非货币性资产交换例题课件

主营业务收入
3 500 000
应交税费一应交增值税(销项税额)
595 000
借：主营业务成本 3 000 000
贷：库存商品
3 000 000
•非货币性资产交换例题
•19
p 乙公司的账务处理如下：
（1)根据增值税的有关规定，企业以其他资产 换入原材料，视同购买行为发生，应计算增值 税进项税额，抵扣增值税。
240÷(150+159.5+240)＝43.67％
(5)计算确定换入各项资产的成本
货运车的成本：549.5× 27.30 ％＝150.01(万元)
轿车的成本：549.5× 29.03 ％＝159.52(万元)
客运汽车的成本：549.5× 43.67 ％＝239.97(万元)
•非货币性资产交换例题
•18
•非货币性资产交换例题
•1
p 假设甲公司此前没有为该项设备计提 资产减值准备，整个交易过程中，除 支付运杂费1 500元外没有发生其他相 关税费。假设乙公司此前也没有为库 存商品计提存货跌价准备，销售办公 家具的增值税税率为17％，其在整个 交易过程中没有发生除增值税以外的 其他税费。
•非货币性资产交换例题
•14
p 乙公司货运车的账面原价为150万元，在 交换日的累计折旧为50万元，公允价值为 150万元；轿车的账面原价为200万元，在 交换日的累计折旧为90万元，公允价值为 159.5万元；客运汽车的账面原价为300万 元，在交换日的累计折旧为80万元，公允 价值为240万元。乙公司另外以银行存款 向甲公司支付补价40万元。
•非货币性资产交换例题
•6
乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的 ，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股 票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营 业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过 程中不涉及其他相关税费。
p 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即 补价50万元。
p 对甲公司而言：收到的补价50万元÷换入资 产的公允价值450万元(换入股票投资公允价值 400万元+收到的补价50万元)＝11.11％<25％ ，属于非货币性资产交换。
换出资产公允价值总额＝100+80+350＝530(万元) 换入资产公允价值总额＝150+159.5+240＝549.5( 万元)
(3)计算换入资产总成本 换入资产总成本＝换出资产公允价值一补价+
应支付的相关税费＝(100+80+350)－40+350×17 ％＝549.5(万元)
•非货币性资产交换例题
贷：固定资产清理
4 300 000
银行存款
400 000
营业外收入
•非货币性资产交换例题
•3
p 甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 65 000
累计折旧
35 000
贷：固定资产——设备 100 000
借：固定资产清理 1 500
贷：银行存款
1 500
借：固定资产——办公家具 87 750
贷：固定资产清理
66 500
营业外收入
21 250
•非货币性资产交换例题
•2
p 分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币 性资产，因此，该项交换属于非货币性资产 交换。本例是以存货换入固定资产，对甲公 司来讲，换入的办公家具是经营过程必须的 资产，对乙公司来讲，换入的设备是生产家 具过程中所必须使用的机器，两项资产交换 后对换入企业的特定价值显著不同，两项资 产的交换具有商业实质；同时，两项资产的 公允价值都能够可靠地计量，符合非货币性 资产交换准则规定以公允价值计量的两个条 件，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资 产的公允价值为基础确定换入资产的成本， 并确认产生的损益。
•21
p (6)会计分录
借：固定资产清理
4 300 000
累计折旧
2 200 000
贷：固定资产——货运车
1 500 000
——轿车
2 000 000
——客运汽车
3 000 000
借：固定资产——发电设备
1 000 100
——车床
799 800
原材料
3 500 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 595 000
(6)会计分录
借：固定资产清理 1 800 000
累计折旧
900 000
贷：固定资产——发电设备 1 500 000
——车床 1 200 000
借：固定资产——货运车 1 500 100
——轿车
1 595 200
——客运汽车 2 399 700
银行存款
400 000
贷：固定资产清理
1 800 000
银行存款 100000 •非货币性资产交换例题
•13
涉及多项非货币性资产交换的 例题——以 公允ຫໍສະໝຸດ Baidu值计量的情况（不考虑营业税）
p 【例8—5】20×8年5月，甲公司和乙公司均为增值
税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。为适
应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经
营过程中使用的发电设备、车床以及库存商品换入
•非货币性资产交换例题
•12
p 甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理
800 000
累计折旧
2 200 000
贷：固定资产——专有设备
借：长期股权投资
700 000
银行存款
100 000
贷：固定资产清理
800 000
p 乙公司的账务处理如下：
借：固定资产——专有设备 800000
贷：长期股权投资
700000
•4
p 乙公司的账务处理如下：
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入 其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税 销项税额，缴纳增值税。
p 换出办公家具的增值税销项税额为75 000×17％＝12 750(元)
借：固定资产——设备
87 750
贷：主营业务收入
75 000
应交税费——应交增值税(销项税额)
4 500 000
•非货币性资产交换例题
•9
p 乙公司的账务处理如下：
借：投资性房地产
4 500 000
贷：交易性金融资产 3 000 000
银行存款
500 000
投资收益
1 000 000
•非货币性资产交换例题
•10
账面价值计量例题
p 【例8—4】甲公司拥有一台专有设备 ，该设备账面原价300万元，已计提折 旧220万元，乙公司拥有一项长期股权 投资，账面价值70万元，两项资产均 未计提减值准备。由于专有设备系当 时专门制造、性质特殊，其公允价值 不能可靠计量；乙公司拥有的长期股 权投资在活跃市场中没有报价，其公 允价值也不能可靠计量。双方商定， 乙公司以两项资产账面价值的差额为 基础，支付甲公司10万元补价。以换 取甲公司拥有一台专有设备。假定交 易中没有涉及相关税费。
p 对乙公司而言：支付的补价50万元÷换入资
产的公允价值450万元＝11.11％<25％，属于
非货币性资产交换。
•非货币性资产交换例题
•7
