第二章成本习性与变动成本法
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从图2可以看出：在一定期间 和业务量范围内，固定成本总 额保持不变，单位固定成本与 业务量呈反比，提高产品产量 可以降低单位产品分摊固定成 本的份额。
图1 固定成本总额性态模型
图2 单位固定成本与业务量之间的关系
第二节 成本习性及其分析
•2（．21．固）定约固成束定本性成的固具定本体成的分本具类 体分类
如按销售收入一定比例支付 的销售佣金、按产量计酬的 工人薪金、技术转让费等， 其发生额可由企业最高管理 阶层决定。
第二节 成本习性及其分析
• 按成本性态不同而区分的固定成本和变动成本并 非是绝对的。一般是在正常的生产条件下产销量 达到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销 量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业务 量成规律性变动的期间或业务量范围在管理会计 中被称为相关范围（relevant range）。超出这 个范围，所有的成本都呈现出混合成本的特征。
yf(x )a 0 yab ( xx 0 )
式中，——定额工资； b——单位计件工资； ——定额产量。
可将上式写成模拟直线方程，即
yabx
图9 递延式混合成本模型
第二节 成本习性及其分析
• （4）曲线式混合成本（curve-variable cost） • 这类混合成本是指成本总额与业务量之间表现为非线性关
【例2】
• 建华机械厂生产租用设备1 台，租金支付分为两部分， 按月支付固定租金2 000元 ，在此基础上每运转1小时 支付租金4元。该设备12月 累计运转250小时，共支付 租金3 000元，则计算如下 （坐标图示见图7）：
• y=a+bx=2 000+4×250 =3 000（元）
图7 标准式混合成本模型
第一节 成本的概念与分类
• 二、成本的分类
( 一 ) 成本按其经济用途分类
制造成本 非制造成本
直接材料 直接人工 制造费用
管理费用 财务费用
销售费用
第一节 成本的概念与分类
( 一 ) 成本按其应用情况分类
财务成本 管理成本
决策成本 控制成本 责任成本
第一节 成本的概念与分类
(三) 成本按其发生可否加以控制分类 可控成本 不可控成本
第二节 成本习性及其分析
• （2）阶梯式混合成本（step-variable cost） • 这类混合成本是指其成本总额随业务量呈阶梯式
变动的成本，也称半固定成本。其基本特点是： 业务量是在一定范围内增减变动，其成本总额保 持不变，类似固定成本，当业务量增长超过某一 限度时，其成本发生额跳跃到更高的水平，然后 在一定范围内保持不变。这样随着业务量增减而 阶梯式跳跃。如车间检修员工资、化验员工资、 受开工班次影响的动力费、运输费等均属这一类 成本模式。如【例3】
【例3】
• 国华集团甲生产车间，每 1台车床每月最大加工量1 000件产品，消耗电量 3 000度，每度电价1元， 车间5台车床全部运转， 月最大加工量5 000件。 其坐标图如图4.8所示。当 产量在l 000件以内可视动 力费为固定成本，当产量 为1 000～5 000件，可视 为变动成本，其变动率（ 即单位产品动力费） =3 000×1÷1000=3元。
第一节 成本的概念与分类
一、成本的概念P20 成本（cost）是生产经营过程中所耗费的生产
资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值 的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金 总和。
从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营 过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能 发生的各种经济资源的耗费。
第二节 成本习性及其分析
• 三、混合成本
• 2．混合成本的具体分类 • （1）标准式混合成本半变动成本（semi-variable
cost） • （2）阶梯式混合成本（step-variable cost） • （3）递延式混合成本（delayed-variable cost） • （4）曲线式混合成本（curve-variable cost）
第二章成本习性与变动成本法
博学之，审问之，慎寺之，明辩之，
1
笃行之。精心整理，欢迎收藏
学习目标
理解管理会计的成本定义及其分类 掌握固定成本、变动成本的概念和特征
了解成本性态分析的程序 掌握成本性态分析的方法及期适用范围
理解变动成本法和固定成本法的概念 掌握变动成本法和固定成本法的区别 了解变动成本法的优缺点
图10 曲线混合成本模型
(a)
(b)
第二节 成本习性及其分析
一、成本习性分析的假定
①假定企业的全部成本费用都可以具体划分为固 定成本、变动成本和混合成本；
产量x (个)
200 400 600 800 1000
折旧额a（元）
单位产品分摊折旧费a/x （元）
10 000 10 000 10 000 10 000 10 000
50.00 25.00 16.25 12.50 10.00
【例1】
• 将表1中的数据在坐标图中表示，可明显看出固定 成本的特性，见图1和图2。
第二节 成本习性及其分析
这里需要说明的是：①由于固定成本 总是与特定的计算期间相联系，月固
•（22．）酌固量定性成固定本成的本定者具成不体本可与相分年互固替类定代成；本②肯某定项不成相本同只，对二某
