2010财务会计第八章
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无形资产
非
土经
专 专 商著 地 营
利 利 标作 使 特
权 技 权权 用 许
术
权权
P 183
三、无形资产的具体内容和分类
（二）无形资产的分类 1、按取得的方式不同分 （1）外购的无形资产 （2）自行开发的无形资产 成本计量时要分研究阶段和开发阶段 2、按有无固定使用寿命分 （1）有固定使用寿命的无形资产 应该在使用期限内进行摊销。 （2）使用寿命不确定的无形资产 不需要摊销，但是每年应进行减值测试。
另外，如企业改变土地使用权用途，将其用于出租等 增值目的时，应将其转为“投资性房地产”核算。（第九 章讨论）
一、无形资产的初始计量及其账务处理
（四）自行开发的无形资产初始计量（内部形成） 初始成本：包括自满足无形资产确认条件后至
达到预定用途前所发生的费用总额。 自行开发的无形资产应区分“研究阶段”和
初始计量的原则：实际成本
无形资产应按取得并使之达到预定用途而发生的全部支 出作为初始成本计量。
但是由于无形资产来源不同，其成本构成也不尽相同。 （一）外购无形资产初始成本的计量
外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接 归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
注意： 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 是指“专业服务费”、“测试费用”等，不包括宣传广告费、 管理费及其他间接费用，也不包括无形资产达到预定用途以 后发生的费用。
企业对于发生了减值的无形资产应计提减值准备，计入 当期损益。
企业按可收回金额小于无形资产的账面价值的差额 借：资产减值损失—无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备 举例：P192 【8—7】
注意：1、生减值的无形资产应按计提减值准备后的余 额确定期末价值。
2、无形资产减值损失一经确认，以后不得转回。
含一年）的各项费用 （二）长期待摊费用的核算
企业应设置“长期待摊费用”账户进行核算：
长期待摊费用——××费用
长期待摊费用的 发生数
长期待摊费用的 摊余价值
长期待摊费用的 摊销数
二、其他长期资产
企业的其他长期资产是指除流动资产、长期投 资、固定资产、无形资产和长期待摊费用以外的各 项资产。主要包括国家批准储备的特种储备物资、 银行冻结存款、冻结物资和涉及诉讼中的财产等。
“开发阶段”（P185） “研究阶段”发生的费用不计入成本，计入“管
理费用” “开发阶段”发生的费用应具体分析，如同时满
足以下五个条件的，则允许资本化处理—计入无形 资产的成本。
P185—186
举例：P190 【8—3】
【8—3】解答：
（1）支付研究阶段发生的费用并计入当期损益
借：研发支出—费用化支出 560 000
一、无形资产的初始计量及其账务处理
（二）投资者投入无形资产的初始计量
入账价值应按投资合同或协议约定的价值确定。 但是，如合同或协议约定的价值不公允的按公允价值 入账。
举例： P189 【8—2】
（三）土地使用权的计量
通常应按取得时支付的价款及其相关费用计入无 形资产成本。
注意：企业将土地使用权用于自行开发厂房等地上建筑 物时，土地使用权不与厂房等成本合并（土地使用权 仍然作为无形资产） ，各自核算，各自摊销和计提折 旧。
（一）无形资产的摊销核算
1、无形资产使用寿命的确定 1） 合同或法律规定有明确使用寿命的无形资产就应按合
同或法律规定的时间确定。 但是，如企业预计的使用期限短于法定期限的（经济寿
命短于法定寿命—受技术进步或市场竞争的影响），应按预 计期限（经济寿命）确定使用寿命。
2）合同或法律没有规定使用寿命的无形资产就应综合各 方面情况考虑以下七个因素来确定期限。
认的非货币性资产。 （二）无形资产的特征
1、无形资产不具有实物形态 “无形”是其最主要的特征之一。通常表现为某种权利、
