成本会计案例分析

图12-1
但在这三个项目中，“A半成品”项目又包含了第一步骤的“直接材 料”、“直接人工”和“制造费用”。所以还要将“A半成品”还原为 第一步骤的成本项目金额。见图12-2：
图12-2：
最后再将各步骤发生的相同项目的金额相加，便是还原后的按原始成 本项目反映的完工产品成本。
4）成本还原的方法 成本还原有两种方法: 第一种方法是按上步骤所产半成品中，各成本项目占总成本的比例进行还原。 按这种方法进行成本还原主要分为两步： ①计算上一步骤所产半成品中各成本项目占总成本的比例： 如：上述表12-4第二车间本月所产完工B半成品的成本构成情况是：A半成品 95000元、直接人工40000元、制造费用30000元。B半成品的总成本是165000元。 各成本项目金额占总成本的比例是： A半成品所占比例== 57.576% 直接人工所占的比例 ==24.242% 制造费用所占的比例 ==18.182% 见图12-3
第一步骤本月所产A半成产品成本构成情况为：直接材料50000元、直接 人工25000元、制造费用20000元，A半成品总成本为95000元。 A半成品各成本项目占总成本的比例为： 直接材料所占比例==52.632% 直接人工所占比例==26.316% 制造费用所占比例==21.052% 将上述从 B半成品中还原出来的 A半成品104500 元的综合成本按第一 步各成本项目所占的比例继续还原. 应还原的“直接材料”项目金额=104500×52.632%=55000 应还原的“直接人工”项目金额=104500×26.316%=27500 应还原的“制造费用”项目金额=104500×21.052%=22000 见图12-5：
比如：上述甲产品的生产分三个生产步骤，成本还原从第三步骤完 工产品所消耗的由第二步骤生产出来的“B半成品”项目的金额开始，先 将它还原为第二步骤的各成本项目 金额。第二步骤的成本项目包括了三部分：即“A半成品”、“直接 工资”、“制造费用”。所以先要将第三步骤耗用的“B半成品”还原成 “A半成品”、“直接人工”、“制造费用”三个项目。见图12-1：
3）成本还原的程序
成本还原的程序是：从最后步骤完工产品成本项目中的“半成品” 成本项目中的金额开始，一步步将产成品耗用的以前各步骤半成品的成 本，按上一步骤半成品成本构成的比例进行还原，直到还原为第一步骤 的原始成本项目。然后将还原后的各相同成本项目金额相加，计算出按 原始成本项目反映的产成品成本构成。
综合结转法的成本还原
1）什么是成本还原？ 成本还原就是将最终产成品所耗用的半成品的成本逐步分解还原为按原始成 本项目反映的成本。 为什么要进行成本还原？因为在综合结转法下，是将每一步骤完工半成品所 发生的材料费、人工费和制造费用综合在一起转入到下一步骤产品成本明细账。 在下一步骤耗用的半成品中包括了以前步骤发生的直接人工费和制造费用。比方 说，在第二步骤所耗用的半成品中不仅包含了第一步骤的材料费，还包含了第一 步骤发生的直接人工费和制造费用；在第三步骤耗用的半成品中，不仅包含了第 一步骤发生的材料费，还包含了第一、第二两个步骤发生的直接人工费和制造费 用，但是究竟包含的材料费、人工费和制造费用各是多少，已经难以直接分清。 这样，在最终产成品成本中，已经不能反映成本构成的真实情况，也就无从进行 成本分析。所以按综合结转分步法计算产品成本，计算出最终完工产品的成本后， 应该进行成本还原工作。（当然，如果管理上不要求进行成本还原，就不必进行 成本还原）。
计算完第一步骤完工产品与月末在产品费用后， 要将第一步骤完工 A 半成品综合成本 95000 元转入第二步骤产品成本明细账中，见表 12-4。
表12-4 第二车间产品成本明细账
产品：B半成品
摘要 ①月初在产品成 本 ②本月本步发生 费用 ③本月上步转入 费用 ④生产费用合计 ⑤完工产品数量 ⑥在产品数量 ⑦在产品约当产 量 ⑧约当总产量 ⑨费用分配率 ⑩完工半成品成 本 ⑾月末在产品成 本 95000 114000 200 40 40 240 475 95000 19000 44000 200 40 20 220 200 40000 4000 33000 200 40 20 220 150 30000 3000 825 165000 26000 A 半成品 19000 直接人工 4000 40000 制造费用 3000 30000 合计 26000 70000 95000 191000
