审计风险对审计定价的影响研究——基于我国制造业上市公司的经验证据
税会差异、审计风险与审计收费——基于中国A股制造业上市公司数据的实证研究
税会差异、审计风险与审计收费——基于中国A股制造业上市公司数据的实证研究作者：赵国庆来源：《财经问题研究》 2014年第9期赵国庆（南京大学商学院，江苏南京211002）摘要：国内外会计研究文献发现，企业的税前会计利润与所得税应纳税所得额之间的差异（简称“税会差异”）中包含了企业管理层进行盈余管理的信息。
既然税会差异中包含了企业盈余管理的信息，那么有大额税会差异的公司，审计风险必然相对较高，审计师从而会增加审计工作量，提高审计收费。
本文研究目的在于考察大额税会差异是否有助于解释审计风险和审计收费。
研究结论发现，大额税会差异和较高审计收费之间存在正相关关系，这就意味着税会差异可以被审计师用来评估被审计单位的审计风险，从而决定自己的审计工作量和审计收费水平。
关键词：税会差异; 盈余管理; 审计风险; 审计收费中图分类号：F239�64文献标识码：A文章编号：1000�176X（2014）09�0100�07收稿日期：2014�06�19作者简介：赵国庆（1979-），男，江苏扬州人，博士研究生，主要从事所得税会计准则与企业信息披露、企业重组会计与税收、衍生金融工具会计信息披露与税收等方面的研究。
E-mail: herozgq@在保证上市公司财务信息的真实性方面，审计师发挥着重要的作用。
作为资本市场中重要的参与者，审计师在构建财务报表使用者对于上市公司财务报告数据信心方面发挥着重要的作用。
而审计师为规避自身风险，当上市公司存在过度的盈余管理行为时，他们会通过加大审计工作量从而发现上市公司的财务舞弊行为。
因而上市公司过度的盈余管理行为会加大审计师的审计风险，从而导致更高的审计收费。
但是，相对于过去大家普遍用“Jones模型”中的应计项目来衡量公司盈余管理水平而言，税会差异指标能更好地区分管理层随意性的会计政策选择和非随意性的会计政策选择，从而在衡量公司盈余管理水平方面具有更少的噪音。
因此，税会差异在审计师评估被审计单位审计风险，并由此确定合适的审计工作量和审计收费方面的参考作用会更强。
上市公司内部控制风险与审计定价的相关性研究——基于上市公司违
Ｈ１ ： 内控缺陷披露与否与审计定价正相关。 Ｈ２ ： 披露 的内控缺陷的数量与审计定价正相关。
研 究 设计
（ 一） 样本选择与数据来源 本 文以 ２ ０ １ ２年沪深两 市被 “ 一会 两昕 ” 处罚 的上市公司 上市公 司作 为初 选样本 ， 剔
除数据缺失和信息披露不完整 的样本公 司。本文数据主要来源于 围泰安金融数据库和巨 潮 资讯 网。
审计报酬作为重要事项加以披露 ， 为研究中国本土审计定价 影响 因素研究 的开展提供了
重要支持。 自此之后 ， 我 国的审计定价研究得 到了长足 的发展。 国内外学者在一些传统 的 影响因素 （ 如 公司规模 、 业务复杂程度等 ） 上取得 了相对 一致的研究成果 ， 但也对审计定 价模型是否 完备 ， 是否存在新 的审计定价影响因素等 问题不断地进行探讨 。 我国 由于内部控 制相关制度颁布 的时间较晚 ， 目前对 内部信 息披露 与审计 定价 关系 的研究还很 少 ， 且结论 不一 ， 以内控缺 陷分类和内控缺陷严 重程度 的维度 的研究还 尚未
展开。２ ０ １ ２ 年 １月 １日起沪深 两市主板上市公司全面 强制性施行《 企业 内部控 制基 本规
范》 ，在披露年报的同时必须披露 内控 自评报告和经 由会计师事 务所审计 的内控鉴 证报 告。所 以在 此制度背景下 ， 深入研究 我国上市公 司内部控制 内控缺陷与审计定价 的影响
关系。
研究 假设
如 果上市公 司在 内控 自我评价报告 中披露了企业 的内控缺陷 ， 则意味着该 公司内部 控制制度存在严重不足 。会计 师事务所在审计这样的单位时审计风险更大 ， 审计师 需要
开展更 多的实厨 陛测试程序或收取风险溢价 ， 从而 引起 了审计收费 的增加 。推 出本 文假
法律风险、政治联系与风险导向审计定价——基于中国证券审计市场的经验证据
匀京孪计芬鲍学报加s年第一期审计研究法律风险、政治联系与风险导向审计定价——基于中国证券审计市场的经验证据郝玉贵，陈丽君(杭州电子科技大学会计学院，浙江杭州310018)[摘要]中国转型期的公司法律风险和政治联系对于新兴的审计市场均衡定价至关重要。
以2007年、2009年和2010年三年间96家上市公司作为样本，采用多元线性回归的分析方法，对上市公司法律风险、政治联系与审计收费的关系进行实证研究，结果显示：现代风险导向审计模式下，上市公司法律风险越高则审计收费越高，上市公司政治联系越强则审计收费越低，而且国内“十大”事务所对政治联系较弱的上市公司收取了更高的风险溢价。
这一结果表明现代风险导向审计定价具有风险含量。
[关键词】法律风险；政治联系；审计定价；风险导向审计；审计市场；审计收费[中图分类号]F239[文献标识码]A[文章编号]1672—8750(2013)0l一0095—09一、引言中国经济转型期的司法体系和政府干预等特征影响着我国新兴审计市场的演进，我国审计市场不论是“脱钩改制”，还是“做大做强”，或是国际化发展，无不与我国较弱法律环境下的政府推动相关联。
从市场要素看，审计市场供需双方均存在法律风险和政治关联，并且在此基础上通过“讨价还价”实现上市公司和审计师的均衡定价。
一方面，公司所处的法律环境因各地区改革进程的不同有较大的差异，使得审计需求和功能发挥有所不同。
L a Por t a认为，法律环境较好的地区资本市场较为发达，投资者的决策更加依赖财务报告的质量。
为了获得可靠的财务报告，投资者会对外部审计的质量有更高的要求…。
高质量的审计必然要求更多投入，因此，变化中的法律环境如何影响上市公司，继而如何影响审计定价决策，无疑是理论界和实务界所要关注和深入研究的重要问题。