某项技术或某种获取超额利润的综合能力。 2、无形资产具有可辨认性
“可辨认”是指该资产可以从企业中分离或者划分出来， 并单独出售或转让；或者是产生于合同性权利或其他法定权 利（无论该权利能否从企业分离），如特许经营权等。
P187 注意：企业至少应当于每年期末对使用寿命进行一次复核。
（一）无形资产的摊销核算
2、摊销时间的确定 无形资产的摊销期是自其可供使用时起至终止确认止。 当月增加的无形资产当月就进行摊销,当月减少的无形资
产当月不再摊销 3、摊销方法的选择
一般采用直线法，也可以采用“生产总量法”和“加速 折旧法”（例如受技术陈旧因素影响较大的无形资产） 4、摊销额的确定
转让成本主要是无形资产的摊销价值 借：其他业务成本 贷：累计摊销
转让中的相关税费，应记入“营业税金及附加”账户 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 举例：P191【8—5】
第四节 长期待摊费用及其长期资产
一、长期待摊费用 二、其他长期资产
一、长期待摊费用
（一）长期待摊费用的概念 长期待摊费用是指已经支出，摊销期限在一年以上（不
在实施判断时还应对无形资产预计使用寿命内 可能存在的各种经济因素作出合理的估计，并有确 凿证据支持。如，企业有没有足够的人力资源、高 素质管理队伍、硬件设备等配合无形资产创造经济 利益。
更重要的还要考虑外在因素的影响—有没有相 关的新技术、新产品的冲击等等。
三、无形资产的具体内容和分类
（一）无形资产的内容
2 212 800
贷：研发支出—资本化支出 2 212 800
二、无形资产的后续计量及其账务处理
无形资产的后续计量包括无形资产的摊销、 无形资产的处置和无形资产的期末计量等方面。 （一）无形资产的摊销核算 原则：使用寿命有限的无形资产才需要摊销。
使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊 销，但是在会计期末应进行减值测试。
算方法； 4、了解长期待摊费用的内容及核算方法。
[课前预习题]
美国可口可乐公司凭借“可口可乐”商标权和饮料配方这 些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。
美国微软公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软 件市场的霸主。
世界快餐业之王“麦当劳”靠着服务商标和特许经营权等 无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其 收入和利润的主要来源。
财务会计
第八章 无形资产
第八章 无形资产
第一节 无形资产概述 第二节 无形资产的计量 第三节 无形资产核算的账务处理 第四节 长期待摊费用及其长期资产 第五节 商誉（略）
【学习目标与要求】
通过本章学习，你应当： 1、了解无形资产的定义、特点、内容及分类； 2、掌握无形资产入账价值的确定； 3、掌握无形资产取得、摊销、减值及转让等核
这类资产一般不参加企业的正常经营活动，因 而一般不需要进行摊销。若企业发生此类业务时， 可根据具体情况自行设置相应的会计帐户进行核算。 其他长期资产由于特定原因不能变现，在资产负债 表资产类项目中排列居末。
……
这些活生生的事例雄辩的证明，无形资产在 企业中的地位举足轻重。优秀的公司离不开 无形资产的支撑。
那么，无形资产都包括哪些内容呢？
第一节 无形资产概述
一、无形资产的概念和特征 二、无形资产的确认条件 三、无形资产的具体内容和分类
一、无形资产的概念和特征
（一）无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨
二、无形资产的确认条件
某个项目要确认为无形资产,首先应符合无形资产的 定义,并同时满足下列两个条件:
1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。 这里需要实施一种职业判断。
2、该无形资产的成本能够可靠地计量 企业内部产生的品牌、报刊名等因其成本无法可靠 计量，就不能作为无形资产确认
