上市公司会计政策选择

上市公司会计政策选择

［提要］

会计政策选择的准确与否直接关系到企业财务信息的质量以及影响到

使用者的准确决策，进而影响资本市场的健康发展。本文通过对会计

政策、会计政策选择内涵的阐述，上市公司会计政策选择的必然性以

及上市公司在会计政策选择上出现的问题，提出完善上市公司会计政

策选择的政策建议。

关键词：

上市公司；会计政策；选择；政策建议

一、会计政策及会计政策选择的内涵

会计政策是一系列具体的会计原则和方法，为企业日常核算和对外编

报财务报表服务，由企业管理当局做出的一种选择。会计政策的制定

和实施过程为会计政策选择的过程。会计政策选择是指企业管理人员

遵循相关会计法规，以企业经营管理目标为主，通过对可供选择的会

计原则、方法和程序实行合理的分析，选择能够实现特定目标的会计

政策的过程。会计政策的选择有两个方面的特点：一是会计选择过程

是一种整体优化过程；二是会计选择过程是一个动态的过程。企业理

应从实际情况出发，遵守法律法规前提下，选择最合适自身企业发展

的会计政策，并能够根据环境的变化适时调整企业会计政策。

二、上市公司会计政策选择存有的客观必然性

（一）企业追求利益最大化。现今世界竞争加剧，企业产业结构持续

调整，经济世界一体化以及跨国企业的发展使得企业兼并行为越来越

严重，以资本为纽带的企业集团已经成为了一种企业的基本组织形式，复杂的会计政策选择问题随之产生。如今企业环境存有着复杂性和不

确定性等特征，企业的经济业务所以也会具有相对的复杂性，不同的

企业状况情况不同，企业如果不能够从自身的会计处理方案中实行恰

当的会计选择，就不能够实施准确的会计处理，从而不能够客观公允

地揭示。所以，会计政策的选择将会是一个长期的过程，表现出一种

动态的优化过程，将会长期存有于企业持续经营期内。

（二）市场压力的存有。委托代理关系随着企业所有权与经营权的分

离出现了，企业管理者会不可避免的出现“道德风险”与“逆向选择”。企业为了保护管理层的利益从而实行会计政策的选择，这反映

的是会计政策选择的实质。管理层作为资金的投入者，对资金掌握着

实际的权利，在其他相关利益者中掌握着信息优势，是其他利益者无

法获取到的。因为市场压力能够起到一定的激励作用，能够促发企业

经理层按照实际情况选择准确的会计政策，从而企业经理层能够在激

烈竞争的环境下为追求自身效用最大化实现股东价值最大化。由此可知，在种种压力下，比如来自证券市场、经理市场以及监管市场的压力，企业经理层必然会对会计政策实行有效的选择，以此来达到自身

效用的最大化，实现自身目标。

（三）相关会计准则的制定与完善。随着市场经济的持续发展，新业

务层出不穷，会计准则的建设非常缓慢，跟不上快速发展的经济步伐，再加上准则的制定又与市场机制息息相关，这会使得政府监管力度下降，这种现象会促发企业实行会计政策选择，从而能够实现企业自身

目标，其表现在以下两个方面：第一，会计准则的制定机构仅仅为人

们所需要的会计信息提供一个估计量，并不能够详尽地解释好每一笔

业务的制定程序，因为这种现象的发生就会导致不同的经济业务有着

不同的会计处理方法，导致与相关的会计准则会产生不相匹配的现象。因为这种现象的出现，企业在一定水准上会实行会计政策选择；第二，会计准则的制定过程复杂，会通过各个不同利益集团之间相互竞争来

实现其制定结果，作为参与者的会计准则制定机构，需要平衡各个集

团间的利益关系，防止各个利益集团对会计准则的制定上产生抵制行为，使各个集团都接受准则制定结果，以此来巩固自己在会计准则制

定上的垄断地位，享有独有的权威。所以，会计信息的这种竞争过程

也会使得企业实行会计政策选择。

三、上市公司会计政策选择存有的问题

（一）选择权力过大。如果会计政策选择权力过大，会使得上市公司

实行盈余管理。我国会计制度和会计准则针对同样类型的交易允许采

用不同的会计政策，还允许其自愿性变更会计政策和会计估计。通过

以上行为能够使上市公司提供更加可靠的企业财务信息。不过，会计

制度和会计准则会给会计政策选择留有很多的余地，这将会促使一些

上市公司钻自愿性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，实行盈余管理，来达到公司自己的私利，将盈亏调前或调后，从

而赚取利润。

（二）机会主义动机倾向严重。会计政策选择具有机会主义动机倾向，这种动机倾向为上市公司实行盈余管理提供一个有效的手段。这种现

象在我国普遍存有，很多上市公司为了满足管理层自身利益的最大化，在实行会计政策选择时存有严重的机会主义倾向。影响上市公司发生

机会主义倾向的因素多种多样，不但包括外部环境（政治、经济、法律）因素的影响，还包括内部环境因素（公司内部治理结构）的影响。法律环境因素的影响能够增强上市公司发生盈余管理的行为，有两个

方面的表现：一方面表现在上市公司的行为要时时刻刻受到法律环境

以及法律政策的影响，持续受到它们的监督和制约；另一方面表现在

这种法律政策因素又刺激了上市公司为了满足自身需求产生了要实行

盈余管理的动机倾向。

（三）披露不完善。我国相关会计制度规定在企业财务会计报表附注

的披露中虽然有些方面已经做了一些改善，比如在附注中披露重要的

会计政策以及会计政策变更的内容、原因以及影响数额等方面，但在

很多方面还是没有完全规范，没有做到完善，例如详尽的披露格式、

违法披露行为的处罚措施等。绝大多数上市公司对自身所选定的会计

政策没有做到深入了解，不知道该公司为什么使用该项会计政策以及

如何使用该项会计政策，该会计政策对企业的会计信息产生何种影响，这就为上市公司选择会计政策掩盖了动机。所以，就会出现一些上市