的影响控制在最低程度。当今社会是一个充满竞争的社会，每个企业都面临着成功的挑战和可能失败的风险，风险管理是公司治理的核心，内部审

计的目的就是帮助公司防范各类风险，实现经营目标。内部审计在风险管理中的作用主要是：

1. 识别和防范风险。内部审计从评价各部门的内部控制制度入手，在企业生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，分析风险因素，识别并防范风险，做出相关评价。

2. 内部审计可以通过咨询服务的方式，积极协助公司风险管理过程的建立。内部审计人员长期立足于本企业的具本岗位，比较熟悉公司业务，并能随时深入到生产经营的全过程去了解、掌握具体情况。风险管理是一个复杂的系统工程，在一个组织内部，应当明确职责分工，各司其职，内部审计人员负责定期评价和保证工作。

3. 内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险，对风险的认识、防范和控制需要从全面考虑，内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业，从全局出发、从客观的角度对风险进行识别，以防范宏观决策带来的风险。

4. 保障企业运作符合法律法规，发挥合法性审计的作用。市场经济是法制经济，企业的一切经营活动必须受法律和行政法规的约束。但受目前法治的不完善，市场经济体制不健全等因素的影响，很多企业存在违规操作、弄虚作假、信息失真、偷逃税款等严重违法违纪问题，严重侵害了所有者和利益相关人的权益。产生问题的根源在很大程度上是因为法人治理结构不完善和内外监督体

系不健全。而通过常规审计，对企业财务收支及相关经济活动是否合法进行监督，可以增强决策层、管理层和员工的法制观念，揭露、抑制企业违反国家法律、行政法规的行为，严肃财经纪律，建立良好的生产经营秩序，促进企业规范经济行为，保证企业的健康良性运转。

（二）内部审计在内部控制过程中的作用

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是在企业内部建立并实施的对各项经济活动进行系统监督和调整的制约机制，是现代企业制度必不可少的内容。企业的内部控制一般包括内部管理控制和内部会计控制两方面。在公司治理中，完备的内部会计控制制度是减少会计信息失真，强化会计监督的重要保证。内部审计是企业内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价企业内部控制系统其他部分的主要力量，因而其在强化企业内部控制系统方面发挥着不可替代的作用。

1.测试评价内部控制系统的健全性。内部审计人员通过收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解，运用审计方法进行测试，通过对测试资料的分析，评价控制系统的健全程度。

2.测试评价内部控制系统的遵循性。内部审计人员通过测试，检查分析并分及时发现经营管理中的薄弱环节，评价内部控制系统在实际业务活动中的执行情况，查明各项控制措施是否真实的存在于管理系统中，是否完全并认真得到遵守。