因为通常情况下，无形资产产生的未来经济利 益可能包括在销售商品、提供劳务的收入当中，或 者是企业使用无形资产减少、节约了成本。所以无 形资产所创造的经济利益往往体现在所获得的其他 利益当中。
借：管理费用（自用的无形资产） 其他业务成本(出租的无形资产) 制造费用（专门用于某种产品生产的无形资产）
贷：累计摊销 举例：P190 【8—4】
二、无形资产的后续计量及其账务处理
（二）无形资产期末计量（无形资产的减值）核算 企业应当定期或至少在每年年度终了检查并分析各项无
形资产的账面价值，若无形资产创造的经济利益不足以补偿 无形资产的成本（即无形资产的可收回金额小于无形资产的 账面价值）时，说明该无形资产发生了减值。
无形资产摊销额 = 成本 - 预计残值 由于无形资产没有实物形态，因此我国规定使用寿命有 限的无形资产残值为零。但下面两种情况除外：
P186
（一）无形资产的摊销核算
5、无形资产摊销的账务处理 无形资产的摊销金额一般应计入当期损益——管理费用； 但是，如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他
资产的。则其摊销金额就应当计入相关资产的成本——制造 费用等。
无形资产账面价值 = 无形资产原值 - 累计摊销 - 减值准备
举例：P191【8—6】
（三）无形资产处置的核算
2、无形资产出租的核算（转让使用权） 出租无形资产，无形资产所有权还是本企业的,所以不
能注销无形资产的账面价值 企业收到的租金收入应记入“其他业务收入”账户。
借：银行存款 贷：其他业务收入
（由于“商誉”无法与企业分离，又不是合同性或法定 权利，故不属于无形资产的范畴。）
一、无形资产的概念和特征
（二）无形资产的特征
3、无形资产属于非货币性资产
无形资产既不是货币性资产，也不是能以 固定金额或确定的金额收取的资产。无形资产 由于没有发达的交易市场，一般不易于转化为 现金，且在持有过程中为企业带来未来经济利 益具有不确定性。
贷：应付职工薪酬
560 000
借：管理费用
560 000
贷：研发支出—费用化支出 560 000
（2）支付开发阶段发生的有关满足资本化条件的费用
借：研发支出—资本化支出 2 212 800
贷：应付职工薪酬
2 200 000
银行存款
12 800
（3）开发完成、申请专利成功后，确认无形资产成本
借：无形资产
但是，以下两种情况除外：
一、无形资产的初始计量及其账务
（三）土地使用权的计量
1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售 的房屋建筑物时，相关的土地使用权成本应计入建筑物成 本之中。 2、企业外购的房屋建筑物，实际支付的总价款中包括了 土地和建筑物的成本，应该按合理方法（公允价值）分配， 分别确定无形资产（土地）和固定资产（建筑物）成本， 如不能合理分配，则全部计入固定资产成本。
第二节 无形资产的计量及其账务处理
随着知识经济时代的来临，无形资产对一个企 业来说越来越重要，有时无形资产往往是一个企业 核心竞争力的体现，因此科学合理地计量企业的无 形资产也就显得十分重要。
一、无形资产的初始计量及其账务处理 二、无形资产的后续计量及其账务处理
一、无形资产的初始计量及其账务处理
（一）外购无形资产初始成本的计量
当企业购入无形资产时 借:无形资产 贷:银行存款等账户 举例：P189 【8—1】
注意： 外购无形资产一般不考虑“现值”因素（P185）。但 是，当购买无形资产超过正常信用条件延期支付价款时， 无形资产初始成本则应按购买价款的“现值”入账，现值 与应付价款的差额作为“未确认融资费用”，在付款期间 按实际利率法确认为利息费用。 这和固定资产处理是一样的。（参见P157）
二、无形资产的后续计量及其账务处理
（三）无形资产处置的核算 无形资产的处置，主要包括无形资产的出售、对外出租、
对外捐赠、以及无形资产无法为企业带来未来经济利益时的 报废核销。
1、无形资产的出售核算（转让所有权） 出售无形资产，企业就不再拥有所有权,因此应该注销无