p 本例属于以投资性房地产换入以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲 公司而言，换入交易目的的股票投资使得企 业可以在希望变现的时候取得现金流量，但 风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的 的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但 是不能满足企业急需大量现金的需要，因此 ，交易性股票投资带来的未来现金流量在时 间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租 金流有显著区别，因而可判断两项资产的交 换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼 的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、 乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资 产的成本，并确认产生的损益。
•非货币性资产交换例题
•11
p 分析：分析：该项资产交换涉及收付 货币性资产，即补价10万元。对甲公 司而言，收到的补价10万元÷换出资 产账面价值80万元＝12．5％<25％， 因此，该项交换属于非货币性资产交 换，乙公司的情况也类似。由于两项 资产的公允价值不能可靠计量，因此 ，甲、乙公司换入资产的成本均应当 按照换出资产的账面价值确定
•17
(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价 值总额的比例
货运车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
150÷(150+159.5+240)＝27.30％
轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
159.5÷(150+159.5+240)＝29.03％
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
－59.5＝530(万元)
•非货币性资产交换例题
•20
p (4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价 值总额的比例
发电设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
100÷(100+80+350)＝18.87％
车床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
80÷(100+80+350)＝15.09％
原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
350÷(100+80+350)＝66.04％
(5)计算确定换入各项资产的成本
发电设备的成本：530×18.87％＝100.01(万元)
车床的成本：530×15.09％＝79.98(万元)
原材料的成本：530×66.04％＝350.01(万元)
•非货币性资产交换例题
乙公司生产经营过程中使用的货运车、轿车、客运
汽车。甲公司发电设备的账面原价为150万元，在
交换日的累计折旧为30万元，公允价值为100万元
；车床的账面原价为120万元，在交换日的累计折
旧为60万元，公允价值为80万元；库存商品的账
面余额为300万元，公允价值为350万元，公允价
值等于计税价格。
•非货币性资产交换例题
•非货币性资产交换例题
•15
p 分析：本例涉及收付货币性资产，应当 计算收到的货币性资产占甲公司换出资 产公允价值总额的比例(等于支付的货 币性资产占乙公司换出资产公允价值与 支付的补价之和的比例)，即：
40万元÷(100+80+350)万元＝7.55％ <25％
•非货币性资产交换例题
•16
p 甲公司的账务处理如下： (1)根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入 其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销 项税额，缴纳增值税。 换出原材料的增值税销项税额：350×17％＝ 59.5(万元) (2)计算换入资产、换出资产公允价值总额
以公允价值计量的例题——
不涉及补价
p 【例8—1】20×7年8月，甲公司以生产 经营过程中使用的一台设备交换乙家具 公司生产的一批办公家具，换入的办公 家具作为固定资产管理。设备的账面原 价为100 000元，在交换日的累计折旧为 35 000元，公允价值为87 750元。办公 家具的账面价值为80 000元，在交换日 的公允价值为75 000元，计税价格等于 公允价值。乙公司换入甲公司的设备是 生产家具过程中需要使用的设备。
12 750
借：主营业务成本
80 000
贷：库存商品——办公家具
80 000
•非货币性资产交换例题
•5
以公允价值计量的例题—— 涉及补价
p 【例8—3】甲公司与乙公司经协商，甲公司以 其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼 与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲 公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未 采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓 楼的账面原价为400万元，已提折旧80万元， 未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税 价格均为450万元，营业税税率为5％；乙公司 持有的交易目的的股票投资账面价值为300万 元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计 量，在交换日的公允价值为400万元，由于甲 公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了50 万元给甲公司。
p 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计 提减值准备；整个交易过程中没有发生除 增值税以外的其他相关税费；甲公司换入 乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为 固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司 的发电设备、车床作为固定资产使用和管 理，换入的库存商品作为原材料使用和管 理。甲公司开具了增值税专用发票。
换入原材料的增值税进项税额：350×17％＝ 59.5(万元)
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额
换入资产公允价值总额＝100+80+350＝530( 万元)
换出资产公允价值总额＝150+159.5+240＝ 549.5(万元)
(3)确定换入资产总成本
换入资产总成本＝换出资产公允价值+支付的
补价－可抵扣的增值税进项税额＝ 549.5 +40
•非货币性资产交换例题
•8
p 甲公司的账务处理如下：
借：其他业务成本
3 200 000
投资性房地产累计折旧 800 000
贷：投资性房地产
4 000 000
借：其他业务成本
225 000
贷：应交税费——应交营业税 225 000
借：交易性金融资产
4 000 000
银行存款
500 000
贷：其他业务收入