9 财务报表审计中对舞弊的考虑

9.2.4 评价审计证据
思考： 如果随着审计过程的深入，CPA发现进
一步获取的信息与原来对舞弊导致的重 大错报风险的评估存在重大差异，CPA 是否可以修正原来的风险评估结果？ 如果修正了，是否会因此导致修改原来 计划的其他审计程序的性质、时间和范 围？
9.2.4 评价审计证据
1．考虑审计工作完成阶段实施分析程 序的结果对舞弊风险评估的影响 注册会计师应当考虑，在审计工作完成 或接近完成阶段实施的分析程序，是否 表明存在以往未识别的舞弊导致的重大 错报风险。
9.2.3 应对舞弊导致的重大错报风险
（2）改变实质性程序的时间，包括在 期末或接近期末实施实质性程序，或针 对本期较早时间发生的交易事项或贯穿 于整个本期的交易事项实施测试； （3）改变审计程序的范围，包括扩大 样本规模，采用更详细的数据实施分析 程序等。

9.2.3 应对舞弊导致的重大错报风险
适用的准则和规范

《中国注册会计师审计准则第1101号——注 册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》 《中国注册会计师审计准则第1141号——财 务报表审计中与舞弊相关的责任》
9.1 舞弊的含义、种类及发生因素
本节的主要内容： 9.1.1
舞弊的涵义 9.1.2 舞弊的种类 9.1.3 舞弊发生的因素 9.1.4 治理层、管理层和注册会计师的 责任
行为？ 为什么对其他舞弊行为（如员工晋升、 提拔过程中的舞弊）通常可以不必关注？
9.1.3 舞弊发生的因素
舞弊的发生一般都同时具备三个风险因
素： 1.动机或压力 2.机会 3.借口 上述风险因素也称为“舞弊三角”。 思考： 上述三个风险因素在两类舞弊行为中的 表现是否相同？举例加以说明？
（3）如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现
错报，致使注册会计师遇到对其继续执 行审计业务的能力产生怀疑的异常情形， 注册会计师应当： ①确定适用于具体情况的职业责任和法 律责任，包括是否需要向审计业务委托 人报告，或向监管机构报告； ②在相关法律法规允许的情况下，考虑 是否需要解除业务约定。
9.2.4 评价审计证据

9.2.4 评价审计证据
2．发现舞弊时对审计的影响 （1）如果识别出某项错报，注册会计 师应当评价该项错报是否表明存在舞弊。 如果存在舞弊的迹象，鉴于舞弊不太可 能是孤立发生的事项，注册会计师应当 评价该项错报对审计工作其他方面的影 响，特别是对管理层声明可靠性的影响。

