第九章 外币报表折算

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二、区分流动与非流动项目法


区分流动与非流动项目法（Current-noncurrent Method）是将外币报表上的资产和负债项目区分为 流动和非流动两大类，并分别采用不同的汇率进行折 算的一种方法。它是由美国注册会计师协会在20世纪 30年代提出并推荐使用的。 在区分流动与非流动项目法下，外币资产负债表中所 有的流动资产和流动负债项目均应按期末现行汇率进 行折算，而非流动资产和非流动负债项目，则应按取 得各该项资产或承担各该项负债时的历史汇率进行折 算。与前述现行汇率法一样，投入资本各项目仍按资 本投入时的历史汇率折算，留存利润为平衡数。
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一、外币报表折算的意义
概念：
外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特 定货币表示的财务报表。 意义：
编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要
基本问题： 如何选择折算标准 如何处理折算差额
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恶性通货膨胀经济通常按照以下特征进行判： （1）最近3 年累计通货膨胀率接近或超过100%； （2）利率、工资和物价与物价指数挂钩； （3）公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外 币为单位作为衡量货币金额的基础； （4）公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外 币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于 投资以保持购买力； （5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补 偿信用期预计购买力损失的价格成交。
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第二节 外币报表折算方法的比较与选择
一、折算方法的比较 二、折算方法的选择
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一、折算方法的比较

见课本第144-146页
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二、折算方法的选择


在折算方法的选择上，美国财务会计准则委员会发布 的第52号财务会计准则公告（SFAS No.52）巧妙地 使用了功能货币的择定概念，来最终确定外币报表到 底是按现行汇率法折算还是按时态法折算。 前已述及，功能货币是指企业个体从事经营活动的主 要经济环境中的货币。对于一个经营相对独立的国外 子公司而言，其功能货币通常为当地货币（外币）， 其折算后的会计报表应尽量保持原报表揭示的财务成 果和财务比率。因此，SFAS No.52要求这种国外子 公司的外币报表应按现行汇率法进行折算。这一从功 能货币到母公司报告货币的折算过程称为换算或折算
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三、区分货币与非货币项目法


区分货币与非货币项目法（Monetary-nonmonetary Method）是 指将外币报表中的资产和负债项目区分为货币性项目和非货币性 项目两大类，并分别采用不同的汇率进行折算的一种方法。它是 由已故美国密执安大学教授赫普沃恩在1957年提出的，并得到了 美国会计师联合会的赞同。 采用这种方法，首先要把全部资产和负债项目区分为货币性项目 和非货币性项目。货币性项目包括货币性资产和货币性负债。货 币性资产指以货币形态存在的各项资产，包括货币资金、应收账 款和应收票据等金额固定的长短期债权。货币性负债是指以货币 形态存在的各项负债，包括应付账款、应付票据和长期借款等金 额固定的各项负债。除货币性项目以外的其他项目都作为非货币 性项目，包括非货币性资产和非货币性负债，前者如存货、预付 费用、固定资产和无形资产等，后者如未来以商品或劳务偿付的 债务等。
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对于利润表项目，除固定资产折旧费用和无形资产摊 销费用等按相关资产取得日的历史汇率进行折算之外， 其他费用和收入项目均按当期的平均汇率进行折算。 但其中的销售成本，则需根据“期初存货＋本期购货 －期末存货”的公式对其分别进行折算。期初存货应 按上期期末的现行汇率进行折算；本期购货应按本期 的平均汇率进行折算；而期末存货则应按本期期末的 现行汇率进行折算。至于留存利润表中的向投资者分 配利润或股利项目，与前述现行汇率法一样，应按向 投资者分配利润或股利日的历史汇率进行折算。 基于稳健性的考虑，在该种方法下，外币报表折算过 程中所形成的折算差额，如果是折算损失，一般计入 当期损益，单独反映于利润表中；如果是折算利得， 一般作递延处理，单独列示于资产负债表中所有者权 益项目内，用以抵消未来会计期间可能发生的折算损 失。
二、外币报表折算的基本方法
流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法
四种方法的基本原理？ 对四种方法的基本评价？ 时态法与现行汇率法的主要区别
重 点 思 考
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一、现行汇率法