另一方面，根据企业生态系统理论，企业生存于政府组织、非政府组织、公众等相互影响和作用的关系之中，正如E pst ei n所提出的，政府可被视为竞争性的工具旧。
披露关键审计事项对审计质量的影响研究基于A股上市公司的经验数据
【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2019）06-0038-06
一、引言 注册会计师提供的合理保证与外界期望的绝对保证 之间存在冲突，使得外界公众对注册会计师的职责一直有 争议，尤其当注册会计师未能发现大型上市公司的欺诈和 舞弊行为时，这种审计期望差更大。标准化的审计报告一 直广受诟病，行业专家都呼吁审计报告应该设计得更加透 明来重建外界对审计质量的信心。2015 年国际审计与鉴 证准则理事会（IAASB）发布了 ISA 701 号准则———在独 立审计师报告中披露关键审计事项，为了使我国审计准则 与国际准则得到全面趋同、提高我国审计报告信息含量和 沟通价值，财政部于 2016 年 12 月发布了《关于印发〈中 国注册会计师审计准则第 1504 号— ——在审计报告中沟通 关键审计事项〉等 12 项准则的通知》（简称新准则），要求 A+H 股的上市公司在 2017 年 1 月 1 日执行，其他上市公 司于 2018 年 1 月 1 日执行。本次修订中最大的改变就是 在审计报告中增加了关键审计事项。关键审计事项是指注 册会计师运用职业判断判定出对本期财务报表审计产生 最重要影响的事项。新准则要求关键审计事项段中不但 要披露关键事项，而且要披露被认定为关键事项的原因和 应对该事项实施的审计工作。通过关键审计事项，注册会 计师可以明确那些他们运用职业判断认为在审计中具有 重 要 意 义 的 事 项 ，增 加 更 多 关 于 审 计 范 围 和 审 计 过 程 的 描 述 ，使 外 部 使 用 者 更 能 理 解 注 册 会 计 师 的 工 作 职责。 国 外 学 者 主 要 通 过 实 验 研 究 法 、半 结 构 式 访 谈 、眼 球 追 踪 法 、回 归 分 析 法 对 关 键 审 计 事 项 进 行 研 究 ，而 国 内 对 关键审计事项的研究还处于初始阶段，学者主要从理论角 度分析了沟通关键审计事项对审计实务的影响，鲜有学者
法制环境、政治关系、审计师选择与审计定价一来自中国民营上市公司的经验证据
法 制 环 境 、 治 关 系 、 计 师选 择 与 审 计定 价 政 审
杜兴 强等 ， ０ ， ２ １） 而本 地小 所 的审 计 独立 性也 更低 （ ｈ ｎｅ １ ２０ Ｇｕ ｅ ａ． １ Ｃ ａ ｔ ． ０ ６； ｌ ｔ １ ａ， ，
２ ０ ） 相比之下 ， ０７ 。 民营企业的政治关系如何影响审计师的选择行为及其审计师将作
关键 词 ： 法制 环境 、政治 关 系 、审 计师选 择 、 计定 价 审
中图分 类号 ： ２ ９２ Ｆ ７ ． Ｆ ３ ．２、 ２ ６６
１ 作 者感谢两 位匿名审 稿专家 和执行 编辑吴东辉 博士对本 文所提 出的宝贵意 见和修改 建议 ， 当然 文 责 自负 。 ２ 郑军 ： 中山大学管理学 院会 计系博士研究生 。 通信 地址 ： 广东省广州市新港 西路 １ ５ ３ 号中山大学 南 校区 ３ ３ ７ ３ ，邮编 ： １ ２ ５。电子 邮件 ： ｉａｕ ｚ ＠１３ｃｍ 。 ５ 一 ２ 室 ５０７ Ｃｈｎ ｊｎｈ ６ ． ｏ ３ 林 钟高 ： 安徽 工业大学 副校长 ， 计学教授 。通信地址 ： 徽省马鞍 山市湖东 中路 ５ 会 安 ９号安徽工 业 大学校长办公室 ，邮编 ： ４ ０ ２。电子 邮件 ：ｉｚｇ ６ ． ｍ 。 ２ ３０ ｌ ｈ ＠ｌ ３ｃ ｎ ｏ
件 以及处 于危 机 时获取 政府 补 助 （ｇ ｗ ｌ ｎ ｎ ｅｅ， ０ Ｆｃｉ， ０ ６ ， 多融 Ａ ｒ ａ ａｄＫ ｏｂｒ ２０ ａ １； ａｃ ２０ ） 更 ｏ 资便 利 （ｈ ａ ｄＭｉ ， ０４ ， 而有 助于 公 司价值 的提 高（ｉ ａ， ０ １；ｏｎｏ Ｋ ｗ ｉ ａ ａ ２０ ） 进 ａｎ ｎ Ｆｓ ｎ ２０ Ｉ ｓｎ ｍ ｈ ａｄ Ｍｉｏ ， ０ ３ 。 也有相 反 的证 据表 明政 治联 系给企 业带 来负 面 的影 响 （ａｃ ， ｎ ｔ ｎ ２ ０） 但 ｔ Ｆ ｃｉ ｏ
公司治理、审计风险与审计定价——基于CCGI NK的经验证据
２０ ０ ４年 《管 理世 界 》 第二 期 的论 文 中公 布 的 ２ ０ ０ ２年 度 确 提 出 实 施 风 险 导 向 审 计 。 那 么 ， 在 此 之 前 的 中 国 审 计
“中 国 上 市 公 司 治 理 １ ０佳 ” 的 公 司 治 理 指 数 作 为 公 司 治 市 场 ， 风 险 导 向 审 计 是 否 已 经 得 到 一 定 程 度 应 用 ？不 同 ０
对 源 于 公 司 内部 治 理 的 风 险 更 加 敏 感 。 原 因 可 能 是 大 型 剩 余 诉 讼 以 及 声 誉 损 失 风 险 降 低 ， 险 溢 价 下 降 。 第 二 ， 风
事 务 所 运 用 了风 险 导 向 审 计 模 式 ， 在 争 取 到 优 质 客 户后 ， 大 型 事 务 所 接 受 风 险 导 向 审 计 观 念 较 早 ， 在 审 计 定 价 环 采 取 了合 理 的 风 险 定 价 策 略 ， 以 保 持 优 质 客 户。 上 述 发 节 对 客 户 源 于 公 司 治 理 层 面 的 风 险 因 素 识 别 能 力 更 强 ， 现 对 大 型 审 计 师 获 得 审 计 收 费 声 誉 溢 价 的 观 点 做 了局 部 所 以 ， 在 上 市 公 司 审 计 需 求 不 足 和 审 计 市 场 激 烈 竞 争 的
对上市公司关键审计事项分析及披露的研究——以制造业为例
对上市公司关键审计事项分析及披露的研究——以制造业为例摘要随着我国经济的快速发展,越来越多的投资者开始对审计报告质量提出要求，随后，国际审计与鉴证准则理事会进行改革，首次明确提出来关键审计事项，这成为审计报告一项重大改革。