9.2.4 评价审计证据
9.1.1 舞弊的涵义
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、
员工或第三方使用欺骗手段获取不当或 非法利益的故意行为。
9.1.2 舞弊的种类
在财务报表审计中，注册会计师通常只
关注下列两类舞弊行为： 1.侵占资产 2.对财务信息做出虚假报告
9.1.2 舞弊的种类
思考： 为什么审计师通常只关注上述两类舞弊
9.2.1 风险评估程序
1．询问 （1）询问对象 除了管理层以外，注册会计师还应当询
问被审计单位内部的其他相关人员，以 便从不同于管理层和对财务报告负有责 任的人员的角度获取信息。
9.2.1 风险评估程序
（2）询问内容 注册会计师应当询问治理层、管理层、
内部审计人员和内部其他相关人员，以 确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌 疑或舞弊指控。
3．针对管理层凌驾于控制之上的风险
实施的程序 （1） 测试日常会计核算过程中作出的 会计分录以及为编制财务报表作出的调 整分录是否适当。
9.2.3 应对舞弊导致的重大错报风险
（2）
复核会计估计是否有失公允，从 而可能产生舞弊导致的重大错报。 （3） 对于注意到的、超出正常经营过 程或基于对被审计单位及其环境的了解 显得异常的重大交易，了解其商业理由 的合理性。
时间和范围时，应当有意识地避免被这 些人员预见或事先了解
9.2.3 应对舞弊导致的重大错报风险
2．针对舞弊导致的认定层次的重大
错报风险实施的审计程序 （1）改变拟实施审计程序的性质， 以获取更为可靠、相关的审计证据， 或获取其他佐证性信息，包括更加重 视实地观察或检查，在实施函证程序 时改变常规函证内容，询问被审计单 位的非财务人员等；
作时，注册会计师有责任对财务报表整 体是否不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证。 （2）由于审计的固有限制，即使注册会 计师按照审计准则的规定恰当计划和执 行了审计工作，也不可避免地存在财务 报表中的某些重大错报未被发现的风险。
9.1.4 治理层、管理层和注册会计师的责任
思考1： 财务报表审计是不是专门的舞弊调查？ 思考2： 管理层舞弊导致的重大错报未被发现的
（4）如果决定解除业务约定，注册会
计师应当采取下列措施： ①）与适当层级的管理层和治理层讨论 解除业务约定的决定和理由； ②）考虑是否存在职业责任或法律责任， 需要向审计业务委托人或监管机构报告 解除业务约定的决定和理由。
9.3 与管理层、治理层和监管机构的沟通
本节的主要内容： 9.3.1
9.2.3 应对舞弊导致的重大错报风险
注册会计师通常从三个方面应对此类风
险： （1）总体应对措施； （2）针对舞弊导致的认定层次重大错 报风险实施的审计程序； （3）针对管理层凌驾于控制之上的风 险实施的程序。
9.2.3 应对舞弊导致的重大错报风险
1．总体应对措施 （1）考虑人员的适当分派和督导 （2）考虑被审计单位采用的会计政策 （3）在选择进一步审计程序的性质、
9.2.1 风险评估程序
2．考虑舞弊因素 3．实施分析程序 4．考虑其他信息 5．组织项目组讨论
9.2.2 识别和评估舞弊导致的重大错 报风险
注册会计师应当在财务报表层次和各
类交易、账户余额、披露的认定层次 识别和评估由于舞弊导致的重大错报 风险。 注册会计师应当将评估的由于舞弊导 致的重大错报风险作为特别风险。如 果此前未了解与此类风险相关的控制， 注册会计师应当了解相关控制，包括 了解控制活动
在重新考虑此前获取的审计证据的可靠
性时，注册会计师还应当考虑相关的情 形是否表明可能存在涉及员工、管理层 或第三方的串通舞弊。 如果确认财务报表存在由于舞弊导致的 重大错报，或无法确定财务报表是否存 在由于舞弊导致的重大错报，注册会计 师应当评价这两种情况对审计的影响。
9.2.4 评价审计证据
9.1.4 治理层、管理层和注册会计师的责任
1．治理层和管理层的责任 被审计单位治理层和管理层对防止或发
现舞弊负有主要责任。 思考： 治理层和管理层通过什么途径来防止或 发现舞弊？
9.1.4 治理层、管理层和注册会计师的责任
2．注册会计师的责任 （1）在按照审计准则的规定执行审计工
（2）如果识别出某项错报，并有理由
认为该项错报是或可能是由于舞弊导致 的，且涉及管理层，特别是涉及较高级 别的管理层，无论该项错报是否重大， 注册会计师都应当重新评价对由于舞弊 导致的重大错报风险的评估结果，以及 该结果对旨在应对评估的风险的审计程 序的性质、时间安排和范围的影响。
9.2.4 评价审计证据
如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内
部控制中承担重要职责的员工以及其舞 弊行为可能对财务报表产生重大影响的 其他人员，除非治理层全部成员参与管 理被审计单位，注册会计师应当及时将 此类事项向治理层通报。
9.3.2 向监管机构和执法机构的报告
如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册
会计师应当确定是否有责任向被审计单 位以外的机构报告。 尽管注册会计师对客户信息负有的保密 义务可能妨碍这种报告，但如果法律法 规要求注册会计师履行报告责任，注册 会计师应当遵守法律法规的规定。
与管理层和治理层的沟通 9.3.2 向监管机构和执法机构的报告
9.3.1 与管理层和治理层的沟通
如果识别出舞弊或获取的信息表明可能
存在舞弊，注册会计师应当及时将此类 事项向适当层级的管理层通报，以便管 理层告知对防止和发现舞弊事项负有主 要责任的人员。 思考： 什么是适当层级？
9.3.1 与管理层和治理层的沟通
风险，大于（还是小于？还是等于？） 员工舞弊导致重大错报未被发现的风险？ 为什么？
9.2 识别、评估和应对舞弊导致的重大错 报风险
本节的主要内容： 9.2.1
风险评估程序 9.2.2 识别和评估舞弊导致的重大错报 风险 9.2.3 应对舞弊导致的重大错报风险 9.2.4 评价审计证据
第源自文库章 财务报表审计中对舞弊的考虑
本章的主要内容： 9.1
舞弊的含义、种类及发生因素 9.2 识别、评估和应对舞弊导致的重 大错报风险 9.3 与管理层、治理层和监管机构的 沟通
本章的学习目的
1．了解舞弊的含义、种类及发生因素 2．了解治理层、管理层和注册会计师
的责任 3．了解和掌握如何识别、评估和应对 舞弊导致的重大错报风险 4．了解与管理层、治理层和监管机构 的沟通