形资产的账面价值；同时，应将收到的价款与无形资产账面 价值的差额计入当期损益——营业外收入（或支出）。
非
土经
专 专 商著 地 营
利 利 标作 使 特
权 技 权权 用 许
术
权权
P 183
三、无形资产的具体内容和分类
（二）无形资产的分类 1、按取得的方式不同分 （1）外购的无形资产 （2）自行开发的无形资产 成本计量时要分研究阶段和开发阶段 2、按有无固定使用寿命分 （1）有固定使用寿命的无形资产 应该在使用期限内进行摊销。 （2）使用寿命不确定的无形资产 不需要摊销，但是每年应进行减值测试。
另外，如企业改变土地使用权用途，将其用于出租等 增值目的时，应将其转为“投资性房地产”核算。（第九 章讨论）
一、无形资产的初始计量及其账务处理
（四）自行开发的无形资产初始计量（内部形成） 初始成本：包括自满足无形资产确认条件后至
达到预定用途前所发生的费用总额。 自行开发的无形资产应区分“研究阶段”和
初始计量的原则：实际成本
无形资产应按取得并使之达到预定用途而发生的全部支 出作为初始成本计量。
但是由于无形资产来源不同，其成本构成也不尽相同。 （一）外购无形资产初始成本的计量
外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接 归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
注意： 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 是指“专业服务费”、“测试费用”等，不包括宣传广告费、 管理费及其他间接费用，也不包括无形资产达到预定用途以 后发生的费用。
企业对于发生了减值的无形资产应计提减值准备，计入 当期损益。
企业按可收回金额小于无形资产的账面价值的差额 借：资产减值损失—无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备 举例：P192 【8—7】
注意：1、生减值的无形资产应按计提减值准备后的余 额确定期末价值。
2、无形资产减值损失一经确认，以后不得转回。
含一年）的各项费用 （二）长期待摊费用的核算
企业应设置“长期待摊费用”账户进行核算：
长期待摊费用——××费用
长期待摊费用的 发生数
长期待摊费用的 摊余价值
长期待摊费用的 摊销数
二、其他长期资产
企业的其他长期资产是指除流动资产、长期投 资、固定资产、无形资产和长期待摊费用以外的各 项资产。主要包括国家批准储备的特种储备物资、 银行冻结存款、冻结物资和涉及诉讼中的财产等。
“开发阶段”（P185） “研究阶段”发生的费用不计入成本，计入“管
理费用” “开发阶段”发生的费用应具体分析，如同时满
足以下五个条件的，则允许资本化处理—计入无形 资产的成本。
P185—186
举例：P190 【8—3】
【8—3】解答：
（1）支付研究阶段发生的费用并计入当期损益
借：研发支出—费用化支出 560 000
一、无形资产的初始计量及其账务处理
（二）投资者投入无形资产的初始计量
入账价值应按投资合同或协议约定的价值确定。 但是，如合同或协议约定的价值不公允的按公允价值 入账。
举例： P189 【8—2】
（三）土地使用权的计量
通常应按取得时支付的价款及其相关费用计入无 形资产成本。
注意：企业将土地使用权用于自行开发厂房等地上建筑 物时，土地使用权不与厂房等成本合并（土地使用权 仍然作为无形资产） ，各自核算，各自摊销和计提折 旧。
（一）无形资产的摊销核算
1、无形资产使用寿命的确定 1） 合同或法律规定有明确使用寿命的无形资产就应按合
同或法律规定的时间确定。 但是，如企业预计的使用期限短于法定期限的（经济寿
命短于法定寿命—受技术进步或市场竞争的影响），应按预 计期限（经济寿命）确定使用寿命。
2）合同或法律没有规定使用寿命的无形资产就应综合各 方面情况考虑以下七个因素来确定期限。
认的非货币性资产。 （二）无形资产的特征
1、无形资产不具有实物形态 “无形”是其最主要的特征之一。通常表现为某种权利、
某项技术或某种获取超额利润的综合能力。 2、无形资产具有可辨认性