表12-3 第一车间产品成本明细账
产品：A 半成品
摘要 ①月初在产品成 本 ②本月发生生产 费用 ③生产费用合计 ④完工产品数量 ⑤在产Βιβλιοθήκη Baidu数量 ⑥在产品约当产 量 ⑦约当总产量 ⑧费用分配率 ⑨完工半成品成 本 ⑩月末在产品成 本 直接材料 5000 55000 60000 200 40 40 240 250 50000 10000 直接人工 1250 26250 27500 200 40 20 220 125 25000 2500 制造费用 1000 21000 22000 200 40 20 220 100 20000 2000 合计 7250 102250 109500 475 95000 14500
2）成本还原的对象
成本还原的对象就是最终产成品成本项目中的“半成品”成本项目金额。因 为这部分金额是综合成本，它既包含了第一步骤发生的材料费，又包含了前两个 生产步骤的直接人工费和制造费用，所以需要对它进行成本还原，将它还原为直 接材料、直接人工和制造费用等按原始成本项目反映的成本。 在上述表12-5第三车间产品成本明细账中，甲产品完工产品成本各成本项目 金额为： “B半成品”项目181500； “直接工资”项目44000； “制造费用”项目33000， 完工产品成本合计258500。 我们要进行成本还原的对象就是第三步骤生产的甲产品中“B半成品”成本项 目的“181500元”。要将它还原为“直接材料”、“直接人工”、“制造费用” 等原始成本项目。
在分步法下，连续加工式的生产，生产过程较长，过程中的各个步骤可以间断， 月终计算成本时，各步骤均有在产品，因此要将费用在半成品 (最终步骤为产成 品)和在产品之间进行分配，各步骤的半成品及其成本是连续不断地向下一步骤 移动，各步骤成本的结转采用逐步结转和平行结转两种方法。逐步结转法还可分 为综合结转和分项结转，综合结转需要进行成本还原，分项结转则不必进行成本 还原。平行结转法适用于不需要分步计算半成品成本的企业，平行结转法对上一 步骤的半成品成本不进行结转，只计算每一步骤中应由最终完工产品成本负担的 那部分份额，然后平行相加即可求得最终完工产品的成本。在连续式复杂生产的 企业中，半成品具有独立经济利益的情况下，成本计算不宜选择平行结转分步法， 应采用逐步结转分步法。
第三步骤完工的是甲产成品，完工入库的分录如下
借：库存商品——甲商品 贷:基本生产成本——甲产品 258500 258500
以上结合实例介绍了在综合结转分步法下，按实际成本核算，并且各 步骤生产的半成品直接交下步骤使用的情况下，各步骤半成品（最后步 骤为产成品）的成本计算和结转的程序。 如果各步骤生产的半成品经半成品库收发，那末各步骤完工半成品 入库与过去所讲完工产品入库的程序是一样的，而下一步骤从半成品库 领用上步骤生产的半成品与生产领用原材料的程序和处理方法是一样的。
计算完第二步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第二步骤完工 B 半成品的综合成 本 165000 元直接转入第三步骤产品成本明细账中，见表 12-5
表12-5 第三车间产品成本明细账
产品：甲产品
摘要 ①月初在产品成 本 ②本月本步发生 费用 ③本月上步转入 费用 ④生产费用合计 ⑤完工产品数量 ⑥在产品数量 ⑦在产品约当产 量 ⑧约当总产量 ⑨费用分配率 ⑩完工产品成本 ⑾月末在产品成 本 165000 198000 220 20 20 240 825 181500 16500 46000 220 20 10 230 200 44000 2000 34500 220 20 10 230 150 33000 1500 258500 20000 B 半成品 33000 直接人工 4000 42000 制造费用 3000 31500 合计 40000 73500 165000 278500
