会计目标定位及其对会计要素计量属性的影响

会计目标定位及其对会计要素计量属性的影响
作者：徐红艳
来源：《中外企业家·下半月》 2013年第2期
徐红艳
（鸡西矿业集团多经总公司，黑龙江鸡西 158100）
摘要：会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。

从会计计量方面来看，会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化。

新的企业会计准则首次明确了兼顾受托责任观与决策有用观的双重会计目标，适应了我国现阶段社会环境。

本文重点分析了新会计准则下会计目标对会计要素计量属性的影响。

关键词：会计目标；会计要素；计量属性；影响
中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）02-0094-01
会计系统围绕会计目标发挥作用，会计目标引导会计系统运行。

因而，会计目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。

一、会计目标的受托责任观和决策有用观
人们对会计目标的研究和认识经历了一个漫长的过程，在这个过程中，曾出现过多种关于会计目标的提法，其中最具代表性和说服力的两种观点就是受托责任观和决策有用观。

受托责任观认为：财务会计（报告）的目标是向资源所有者如实反映资源受托者的受托责任和履行情况，即对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的、客观的信息。

即主要强调信息的可靠性，在这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。

决策有用观认为：会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。

从会计确认方面来看，决策有用学派认为会计人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者对决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行。

二、会计目标定位
2006年2月我国财政部颁布了新的《企业会计准则——基本准则》，对会计目标做出了明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

”这是我国第一次明确提出会计目标的概念，体现了其权威性。

这定义弥补了1992年制定的基本准则中有关规定的不足之处，与国际会计准则中对财务会计目标的定位一致，体现了我国财务会计既重视决策有用又重视受托责任的双重目标。

我国是社会主义国家，国有经济（企业）在全部经济中占主导地位，并且我国的上市公司中多数是国有企业，这就必然要求在进行财务会计目标的选择时，要考虑到对企业管理层受托经营的国有资产的经营管理情况进行必要的监督，以防止国有资产的流失，维护国家和人民的利益。

所以
“反映企业管理层受托责任的履行情况”这一目标对我国来讲必不可少；与国际趋同是此次会
计准则体系建设的一个重要原则，而国际上现在广泛采用“决策有用观”，所以我国新准则也
同时采纳此观点。

其优点在于：会计目标能满足投资者、债权人及其有关部门和社会公众等财
务报告使用者的信息需要；会计目标关注社会经济环境的变迁；会计目标关注现金流量金额、
时间分布和不确定性的预估。

三、会计目标对会计要素计量属性的影响
1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定会计要素计量属性，采用历史成本计量
属性，能够真实可靠地反映企业经营过程中的信息，便于利益相关者对企业实施有效的监督，
采用这一计量属性是由于当时的会计目标决定的，在企业利害关系人比较少，委托代理合约比
较清楚，受托责任履行情况容易评价的时期，历史计量属性符合当时的社会环境。

而2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定：会计要素的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

会计要素的计量属性从单一的历史成本到
包括公允价值在内的多元化的计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，投资主体的多元化，股权日益分散，会计信息的使用者具有多样性，包括股东、债权人、政府机构以及与企业经营
相关的群体，正是复杂多样的会计信息使用者，使得委托代理关系难以明确，或者明确的成本
太高，但是委托代理的实质关系仍然存在。

这时确立决策有用的会计目标不仅适应了新的环境，而且使得会计信息使用者获取信息的成本比较低，有利于会计信息使用者在新的环境下做出正
确的经济和生产经营决策，有利于整个社会资源的合理配置。

但是考虑到我国现阶段资本市场发展的不成熟，基本准则规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，在保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量的情况下，允
许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。

参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006.
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2006.
[3]中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社，2007.
（责任编辑：辛美玉）。