“可辨认”是指该资产可以从企业中分离或者划分出来， 并单独出售或转让；或者是产生于合同性权利或其他法定权 利（无论该权利能否从企业分离），如特许经营权等。
P187 注意：企业至少应当于每年期末对使用寿命进行一次复核。
（一）无形资产的摊销核算
2、摊销时间的确定 无形资产的摊销期是自其可供使用时起至终止确认止。 当月增加的无形资产当月就进行摊销,当月减少的无形资
产当月不再摊销 3、摊销方法的选择
一般采用直线法，也可以采用“生产总量法”和“加速 折旧法”（例如受技术陈旧因素影响较大的无形资产） 4、摊销额的确定
转让成本主要是无形资产的摊销价值 借：其他业务成本 贷：累计摊销
转让中的相关税费，应记入“营业税金及附加”账户 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 举例：P191【8—5】
第四节 长期待摊费用及其长期资产
一、长期待摊费用 二、其他长期资产
一、长期待摊费用
（一）长期待摊费用的概念 长期待摊费用是指已经支出，摊销期限在一年以上（不
在实施判断时还应对无形资产预计使用寿命内 可能存在的各种经济因素作出合理的估计，并有确 凿证据支持。如，企业有没有足够的人力资源、高 素质管理队伍、硬件设备等配合无形资产创造经济 利益。
更重要的还要考虑外在因素的影响—有没有相 关的新技术、新产品的冲击等等。
三、无形资产的具体内容和分类
（一）无形资产的内容
2 212 800
贷：研发支出—资本化支出 2 212 800
二、无形资产的后续计量及其账务处理
无形资产的后续计量包括无形资产的摊销、 无形资产的处置和无形资产的期末计量等方面。 （一）无形资产的摊销核算 原则：使用寿命有限的无形资产才需要摊销。
使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊 销，但是在会计期末应进行减值测试。
算方法； 4、了解长期待摊费用的内容及核算方法。
[课前预习题]
美国可口可乐公司凭借“可口可乐”商标权和饮料配方这 些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。
美国微软公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软 件市场的霸主。
世界快餐业之王“麦当劳”靠着服务商标和特许经营权等 无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其 收入和利润的主要来源。
财务会计
第八章 无形资产
第八章 无形资产
第一节 无形资产概述 第二节 无形资产的计量 第三节 无形资产核算的账务处理 第四节 长期待摊费用及其长期资产 第五节 商誉（略）
【学习目标与要求】
通过本章学习，你应当： 1、了解无形资产的定义、特点、内容及分类； 2、掌握无形资产入账价值的确定； 3、掌握无形资产取得、摊销、减值及转让等核
这类资产一般不参加企业的正常经营活动，因 而一般不需要进行摊销。若企业发生此类业务时， 可根据具体情况自行设置相应的会计帐户进行核算。 其他长期资产由于特定原因不能变现，在资产负债 表资产类项目中排列居末。
……
这些活生生的事例雄辩的证明，无形资产在 企业中的地位举足轻重。优秀的公司离不开 无形资产的支撑。
那么，无形资产都包括哪些内容呢？
第一节 无形资产概述
一、无形资产的概念和特征 二、无形资产的确认条件 三、无形资产的具体内容和分类
一、无形资产的概念和特征
（一）无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨
二、无形资产的确认条件
某个项目要确认为无形资产,首先应符合无形资产的 定义,并同时满足下列两个条件:
1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。 这里需要实施一种职业判断。
2、该无形资产的成本能够可靠地计量 企业内部产生的品牌、报刊名等因其成本无法可靠 计量，就不能作为无形资产确认