本文从研究A+H股上市公司关键审计事项的角度出发，分析了制造业近几年的审计报告，并对其关键审计事项披露、审计数量、质量情况加以研究。
通过综合分析得出的结论是：关键审计事项对加强监管审计工作，提高审计报告质量起到了不可磨灭的作用。
审计报告的规范化将极大的提高报告的公允性、公信力。
关键词：关键审计事项；制造业；审计报告一、关键审计事项的理论分析（一）关键审计事项的理论基础关键审计事项定义：是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
这些事项的应对以对财务报表整体进行审计形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独代表意见。
（二）我国关键审计事项的发展状况自2016年12月我国财政部推行的新版审计报告准则，也标志着审计报告改革的结束。
新版审计报告应用已经有一段时日，但仍存在一些局限性，例如注册会计师对审计程序不到位，不规范的问题，一方面由于新准则对于注册会计师能力有很高的要求，另一方面审计范围的变化、审计方法的变化让注册会计师产生了抵触情绪，还有关键问题是执行准则的外部条件不够成熟，执行过于标准化、模板化。
因此，我国现行审计准则执行还有很大一步路要走。
（三）上市公司关键审计事项总体发展统计分析近些年随着经济的快速发展，让越来越多的管理者意识到审计的重要性，新推出的审计政策要求A+H股上市公司披露相关关键审计事项，根据A+H股上市公司年报和巨潮资讯网统计得到：2017年披露最多的是固定资产减值与折旧、应收账款计提坏账准备、以及收入确认这三项。
每家上市公司披露的关键审计事项大概在2到3项。
行业特征决定了披露的关键审计事项，对于制造业来说，存货减值是关键审计事项披露最多的内容，存货跌价在制造业中占据的金额大，数量多，因此需要管理层做出相应的判断，其中就包括成本与可变现净值孰低法。
审计风险与审计费用的相关性研究
一
行研 究 。 发 现 公 司资 产 总 额 是 影 响 审 计 费 用 的最 主要 因 素 。罗栋 梁 （ ２ ０ ０ ２ ）
认 为 我 国审计 定 价 中 ，多 重 题 。然 而 当企业 存 在舞 弊 等 情况 时 ，往 往不 愿 注册会 计 师将 财
险 对 审 计 定 价 的 影 响没 有 一 致 的 结 论 主要 有 以下 三个 原 因 ： 样 本 的 选 择
（ 一） 理论 分 析 与研 究假 设 现代 风 险导 向理论 提 出 ．注 册会
随着 证券 市场 的不 断 发展 ，信 息
披 露 的质 量显 得 至关 重要 。通 过 实证 研 究 审计 风 险 对 审 计 费 用 的影 响 ． 使
审计
帑
口吴 博
窜 爨厕
相关性研究
李筱 荷（ 西南大 学 重庆 ４ ０ ０ ７ １ ５ ）
摘要 ： 审计风险对审计费用的影响一直是审计领域研 究的热． 最 话题， 本文以２ ０ １ ２ 年深沪两
市 Ａ 股 上 市 公 司 为 样 本 ．借 鉴 调 整 后 的 Ｓ ｉ ｍｕ ｎ ｉ ｃ回 归 模 型 建 立 多 元 线 性 回 归 模 型 。运 用
近年来 。随着 我 国经济 的 飞速 发
基于 ２ ０ １ ２年我 国深市 、 沪 市 Ａ股 上市 公 司 的数据 。运用 Ｅ ｘ ｃ ｅ ｌ 和Ｅ Ｖ ｉ ｅ ｗ ｓ ３ ． ０ 对 数 据进行 分 析 ，对 审计 风 险与 审计
的３ ０项 指 标对 风 险进 行 了衡 量 。刘
婷婷（ ２ ０ １ ０ ） 运 用 了修 正 的 Ｓ ｉ ｍｕ ｎ ｉ ｃ回 归模 型研 究 得 出 ，上 市 公 司规 模 、 复 杂 程度 、 长 期 偿 债能 力 和 事务 所 类 型
内部控制审计对审计费用的影响研究——基于上市公司2008—2009年经验验证
的复杂程度是影响我国上市公司审计收费的主要因素。Ｌ ｗ、 ｏ
Ｔ ｎ与 Ｋ ｈ（９ ０ ｃ ｏ １ ９ ）都研究 了财务风险与审计费用之间的关
纵观国内外的文献可 以发现，对审计费用的研究从对其
是非均匀 的， 而且 随着审计任期的延长 ， 审计收费也在逐步提
客户特征方面 ， 主要是从公司规模和业务复杂程度 、 财务 高。韩厚军 、 周生春 （０ ３ 研究发现 审计意见的回归系数在 ２０ ） 风险等方面特征来描述的。Ｓｍｕ ｉ（ ８ 通过 建立 实证分 ２ ０ 年 为负相关 ， 明会计 师出具标准无保留意见审计报告 ｉ ｎｃ １ ０） ９ ０１ 说
用增 加？
征差异和事务所 审计质 量差异对审计收费的影 响进 行 了控 制， 得到的结论是 ： 国际四大所收取 的审计费用并未显著地高 于我国本土事务所 由此二者认为 ， 这可能说 明在我国审计市
场 中 ， 务 所 并 没 有仅 仅 因为 “ 份 ” 事 身 的不 同而 导 致 其 审 计 收
费存在显著差异。 契约特征 ， 主要是探讨审计任期、 审计意见对审计费用的 影响。刘斌 、 叶建中、 廖莹毅（０ ３ 通过对 ５ ０家上市公 司进 ２０ ） ９ 行实证分析 ， 发现审计任期对审计收费并不具有重要影响。 张 艳、 李书锋（ ０ ４） ２ ０ 发现反映事务所被连续聘任年限的变量变 化显著 ， 且与审计收费呈负相关 ， 即聘任年限越长 。 会计 师事 务所对客户的情况就越熟悉，完成 审计业务所需要的时间和 所花费的成本就会越低 ； 聘任年限越 长， 其相互关系越密切 ，
上 市公 司 逐步 成 为会 计 师 事务 所 的老 客 户 ，审计 收 费就 会 越
一
、
文 献 回顾
国 内外 关 于 审计 费用 问题 的 研 究 已 有 二 十余 年 的历 史 。
我国独立审计收费影响因素研究——基于A股市场的经验证据
Ｋｅ ｒ ｓ： ｕ ｉ ｆ ｅ ｙ ｗｏ ｄ ａ ｄ ｔ ｅ ｓ；ｄ ｔ ｒ ｎ ｎ ｓ ｅｅ ｍｉ ａ ｔ ；Ａ —ｓ ａ ｒ ｋ ｔ ｍｐ ｒｃ ｔ ｙ ｈ ｒ ｍａ ｅ ；ｅ ｉ ａ ｓ ｅ ｉ ｌ ｕｄ
一
、
研 究 的意 义及 背 景