成本会计案例分析
小组成员：邓雅洁 朱瑜 韩晨 张婉玲 田明美子
分步法
分步法是以产品生产步骤和产品品种为成本计算对象，来归集和分配生产费用、 计算产品成本的一种方法。
分步法指按照生产过程中各个加工步骤为成本计算对象，归集生产费用，计算 各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法，适用连续加工式生产的企业和车间， 如冶金、纺织等。在这类企业中，生产的工艺过程是由一系列连续加工步骤所构 成，从原材料投入生产，每经过一个加工步骤都要形成一种半成品，这些半成品 是下一步骤的加工对象，直至最后一步才生产出完工产成品。
图12-4：
这样，便将第三步骤耗用的B半成品分解为相当于第二步骤的三个成本项目的金 额。 但是，还原后的“A半成品”项目的金额“104500”元，还是一个综合 成本项目，它本身又包含了第一步骤消耗的“直接材料”、“直接人工”和“制 造费用”，所以对这部分综合成本还要按第一步骤本月所产的“A半成品”的成 本构成的比例继续还原。
图12-3：
②将本步骤所耗用上步骤的半成品按上步骤成本构成的比例进行成本还原： 本步骤完工产品所耗用上步骤半成品应还原的某项目金额= 本步完工产品所 耗用上步骤半成品的综合成本×上步骤所产半成品本项目所占的比例 如上述表12-5第三步骤生产的甲产品所耗用的第二步骤生产的“B半成品” 的综合成本为181500元。 在B半成品的181500元的综合成本中： 应还原为“A半成品”的金额=181500×57.576%=104500 应还原为“直接人工”的金额=181500×24.242%=44000 应还原为“制造费用”的金额=181500×18.182% =33000 成本还原情况见图12-4：
案例
假设青峰工厂通过三个基本生产车间连续加工的方式大量生 产甲产品，其中第一车间生产A半成品，第二车间将A半成品 加工成B 半成品，第三车间将B半成品加工成甲产成品。原材 料在第一车间生产开始时一次投入。各步骤在产品完工程度 均按50%计算。完工产品与月末在产品的费用分配采用约当产 量法。为计算方便，将各项数据均列入各产品成本明细账中。 各项费用均已登记入账，并将成本计算单的有关内容合并到 产品成本明细账中,费用归集与成本计算情况见表12-3、12-4、 12-5：
综合结转分步法
半成品成本的综合结转，可以按照生产步骤所产半成品的实际成本结转，也可以 按照企业确定的半成品计划成本(或定额成本)结转。 1.半成品按实际成本综合结转 采用这种方法结转时，“自制半成品”综合项目，在半成品全部从上步骤直接 转入下步骤的条件下，就按本月上步骤完工半成品总成本登记，在半成品从上步 骤不全部直接转入下步骤或通过半成品仓库收发的条件下，就要根据所耗半成品 的数量乘以半成品的单位成本计算。库存半成品单位成本可以采用先进先出法、 后进先出法以及加权平均法等方法确定。 2.半成品按计划成本综合结转 采用这种结转方法，自制半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半 成品实际成本计算出来后，再以实际成本与计划成本对比，计算半成品成本差异 额和差异率，调整领用半成品的计划成本。采用这种方法，自制半成品明细账的 “收入”、“发出”和“结存”栏以及从第二步骤开始的产品成本计算单中的 “自制半成品”项目都设置了“计划成本”、“实际成本”和“成本差异”专栏， 这里的半成品成本差异率、差异额的计算与原材料按计划成本核算条件下的材料 成本差异额、差异率的计算完全相同，就不再列举。 按计划成本综合结转半成品成本与按实际成本综合结转半成品成本相比较，可以 简化和加速半成品核算与产品成本的计算工作 ;在各步骤的产品成本明细账中， 可反映半成品的成本差异，在分析各步骤制造成本时，还可剔除以前步骤半成品 成本变动对本步骤产品成本的影响，有利于分清经济责任，也便于对各工艺环节 的成本实施控制和考核。