酌量性固定成本（一特di定sc业r务et量io来n说a是ry固f定ix成ed本，co对s其t） 也称选择性固定成本或他业者务任量意则可性能固表定现为成非本固，定成是本指；企 业根据经营方针由高级③确酌定管量的理性，层固但定绝确成不定本意的的味支着一出这定额种期是成由本间预是的算可预 算额而形成的固定成本有可，无又，称其成可本支发配生关成系本到。企业竞争 大小酌可量由性当固期定的成经本营的管能良力好基理，条本决是件特策一的征种战行为略是为企性：加业成①的本以生。它控产的制经发营，提生其供额预 算额只在预算期有效；②它的成本数额一经预算确 定，通常不轻易变动，与当期的业务量变动无关。
变动成本（engineered cost）和酌量性变动成本（ discretionary variable cost）两类。
指管理决策行为可以改变的 变动成本，
指企业管理当局的当前决策无法改变 其支出数额的变动成本， 如生产一台计算机要用1个主板、1个 CPU、1个显示器。这类成本的实质 是利用生产能力进行生产所必然发生 的成本，若不生产，则技术性变动成 本为0；
第二节 成本习性及其分析
• （1）标准式混合成本 • 是指在一定初始基数的基础上随着业务量的变动
而正比例变动的成本。其特点是：通常都有一个 初始量（基数），类似固定成本，在这个成本基 础上，产量增加，成本也呈正比例增加，这部分 随产量增加而正比例增加的成本类似于变动成本 。如机器设备保养维护费、修理费、电话服务费 、设备运转租金、蒸汽费、电缆电视网络费等。 它们都有一个基础数额作为固定成本a，又有一个 随着业务量增加而增加的变动成本bx，则混合成 本为：y=a+bx。如【例2】
固定资产折旧费、外协件加工成本、消耗 外购半成品、无限计件工资、推销佣金、 按业务量计算的固定资产折旧费、营业费 用和管理费用等。
变动成本的特征
y 成本(元)
y= bx
0
y
单位成本(元/件)
0
x
业务量(件)
y= b x
业务量(件)
第二节 成本习性及其分析
• 2．变动成本的具体分类
• 变动成本根据支出数额是否可以改变，可区分为技术性
第二节 成本习性及其分析
• 成本按其性态可以分为固定成本、变动成 本和混合成本三类，对它们的基本特征、 组成内容和具体分类等说明如下。
1．固定成本的含义 固定成本（fixed cost）是指在相关范围内其总额 不随业务量的变化而发生任何变化的那部分成本。
图8 阶梯式混合成本模型
第二节 成本习性及其分析
• （3）递延式混合成本（delayed-variable cost） • 这类混合成本是指其总额在一定业务量范围之内
固定不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便 会随业务量成正比例增长的成本，也称延期变动 成本、低坡式混合成本。其基本特点是：业务量 在正常范围内变动时，成本总额相对稳定，类似 固定成本；当业务量超过正常范围开始增加，其 成本也随之正比例增加，类似变动成本。如浮动 制工资、定额超产奖励工资、定额计件工资等都 属这类成本。如【例4】
系的成本。这类成本又可进一步分为以下两种类型： • 1）递增型曲线成本是指成本的增长幅度随着业务量的增
加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是递增的。例如，各 种违约金、罚金和累进计件工资等。其成本性态模型如图 10（a）所示。 • 2）递减型曲线成本是指成本的增长幅度小于业务量的增 长幅度，成本的斜率是递减的。如热处理使用的电炉设备 的耗电成本就属于这类成本。其成本性态模型如图10（b） 所示。
固定成本一般包括按直接法确定的固定资
• 特征：一产是折旧总费额、管的理人不员变的工性资，、办其公不费、随广业务量的变 动而变动；告付费的二、租是保金险、单费职位、工不培额动训的产费税、递、无减按形使资性用产，期和限递每支延单位业务量 所分担的固资产定的成摊销本费与等。业务量的增减变化成反比。
固定成本特征
(四) 成本按其与决策的关系分类 相关成本 非相关成本
第一节 成本的概念与分类
(五) 成本按其形成时间分类 历史成本 未来成本
(六) 成本按其习性分类 固定成本 变动成本 混合成本
第二节 成本习性及其分析
二、成本按其习性分类
按成本习性分类，可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本 三类。固定成本是指在一定期间和业务量范围内，其总额不随业 务量发生变化的那部分成本。变动成本则是在一定条件下其总额 随业务量成正比例变动的那部分成本。混合成本是指兼有固定成 本和变动成本双重特性，其总额既随业务量变动又不成正比例增 减变动的那部分成本。混合成本应按一定方法分解为固定成本和 变动成本两部分。
y a bx y a bx y a bx
【例4】
• 某生产车间实行班组定额计件工资，即2 000件的定额任务工资为5 000元，超定额 工资每件2元，企业最大生产能力4 000件。其坐标图如图4.9所示。
可以看出，递延变动成本是将纵轴延伸至 业务量临界点时的变动成本。因此该类混 合成本又称延伸变动成本，通过延伸，原 来固定成本成为了变动成本。 递延式混合成本也可以写成分段函数，即
y 成本(元)
a
0
y
单位成本(元/件)
y= a
x
业务量(件)
x
0
业务量(件)
【例1】
• 东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每月计提折旧费 10 000元，该设备的最大月加工能力为1 000个。则产量在1 000个以内变动， 其产量与加工设备折旧费资料如表4.1所示。
表1 甲零件产量与加工设备折旧
约束性固定成本（committed fixed cost）是指 固定成本中只受资本性支出决策行为影响而不受收 益性支出决策行为影响的固定成本，是企业维持正 常生产经营能力所必须负担得的成本。