可 能会 在审计 收 费上 以解 聘 来 威 胁 事 务 所 就 范 。 而且 那些 远 远 超 过 了 审 计 服 务 成 本 的不 正 常定
ｄ ｅ ｌ ．Ｔ ｅ ｒ ｓ ｌｓ８ ｅ：ｔ ｅ ｍａｎ ｃ ｕｓ ｓｔ ａ ｎ ｕ ｎ ｅ ａ ｄ ｔｆｅ ｈ ｃｕ ｉ ｅ ｕ ｉ ｍａ ｋ ｔｉ ｃ ｕ ｅｃ ｉ ｎ ｓ ｓｚ ｅ ｐ ｙ ｈ ｕ ｔ ｒ ｅ ｈ ｉ ａ ｅ ｈ ｔｉ ｆ ｅ ｃ ｕ ｉ ｅ ｓｉ ｔ ｅ ａ ｔ ａ Ｃｈ ｎ ｓ ａ ｄ ｔ ｒ ｅ ｎ ｌ ｄ ｌ ｔ ’ ｉｅ。ｔ ｅ ｎ ｍｂ ｒｏ ｕ ｓｄ ａ － ｌ ｎ ｌ ｅ ｅ ｈ ｕ ｅ ｆｓ ｂ ｉ ｉ ｒ
２１ ０ ０年第 ４期 总第 １３期 １
哈尔滨商业大学学报 （ 社会科学版 ）
Ｊ ＯＵＲＮ ＡＬ ＯＦ ＨＡＲＢ Ｎ ＵＮＩ ＲＳＴ ＯＦＣＯＭＭＥＲＣ Ｉ ＶＥ ＩＹ Ｅ
Ｎ ． ２ ０ ｏ ４，０１ ｓ ｒａ ． ｌ ｅ ｉ Ｎｏ １ ３ ｌ
［ 财务 与会 计 ］
合我 国 目前 审计 市场的特点 ， 对我 国审计收费问题进行 了研 究。研 究发现 ： 市公 司的资产 总额 、 上 纳入合 并报
表的子公 司数量 以及 基 于“ 配”目的的盈余管理是审计 收费的主要影 响 因素 ； 保 审计 师在审 计定价 时对被 审单
位的财务风 险和经营风险估计不足 ； 国际四大பைடு நூலகம்务所在 Ａ股公 司法定年报 审计 市场上 的收 费并没有 明显高 于
内部审计质量对企业绩效的影响研究——基于我国制造业上市公司经验证据
内部审计质量对企业绩效的影响研究——基于我国制造业上市公司经验证据内部审计质量对企业绩效的影响研究——基于我国制造业上市公司经验证据摘要：内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，直接影响着企业的经营效益和绩效。
本研究基于我国制造业上市公司的经验证据，旨在探讨和分析内部审计质量与企业绩效之间的关系，并揭示内部审计质量对企业绩效的影响机制，为企业提升内部审计质量、提高经营效益提供参考。
关键词：内部审计质量；企业绩效；上市公司；制造业；影响机制第一章绪论1.1 研究背景与意义内部审计是企业内部控制的重要手段，对于保障企业的经营效益和提高企业绩效具有重要作用。
然而，近年来我国制造业上市公司频繁出现的财务丑闻和危机，引发了人们对企业内部审计质量的关注。
1.2 研究目的和内容本研究旨在通过分析我国制造业上市公司的经验数据，研究内部审计质量对企业绩效的影响，并揭示内部审计质量对企业绩效的影响机制。
研究内容主要包括以下几个方面：（1）梳理内部审计质量的研究现状和相关理论，明确内部审计质量的概念和内涵；（2）构建内部审计质量评价指标体系，并利用实证数据对指标体系进行验证和检验；（3）研究内部审计质量与企业绩效之间的关系，并分析内部审计质量对企业绩效的影响机制；（4）提出提升内部审计质量的建议和对策，为企业提高经营效益和绩效提供参考。
第二章内部审计质量的理论与实证研究2.1 内部审计质量的概念和内涵内部审计质量是指内部审计工作的有效性和可靠性，包括审计程序的设计、资格与素质的要求、工作文件的准备和维护等方面。
内部审计质量直接关系到内部控制的有效性和企业绩效的提升。
2.2 内部审计质量评价指标体系构建及验证基于我国制造业上市公司的经验证据，我们构建了综合评价内部审计质量的指标体系，包括审计程序设计的合理性、审计人员的素质和资格、内部控制评价的准确性、工作文件的传递和维护等多个方面。
通过实证数据的统计分析和验证，展示了指标体系的有效性和可靠性。
审计风险会影响审计定价吗？
审计风险会影响审计定价吗？【摘要】本文将审计风险划分为宏观审计风险、公司治理审计风险、会计政策的选择和运用风险、经营风险、财务风险、内部控制产生的审计风险六类审计风险。
本文以2007——2011年沪深两市a股2115家上市公司为研究对象，通过实证分析，研究不同来源审计风险对审计定价的影响。
研究结果发现，本文研究的注册会计师接受业务委托时评估的四类审计风险中，宏观审计风险、公司治理审计风险、经营风险与审计定价相关，财务风险与审计定价不相关。
【关键词】审计定价审计风险经营风险财务风险1 引言我国学者在审计风险与审计定价研究上取得的结论不一致，究其原因，可能与研究设计与样本选择有关，尤其是一些研究没有充分考虑我国特有的制度背景和法律环境以及审计市场特点，从而导致结论可能存在偏差。
本文以注册会计师在接受业务委托时评估的审计风险作为被审计单位审计风险的衡量，考虑低价揽客的影响，探究影响审计定价的直接风险因子。
2 研究设计2.1 提出假设风险审计准则要求注册会计师实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，并将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。
注册会计师评估的审计风险可以归为以下六个方面：一、宏观审计风险。
这类风险主要对应的是行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素风险；二、公司治理审计风险。
这类风险主要源自于所有权结构、治理结构、组织结构等；三、会计政策的选择和运用风险；四、经营风险，这类风险与被审计单位的目标、战略、经营有关；五、财务风险。
这类风险由财务绩效的衡量和评价产生的审计风险；六、内部控制产生的审计风险。
由于会计准则对被审计单位会计政策的选择和运用的规定比较严格，加上个人精力的限制，本文暂不研究第三和第六类审计风险对审计定价的影响。
理论上说，审计风险越高，会计师事务所收取的审计费用越高。
从需求方来说，被审单位为了达到盈余管理或者盈余操作的目的，公司往往有动机通过支付较高的审计费用来购买审计意见，从而盈余管理程度越高，审计风险越高，审计费用可能越高。
审计风险会影响审计定价吗？