因为通常情况下，无形资产产生的未来经济利 益可能包括在销售商品、提供劳务的收入当中，或 者是企业使用无形资产减少、节约了成本。所以无 形资产所创造的经济利益往往体现在所获得的其他 利益当中。
借：管理费用（自用的无形资产） 其他业务成本(出租的无形资产) 制造费用（专门用于某种产品生产的无形资产）
贷：累计摊销 举例：P190 【8—4】
二、无形资产的后续计量及其账务处理
（二）无形资产期末计量（无形资产的减值）核算 企业应当定期或至少在每年年度终了检查并分析各项无
形资产的账面价值，若无形资产创造的经济利益不足以补偿 无形资产的成本（即无形资产的可收回金额小于无形资产的 账面价值）时，说明该无形资产发生了减值。
无形资产摊销额 = 成本 - 预计残值 由于无形资产没有实物形态，因此我国规定使用寿命有 限的无形资产残值为零。但下面两种情况除外：
P186
（一）无形资产的摊销核算
5、无形资产摊销的账务处理 无形资产的摊销金额一般应计入当期损益——管理费用； 但是，如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他
资产的。则其摊销金额就应当计入相关资产的成本——制造 费用等。
无形资产账面价值 = 无形资产原值 - 累计摊销 - 减值准备
举例：P191【8—6】
（三）无形资产处置的核算
2、无形资产出租的核算（转让使用权） 出租无形资产，无形资产所有权还是本企业的,所以不
能注销无形资产的账面价值 企业收到的租金收入应记入“其他业务收入”账户。
借：银行存款 贷：其他业务收入
（由于“商誉”无法与企业分离，又不是合同性或法定 权利，故不属于无形资产的范畴。）
一、无形资产的概念和特征
（二）无形资产的特征
3、无形资产属于非货币性资产
无形资产既不是货币性资产，也不是能以 固定金额或确定的金额收取的资产。无形资产 由于没有发达的交易市场，一般不易于转化为 现金，且在持有过程中为企业带来未来经济利 益具有不确定性。
贷：应付职工薪酬
560 000
借：管理费用
560 000
贷：研发支出—费用化支出 560 000
（2）支付开发阶段发生的有关满足资本化条件的费用
借：研发支出—资本化支出 2 212 800
贷：应付职工薪酬
2 200 000
银行存款
12 800
（3）开发完成、申请专利成功后，确认无形资产成本
借：无形资产
但是，以下两种情况除外：
一、无形资产的初始计量及其账务
（三）土地使用权的计量
1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售 的房屋建筑物时，相关的土地使用权成本应计入建筑物成 本之中。 2、企业外购的房屋建筑物，实际支付的总价款中包括了 土地和建筑物的成本，应该按合理方法（公允价值）分配， 分别确定无形资产（土地）和固定资产（建筑物）成本， 如不能合理分配，则全部计入固定资产成本。
第二节 无形资产的计量及其账务处理
随着知识经济时代的来临，无形资产对一个企 业来说越来越重要，有时无形资产往往是一个企业 核心竞争力的体现，因此科学合理地计量企业的无 形资产也就显得十分重要。
一、无形资产的初始计量及其账务处理 二、无形资产的后续计量及其账务处理
一、无形资产的初始计量及其账务处理
（一）外购无形资产初始成本的计量
当企业购入无形资产时 借:无形资产 贷:银行存款等账户 举例：P189 【8—1】
注意： 外购无形资产一般不考虑“现值”因素（P185）。但 是，当购买无形资产超过正常信用条件延期支付价款时， 无形资产初始成本则应按购买价款的“现值”入账，现值 与应付价款的差额作为“未确认融资费用”，在付款期间 按实际利率法确认为利息费用。 这和固定资产处理是一样的。（参见P157）
二、无形资产的后续计量及其账务处理
（三）无形资产处置的核算 无形资产的处置，主要包括无形资产的出售、对外出租、
对外捐赠、以及无形资产无法为企业带来未来经济利益时的 报废核销。
1、无形资产的出售核算（转让所有权） 出售无形资产，企业就不再拥有所有权,因此应该注销无
形资产的账面价值；同时，应将收到的价款与无形资产账面 价值的差额计入当期损益——营业外收入（或支出）。