现行汇率法（Current Rate Method），也称期末汇 率法（Closing Rate Method），是指将外币报表中 的所有资产和负债项目都按期末的现行汇率进行折算 的方法。它是所有外币报表折算方法中最简便的一种， 也是会计实务中采用较普遍的一种方法。 在现行汇率法下，外币资产负债表中的所有资产和负 债项目均应按期末现行汇率进行折算，而投入资本各 项目均应按资本投入日的历史汇率进行折算。之所以 如此，原因在于资本投入具有一次性，而且按历史汇 率折算投资者的投入资本数，便于反映其真实的投资。 至于留存利润项目则是个平衡数，即总是等于折算后 留存利润表中的期末留存利润项目的金额。
第三章 外币报表折算
第一节 外币报表折算方法概述 第二节 外币报表折算方法的比较与选择 第三节 我国现行的外币报表折算方法
核心知识点：
•外币报表的折算方法
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复习：汇兑损益 含义
发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在 不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记 账本位币的差额 。
根据其业务划分 类型 交易损益
根据其是否实现划分
已实现损益 兑换损益 调整损益 未实现损益 报表折算损益
是否计入当期损益？
2
确认
理解的关键
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第一节
外币报表折算方法概述
一、外币报表折算的意义 二、外币报表折算的基本方法
主要知识点
一、现行汇率法 二、区分流动与非流动项目法 三、区分货币与非货币项目法 四、时态法
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外币利润表中的收入和费用项目，从理论上讲 应按确认这些项目时的现行汇率进行折算，但 为了简化起见，基于导致收入和费用的交易是 经常且大量发生的，因此通常按当期的平均汇 率进行折算。至于外币留存利润表中的向投资 者分配利润或股利项目，基于与投入资本折算 一样的理由，对其应按向投资者分配利润或股 利日的历史汇率进行折算。 外币报表折算过程中所形成的折算差额一般作 递延处理，单独列示于资产负债表中所有者权 益项目内。
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二、恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法
先消除通胀的影响 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 然后再进行报表的折算
按照资产负债表日的即期汇率进行折算
注意 在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述
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难点： 如何进行重述？
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（Translation）。而对于一个作为母公司经营有机组 成部分的国外子公司而言（如只从事销售母公司出口 商品的子公司），其功能货币通常为母公司的报告货 币，将其记账用的当地货币金额折算为母公司报告货 币的过程，也就是将计量单位从外币转变为功能货币 的过程，SFAS No.52将这一过程称为重新计量 （Remeasurement），并规定这种国外子公司的外 币报表应采用时态法进行折算。 也可能存在一种特殊情况，即国外子公司的功能货币 既不是当地货币也不是母公司的报告货币而是第三国 货币，如美国某跨国公司设在香港的一家子公司以英 镑为功能货币，而以港元记账。在这种情况下，该子 公司以当地货币（港元）列示的会计报表，应先按时 态法折算为功能货币（英镑），再采用现行汇率法将 以功能货币（英镑）表示的会计报表折算成以母公司 报告货币（美元）表示的报表。
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外币利润表项目中的收入和费用项目，从理论上讲应 以交易发生日的实际汇率进行折算，但由于导致收入 和费用的交易是经常且大量发生的，为简化起见，通 常也按当期的平均汇率进行折算。对折旧费用及诸如 无形资产之类的摊销费用，当然应按有关固定资产和 无形资产取得日的历史汇率折算。而销售成本则要在 对期初存货、本期购货和期末存货按不同的适用汇率 折算后算出。至于留存利润表中的向投资者分配利润 或股利项目，仍应按向投资者分配利润或股利日的历 史汇率进行折算。 在该种方法下，外币报表折算过程中所形成的折算差 额，不论是折算损失还是折算利得，一般都计入当期 损益，并单独反映于利润表中。
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第三节我国现行的外币报表折算方
一、一般情况下外币报表项目的折算方法 资产负债表项目的折算
资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算； 股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算； 未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。
利润及利润分配项目的折算 收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或 按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额 在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目
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三、处置境外经营
将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益
四、外币折算信息披露
企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
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在区分货币与非货币项目法下，外币资产负债表中所有的货币资 产和货币负债项目均应按期末现行汇率进行折算，而非货币资产 和非货币负债项目，则应按取得各该项资产或承担各该项负债时 的历史汇率进行折算。至于投入资本各项目仍按资本投入时的历 史汇率折算，留存利润总是平衡数。 对于利润表项目的处理，与前述区分流动与非流动项目法相似， 除固定资产折旧费用和无形资产摊销费用等按相关资产取得日的 历史汇率进行折算之外，其他费用和收入项目均按当期的平均汇 率进行折算。其中的销售成本，仍需根据“期初存货＋本期购货 －期末存货”的公式对其分别进行折算。但期初存货应按上期期 末存货取得时的历史汇率进行折算；本期购货应按本期的平均汇 率进行折算；而期末存货则应按本期期末存货取得时的历史汇率 进行折算。至于留存利润表中的向投资者分配利润或股利项目， 仍应按向投资者分配利润或股利日的历史汇率进行折算。 在该种方法下，外币报表折算过程中所形成的折算差额，不论是 折算损失还是折算利得，一般都计入当期损益，并单独反映于利 润表中。
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四、时态法


时态法（Tempory Method）也称时间度量法，是指依据资产和负 债项目的计价方法，分别采用现行汇率和历史汇率进行折算的一 种方法。它是由美国会计学家伦纳德· 洛森于1972年针对区分货币 与非货币项目法的缺陷提出来的，指出外币报表折算只是一种计 量变更程序，是对既定价值的重新表述，报表折算只能改变计量 单位，不能用来改变计量项目的属性。 在时态法下，外币资产负债表中所有以现行价值或未来价值计价 入账的资产和负债项目均应按期末现行汇率进行折算，而以历史 成本计价入账的资产和负债项目，则应按取得各该项资产或承担 各该项负债时的历史汇率进行折算。也就是说，外币资产负债表 中所有货币性资产和负债项目，无论是在现行成本计量模式下， 还是在历史成本计量模式下，都统一按期末现行汇率进行折算， 而非货币性资产项目以历史成本计价的应按历史汇率进行折算， 以现行成本计价的应按期末现行汇率进行折算。至于投入资本各 项目总是按资本投入时的历史汇率折算，留存利润为平衡数。