审计风险会影响审计定价吗？作者：李德超来源：《中国科技纵横》2013年第14期【摘要】本文将审计风险划分为宏观审计风险、公司治理审计风险、会计政策的选择和运用风险、经营风险、财务风险、内部控制产生的审计风险六类审计风险。
本文以2007——2011年沪深两市A股2115家上市公司为研究对象，通过实证分析，研究不同来源审计风险对审计定价的影响。
研究结果发现，本文研究的注册会计师接受业务委托时评估的四类审计风险中，宏观审计风险、公司治理审计风险、经营风险与审计定价相关，财务风险与审计定价不相关。
【关键词】审计定价审计风险经营风险财务风险1 引言我国学者在审计风险与审计定价研究上取得的结论不一致，究其原因，可能与研究设计与样本选择有关，尤其是一些研究没有充分考虑我国特有的制度背景和法律环境以及审计市场特点，从而导致结论可能存在偏差。
本文以注册会计师在接受业务委托时评估的审计风险作为被审计单位审计风险的衡量，考虑低价揽客的影响，探究影响审计定价的直接风险因子。
2 研究设计2.1 提出假设风险审计准则要求注册会计师实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，并将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。
注册会计师评估的审计风险可以归为以下六个方面：一、宏观审计风险。
这类风险主要对应的是行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素风险；二、公司治理审计风险。
这类风险主要源自于所有权结构、治理结构、组织结构等；三、会计政策的选择和运用风险；四、经营风险，这类风险与被审计单位的目标、战略、经营有关；五、财务风险。
这类风险由财务绩效的衡量和评价产生的审计风险；六、内部控制产生的审计风险。
由于会计准则对被审计单位会计政策的选择和运用的规定比较严格，加上个人精力的限制，本文暂不研究第三和第六类审计风险对审计定价的影响。
理论上说，审计风险越高，会计师事务所收取的审计费用越高。
从需求方来说，被审单位为了达到盈余管理或者盈余操作的目的，公司往往有动机通过支付较高的审计费用来购买审计意见，从而盈余管理程度越高，审计风险越高，审计费用可能越高。
经济责任审计方式对公司股价和经营业绩的影响差异研究——基于中央企业控股上市公司的经验证据
经济责任审计方式对公司股价和经营业绩的影响差异研究——基于中央企业控股上市公司的经验证据张强【摘要】经济责任审计是加强领导干部管理监督的重要手段之一，可以促进领导干部履职尽责、担当作为。
基于2016年至2018年审计署审计结果公告,本文将公告所涉中央企业控股的上市公司作为研究对象，对上述央企经历任中或离任经济责任审计后其控股上市公司股价反应和经营业绩的影响差异进行了研究。
研究表明：较任中审计，经历离任审计的央企控股上市公司股价市场反应更加显著为负；考察经营业绩发现，较离任审计，经历任中审计的央企控股上市公司会计业绩显示出更强的上升趋势，而在市场业绩上没有相同趋势。
上述研究结论不仅丰富了国有企业主要领导人员经济责任审计效果的研究，也为审计机关进一步加大任中经济责任审计的力度提供了有益参考。
【关键词】央企控股上市公司经济责任审计市场反应经营业绩一、引言党的十九届四中全会提出要推进国家治理体系和治理能力现代化。
坚持和完善党和国家监督体系是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要内容，加强对主要领导干部的监督则是完善党和国家监督体系的重点之一。
国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分，对领导干部进行经济责任审计，是规范权力运行的重要手段（胡泽君，2018）o近年来，审计机关在经济责任审计工作中形成了以任中审计为主，任中审计与离任审计相结合的审计模式，逐步建立起了重要领导干部任期内的轮审制度。
2019年修订出台的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第5条提出“经济责任审计可以在领导干部任职期间进行，也可以在领导干部离任后进行，以任职期间审计为主”。
国有企业作为国民经济重要支柱和资本市场重要力量，在关系国家安全和国民经济命脉的主要行业和关键领域占据支配地位。
因此，国有企业历来是审计机关审计监督的重点。
从2002年开始，审计机关对于国有企业的审计主要以对国有企业领导人员的任期经济责任审计为重点（刘力云，2005）o公司股价和经营业绩是考察企业治理的两个重要方面，国家审计对企业提升治理水平有积极的促进作用，但鲜有文献对任中和离任两种经济责任审计方式对公司股价和经营业绩的影响差异进行研究。
公司研发费用对审计费用的影响研究——来自A股上市公司的经验证据
价值工程0引言经历改革开放的洗礼，我国充分提升了自己的经济水平与综合国力，一跃成为世界第二大经济体。
然而，在经济高速发展的背后，也存在隐忧，发展的不平衡不充分问题使我们的关注点从过去的高速度发展转向了高质量发展，科技创新在其中扮演十分重要的位置。
目前我国已将创新发展作为重要的战略部署加以发展，党的十八届五中全会和十九大报告都从不同程度上说明了国家战略中创新发展的重要性。
研发创新不仅能够驱动企业发展，也能推动社会与国家经济不断进步。
企业研发投入在企业未来的发展中占据十分重要的地位，但其本身也具有资源投入量大、收益不确定性较高等特点，这些特点说明了研发投入不仅会给企业带来核心竞争力的优势，同时有可能带来一定的财务风险，甚至会因为其在会计处理的局限性带来财务操纵的空间。
因此，研究企业研发费用的投入是否会加剧审计师的审计风险而使审计费用提高，对企业未来研发投入的长远战略和资本市场的规范化都具有重大的现实意义。
1理论分析与研究假设风险导向审计，其审计收费的影响因素主要是以下几个部分。
一是审计成本，即审计师自身的努力程度，审计师的工作量和审计需要投入的资源等等。
二是审计风险，对于拥有高风险的客户，审计单位为了降低诉讼风险防止审计失败需要收取风险溢价来应对风险。
三是预期损失，即审计单位判断预期的损失对于自身的影响从而调整审计收费。
研发费用本身具有一定的独特性，其计量的难度较高，估值难度较大。
因此对于研发费用的审计会消耗会计师事务所更多的资源，如设计更加完善的审计程序，派遣更多的审计人员，搜集更多的审计证据。
另外由于研发活动在不同的行业甚至不同的企业都有其特殊性，可能需要对审计人员进行一定的培训才能更好的识别其存在的风险，这不仅消耗时间，同时也消耗资源与精力，因此其中的学习成本也不能忽视。
以上的活动都或多或少的增加了审计的成本，从而增加了审计费用。
基于上述分析，本文提出假设1：H 1：上市公司的研发费用对其当年审计业务所负担的费用存在显著正向影响刘笑霞等（2012）指出了事务所的规模会显著的影响审计定价，其影响因素集中于产品差异化、声誉投资、市场势力这三个方面。
关于审计定价影响因素的文献综述
关于审计定价影响因素的文献综述一、引言近年来，资本市场不断发展和完善，公司的经营权和治理权进一步的扩大，并且我国的ipo制度将由审核制过度到注册制等，这一切都增强了独立审计对市场的重要性。
审计定价就是是注册会计师提供审计服务的价格。
而审计定价的高低直接影响着注册会计师提供的审计服务的质量的好坏。
当审计定价过低时，就有可能会因成本的限制而不能实施充分、适当的审计程序以至于不能发表恰当和公正的审计意见。
而当审计定价过高时，也可能存在着购买审计意见的现象，而注册会计师出具的审计报告会向市场投资者传递虚假信号直接损害广大投资者的利益。
因此审计定价的恰当性是至关重要的。
而本文从审计定价的影响因素出发对现有研究进行简要的归纳和总结，以作为审计定价的参考。
二、审计服务的供给方影响因素首先，从审计服务的供给方即会计师事务所来考虑审计定价的影响因素。
已有的研究已经证明了事所的规模、行业专长、规模效应、审计任期、事务所的独立性、职业胜任能力等都会对审计定价产生一定的影响。
其中，规模越大的事务所为了保证审计服务的质量更倾向于采用更规范的审计程序和更严格的内部复核制度，他们会对注册会计师进行专门的培训，增加注册会计师的专业胜任能力和独立性，因为这在一定程度上会增加审计成本，最终会导致审计收费的增加。
国际四大会计事务所有着很强的敬业精神、职业操守和声誉，其品牌往往象征着高审计质量，其审计收费也往往高于国内的会计事务所。
审计定价随着会计师事务所的规模的扩大而提高。
相关研究表明，行业专业化并没有引起审计费用溢价，然而这些研究却没有将审计定价过程中的讨价还价能力考虑在内。
当注册会计师拥有较强的行业专长时，审计师就会因为存在较少的竞争而处于较强的讨价还价地位。
也就是说客户的讨价还价能力会随着注册会计师行业专长的增加而相应的减弱，这就在一定程度上提升了审计定价。
事务所在提供审计服务时也包含着规模效应，与小规模的事务所相比，大所一般具有一批更加优秀的注册会计师队伍，因此可以提供高更高质量的审计服务并能够同时承接不同地方的审计业务。
审计师声誉影响股票定价吗——来自IPO定价市场化的证据
审计师声誉影响股票定价吗——来自IPO定价市场化的证据近年来，随着中国资本市场的逐步发展，IPO（首次公开发行）市场化逐渐成为市场关注的焦点。
在IPO过程中，审计师的角色备受关注，其严谨、专业的审计工作被视为保护投资者利益和维护市场秩序的重要一环。
然而，审计师的声誉是否会对股票的定价产生影响，一直是学术界和业界关注的问题。
在这个问题上，不同的研究结果存在一定的分歧。
一些研究发现，审计师的声誉在股票的定价中起着重要作用。
根据市场信息和投资者的风险偏好，企业的上市定价会受到审计师声誉的影响。
优质的审计师所提供的审计质量保证，能够增加投资者对企业财务信息的信任，从而提高股票的定价。
这也意味着，声誉良好的审计师所服务的企业在上市过程中更有可能获得较高的发行价，让企业获得更多的融资。
另一方面，也有研究结果表明审计师声誉对股票定价的影响有限。
这些研究认为，在投资者选择股票时，除了审计师声誉外，还要考虑其他因素，如行业环境、企业财务状况等。
相比于审计师声誉，这些因素更能够准确反映企业的价值和潜在风险。
因此，审计师声誉对股票的定价影响相对较小，可能并不是最重要的影响因素之一。
为了探究审计师声誉对股票定价的影响，我们研究了中国IPO市场化背景下的一项实证研究。
通过收集2005年至2015年期间中国A股市场的IPO数据，并结合审计师声誉数据，我们计算了每个IPO企业的市场化定价指数和审计师声誉指数，并进行了统计分析和回归分析。
研究结果显示，审计师声誉对股票定价有一定的影响。
首先，我们发现，那些由知名的四大会计师事务所承担审计的企业，在上市后更有可能获得较高的发行价格。
其次，审计师声誉对企业的盈利情况和财务状况有积极影响，这些因素也会进一步影响股票定价。
最后，我们发现，审计师声誉对企业IPO后的市场表现也产生了一定的影响，声誉良好的企业更容易提高股票的市值。
这些研究结果说明了在IPO定价过程中，审计师声誉的重要性。
审计师作为独立第三方机构，通过对企业财务信息进行审计核查，对外界提供了独立、客观的报告，也为投资者提供了可靠的参考。
审计定价影响因素研究
计定价影响因素研究【摘要】审计服务是企业与注册会计师之间经济联系的关键，是审计研究的重要对象。
近年来，随着中国审计市场逐渐成熟，研究审计定价相关理论的学者也日益增多。
审计定价的影响因素越来越成为审计理论和实践中的重要课题。
本文主要对审计定价的影响近几年来国内外的研究，在研究过程中总结的因素似乎影响审计定价影响因素的分类和影响因素出现在与经济增长和各种不可抗拒因素影响审计定价的发展层出不穷，本文将重新整理、归类和总结了这些因素的影响，并一一进行具体的解释和说明，对审计定价的影响因素的进一步分析提供依据。
【关键词】审计定价；主观因素；客观因素Abstract：Audit service is the key to the economic connection between enterprises and certified public accountants. In recent years, with the gradual maturity of China's audit market, there are more and more scholars studying the theory of auditing pricing. The influence factors of audit pricing are becoming an important subject in auditing theory and practice. In this paper, the main effects on audit pricing research at home and abroad in recent years, summarizes the factors in the process of research seems to affect audit pricing and classification and influencing factors in the influence factor of economic growth and an irresistible factors affect the development of the audit pricing emerge in endlessly, this article will reorganize, the influence of these factors are summarized and classified, and in specific explanation and illustration, to provide basis for the further analysis of the influence factors of audit pricing.Key words：Auditing Pricing ;Subjective factors ; Objective factors目录摘要 0一、引言 (4)二、主观层面影响因素 (4)(一)事务所规模 (4)(二)审计成本 (5)(三)审计报告 (5)(四)审计人员资历 (5)(五)审计周期 (5)(六)审计风险 (6)(七)事务所声誉 (7)(八)提供其他非鉴证服务 (8)三、客观层面影响因素 (8)(一)被审计方，即客户情况 (8)1.客户规模 (8)2.行业差异 (9)3.对审计质量的需求程度 (9)4.议价能力 (10)5.内部审计独立性程度 (10)6.更换事务所或审计师 (11)(二)社会环境 (11)(三)地域经济差异 (11)(四)竞争对手 (12)(五)监管制度 (12)四、结论 (14)五、致谢 (15)参考文献： (16)一、引言审计定价，顾名思义，是指注册会计师为被审计单位提供审计服务所设定的价格。
我国上市公司审计定价影响因素研究的开题报告
我国上市公司审计定价影响因素研究的开题报告一、研究背景和意义上市公司审计定价是指审计公司向其客户提供审计服务时收取的费用。
审计定价具有重要的经济和社会意义，如审计定价直接影响到审计公司和上市公司的利益分配，也会对投资者的投资决策产生直接的影响。
然而，由于我国上市公司审计服务市场的不完善，上市公司审计定价问题一直存在较大的争议。
为此，本论文旨在对我国上市公司审计定价影响因素进行深入研究，进一步完善上市公司审计服务市场，以维护市场公平和投资者利益。
二、研究内容和方法本研究主要内容包括以下几个方面：1. 上市公司审计定价的概念和特点，以及其在审计服务市场中的作用和重要性。
2. 国内外相关文献综述，通过对前人研究成果的综述和归纳，探讨上市公司审计定价的影响因素。
3. 对上市公司审计定价的影响因素进行实证分析，通过对我国上市公司审计报告和审计服务市场的数据样本进行搜集和分析，研究我国上市公司审计定价的影响因素。
4. 参考国内外相关研究，对上市公司审计定价问题提出相应的政策建议，以促进上市公司审计服务市场的健康发展。
本研究采用文献综述和实证分析相结合的方法进行研究。
在实证分析中，将利用回归分析、面板数据分析等方法，对上市公司审计定价影响因素进行实证分析。
具体的数据分析工具将根据实际研究需要进行选择。
三、研究预期成果本研究的预期成果包括：1. 归纳总结上市公司审计定价的影响因素，深入分析其影响机制和作用。
2. 探究我国上市公司审计定价的现状和存在的问题，对上市公司审计服务市场的发展提出相应的政策建议。
3. 为相关理论研究提供参考和借鉴，推动上市公司审计定价问题的深入研究。
四、研究进度安排本研究的进度安排如下：1. 第一阶段：文献综述和理论准备阶段，时间为1个月。
2. 第二阶段：数据采集和分析阶段，时间为2个月。
3. 第三阶段：实证分析和模型构建阶段，时间为2个月。
4. 第四阶段：政策建议和结论撰写阶段，时间为1个月。
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Ｂ ｋｒ１８ ）Ｆａｃ （９ ４ 、 ｎ ｅ ｎ ｅｈ ￣ １９ ）Ｆａ （９ ５ 利用ｓ ｕ ｉ ａｅ（９ １ 、ｒｎｉ １ ８ ）Ａ ｄ￣ｏ ＆Ｚ ｇｕ （９ ４ 、ｉｈ １８ ） ｓ ｉ ｎｃ ｍ 审计定价基础模型， 加入适当的变量 ， 分别研究了美国 、 澳大利亚 、 加拿大 、 新西兰等国的审计费用定价 的影响因素 ， 发现结论和Ｓｍ ｎｃ ｉｕｉ 结论基本一致 ， 中Ｔ ｙ ｒｎ Ｂ ｋｒ１ ８ ） 其 ａｌ ａｄ ａ ｅ（９ １用客户的资 ｏ 产总额来代替客户 的规模 ， 发现客户 的规模与审计费用呈显著 的正相关关系 ， 但与他们研究有所不同的是 ， ｕ，ｕｓ ｎ Ｃ ｅ （９ ８等 Ｇ ｌ ｉａｄ ｈｎ １９ ） Ｔ
审计定价展开研究 ， 从而更好地 了解 审计收费 情况 ， 抑制审计市场中出现的不正 当竞争现象 ， 助于监管部门对审计市场 的监管， 更有 促
进审计市场健康发展 ， ， 因此 对审计费用的研究具有非常重要的理论和现实意义。
二 、 献 综述 文
（ 国外文献 有关 审计风险与审计定价 的经验研究 ， 一） 国外始于Ｓｍ ｎ （９ ０建立 的审计定价模型 ， ｉ ｕ ｉ １８ ） ｃ 对审计定价差异 的影响因素
司信息披露完善程度的要求的不断提高 ， 以及监管部门对审计市场监管的需要 ， 中国证监会在２０年发布了《 ０１ 公开发行证券的公 司信息 披露规范问答第６ 号—一 支付会计师事务所报酬及其披露》明确要求上市公司在年度报告 中将支付给会计师事务所的报酬作为重要 ， 事项加以披露。 这一规定不仅让公众了解 了公司的审计费用信息， 便于 比较审计费用乃至会计师事务所 的收费隋况 ， 还有助于研究者对
地 区发展 水 平 较 高 的地 区 ， 司所 面 临 的 财务 风 险越 大 ， 计 收 费越 高 。 公 审
关键词 ： 审计定价 经营风险 财务风 险 监管风险
一
、
引言
审计风险是指事务所为能对会计报表发表合适 的审计意见的可能性 ，在事务所进行审计定价时必然要考虑到审计风险的影响 ， 进 而提高审计收费以补偿被诉讼或被迫赔偿乃至声誉破坏造成 的可能损失。 ０ １ 在２ ０年之前我国上市公 司支付的审计费用没有要求强制披 露， 这不仅不利于监管部门对审计收费的管理 ， 同时也不便于政府指导价 的实施。 随着我 国资本市场 ， 审计市场的逐步发展 ， 投资者对公
的审计收费数据 ， 发现客户规模 、 会计师事务所规模 、 服务客户的年限、 事务所变更 、 上市公司的流通股比例 、 国有股 比例 和年度哑变量
等均与审计收费显著相关 ， 该研究结合我 国上市公 司的实际隋况展开研究 ， 得出了许多不 同于国外 的新的结论 。 刘斌 、 叶建中和廖莹毅
（０ ３则发现 ， ２０ ） 客户规模 、 业务复杂程度与审计收费是显著相关 的； 而存货与资产总额之 比、 长期负债与资产总额之 比、 盈亏情况 、 审计
一
年或前两年亏损将增加会计师事务所面临的审计风险 ， 需要增加实施 的审计工作量 ， 因而收取的审计费用高 ， 以补偿所面临的风险和 （ ） 内文献 在我 国， 二 国 对这方面的研究是伴随着中国证监会２ ０ 年对审计收费的强制性披露而开始的。 ０１ 罗栋梁（０ ２ 指出， 国 ２０ ） 我
所付出的成本 ， 而扣除非经常性损益后 的资产报酬率（ Ｏ ￣ 与审计费用呈 负相关关系。 Ｒ Ａ）Ｕ 审计市场的定价并没有考虑审计风险的存在 ， 与发达国家成熟的市场有差距 ， 审计定价存在缺陷； 王振林（０ ２ 研究 了１９ 年至１９ 年 ２０） ９７ ９９
任期和事务所规模对审计 收费不具有显著影响， 此外 ， 他们还考虑 了我国的地区因素对审计收费的影响 ， 发现上市公 司所在地影响审计 收费 ， 刘爱东 、 刘锦芳（０ ９ 也发现 ， 国上市公 司的地域 因素对审计收费定价具有显著 的影响 ， 比较稳定。 ２０ ） 我 且 李补喜 、 王平 ２ ｏ ） ｂ（ｏ５ 发 现客户规模 ， 流动 比率 ， Ｏ ， Ｒ Ｅ 应收账款 占总资产的比重 ， 资产负债率等均为审计费用率的重要影响因素 ， 与之相反 ， 毛钟红 （０ ８研究发 ２０ ） 现应收账款占总资产的比重 、 净资产收益率（ Ｏ ）资产负债率 、 Ｒ Ｅ、 流动 比率和受到监管部门的处罚或谴责与否等对审计费用的影响不显 著， 但是上市公 司的资产规模 、 审计意见的类型 、 存货 占总资产 比重以及是否为ｓ类 公 司等是影响审计收费的主要 因素 ， ｒ Ｉ 但是伍利娜 （Ｏ ３ 并未发现审计意见类型与审计收费显著相关 ； ２０ ） 刘婷婷 、 朱锦余 （０ ０也发现审计 意见类 型并不是影响审计 收费 的主要因素； ２ １） 喻 凯、 邱从龙（０ ９ 研究发现客户规模 、 ２０ ） 审计复杂性 、 流动 比率 、 负债率 、 资产 是否为ｓ 公司 ， ｒ 事务所 的规模 、 独立董事人数 、 上市公 司所在 作者 简介 ： 刘 徐 意 （９ １ ）女 ， １９ 一 ， 四川泸州人 ， 西南财经大学会计 学院学生 建 （９ ５ ）男 ， １ ８一 ， 江苏盐城人 ， 西南财经大学会计学院硕士研究 生
究， 结果表 明： 上市公 司的经 营风 险中应收账款 占总资产的比重对审计定价具有显著影响 ， 其他 对审计定价 并不 明显 ； 会计师事务所 审计 定价 主要 与公 司的流动比率有关 ， 而与资产 负债 率并不存在 显著的相关性 ； 在
上 市公 司面临的监 管风险 中， 否为 Ｓ 司是 影响审计定价的重要 因素 ， 是 Ｔ公 其他 不明显 ； 进一步研究发现 ， 在
财佘 通孔・ 综合 ２ １ 年第 ２ 下） ０２ 期（
审计风险对审计定价 的影响研究
— —
基 于我 国制造 业上市公 司的经验证据
刘 意 徐 建
（ 西南财 经大学会计学 院 四川 成 都 ６ １３ ） １ １０
摘要 ： 本文 以 ２ ０ 至 ２ ０ ０ ５年 ０ ７年我 国Ａ股制造业上市公 司为样本数据对审计风险与审计定价进行 了研
则 以客户的销售收入总额来表示客户的规模 ， 得出的结论基本是一致的。 与这些研究不同 ，ｒｓ ｅ ，ｒｎｉａｄ ａｌ （９ ６ 研究发现 ， Ｃａｗ ＨＦａｃｓ Ｔ ｙ ｒ１９ ）正相关的变化 ， 他们认为这是因为许多公司选择审计师 的一个重要标准是审计收费的高低 ， 大多 数企业偏 向于选择审计收费较低的事务所 。 考虑到一些事务所采用不正当的竞争手段来承揽业务， 导致 了审计市场存在所谓 的“ 低价竞 争策略”１ｗ ｂｌｎ ）Ｅ ｚｍ ｌｔｌ１９ ）Ｓｍ ｎｃ ｎ Ｓｅ （９ ６发现非标准审计意见报告 ， （ — ａ ｉｇ。 ｚａ ｅｅａ（９ ６ ，ｉｕ ｉａ ｄ ｔｉ １９ ） ｏ ｌ ｎ 应收款项和存货之和 占总资产的比重与前