约束性固定成本的基本特征是：①企业的生产经 营能力一旦形成，与其相联系的成本就会在较长时 期内继续存在，管理当局的当前决策行动无法改变 它，只能充分利用；②由于它实质上是生产经营能 力成本，因此它的预算期较长，越是采用资本密集 化的经营形式，则约束性固定成本的比例越大。
第二节 成本习性及其分析
• 二、变动成本
• 1．变动成本的含义
变动成本（variable cost）是指在一定时间、一定范围内 其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本。由 于变动成本变总动额成与本一业般务包量括直之接间材存料费在用着、一直接个人稳定的正比例关 系，其单位工变费动用成、专本用将包不装物受成业本务、工量作变量动法下的的影响而保持不变。
第二节 成本习性及其分析
• 固定成本和变动成本的相关范围分别如图5、图6所示。
图5 固定成本相关范围
图6 变动成本相关范围
第二节 成本习性及其分析
• 三、混合成本
• 1．混合成本的含义 • 混合成本（mixed cost）是指介于有固定成本和变
动成本之间，其总额随业务量变动不成正比例的那部 分成本。 • 混合成本的基本特征是：一是其发生额随业务量的变 动而变动，但不是正比例变动；二是成本总额可以分 解为固定成本和变动成本两部分。
图1 固定成本总额性态模型
图2 单位固定成本与业务量之间的关系
第二节 成本习性及其分析
•2（．21．固）定约固成束定本性成的固具定本体成的分本具类 体分类
如按销售收入一定比例支付 的销售佣金、按产量计酬的 工人薪金、技术转让费等， 其发生额可由企业最高管理 阶层决定。
第二节 成本习性及其分析
• 按成本性态不同而区分的固定成本和变动成本并 非是绝对的。一般是在正常的生产条件下产销量 达到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销 量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业务 量成规律性变动的期间或业务量范围在管理会计 中被称为相关范围（relevant range）。超出这 个范围，所有的成本都呈现出混合成本的特征。
yf(x )a 0 yab ( xx 0 )
式中，——定额工资； b——单位计件工资； ——定额产量。
可将上式写成模拟直线方程，即
yabx
图9 递延式混合成本模型
第二节 成本习性及其分析
• （4）曲线式混合成本（curve-variable cost） • 这类混合成本是指成本总额与业务量之间表现为非线性关
【例2】
• 建华机械厂生产租用设备1 台，租金支付分为两部分， 按月支付固定租金2 000元 ，在此基础上每运转1小时 支付租金4元。该设备12月 累计运转250小时，共支付 租金3 000元，则计算如下 （坐标图示见图7）：
• y=a+bx=2 000+4×250 =3 000（元）
图7 标准式混合成本模型
第一节 成本的概念与分类
• 二、成本的分类
( 一 ) 成本按其经济用途分类
制造成本 非制造成本
直接材料 直接人工 制造费用
管理费用 财务费用
销售费用
第一节 成本的概念与分类
( 一 ) 成本按其应用情况分类
财务成本 管理成本
决策成本 控制成本 责任成本
第一节 成本的概念与分类
(三) 成本按其发生可否加以控制分类 可控成本 不可控成本
第二节 成本习性及其分析
• （2）阶梯式混合成本（step-variable cost） • 这类混合成本是指其成本总额随业务量呈阶梯式
变动的成本，也称半固定成本。其基本特点是： 业务量是在一定范围内增减变动，其成本总额保 持不变，类似固定成本，当业务量增长超过某一 限度时，其成本发生额跳跃到更高的水平，然后 在一定范围内保持不变。这样随着业务量增减而 阶梯式跳跃。如车间检修员工资、化验员工资、 受开工班次影响的动力费、运输费等均属这一类 成本模式。如【例3】
【例3】
• 国华集团甲生产车间，每 1台车床每月最大加工量1 000件产品，消耗电量 3 000度，每度电价1元， 车间5台车床全部运转， 月最大加工量5 000件。 其坐标图如图4.8所示。当 产量在l 000件以内可视动 力费为固定成本，当产量 为1 000～5 000件，可视 为变动成本，其变动率（ 即单位产品动力费） =3 000×1÷1000=3元。
第一节 成本的概念与分类
一、成本的概念P20 成本（cost）是生产经营过程中所耗费的生产
资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值 的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金 总和。
从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营 过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能 发生的各种经济资源的耗费。
第二节 成本习性及其分析
• 三、混合成本
• 2．混合成本的具体分类 • （1）标准式混合成本半变动成本（semi-variable
cost） • （2）阶梯式混合成本（step-variable cost） • （3）递延式混合成本（delayed-variable cost） • （4）曲线式混合成本（curve-variable cost）
第二章成本习性与变动成本法
博学之，审问之，慎寺之，明辩之，
1
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学习目标
理解管理会计的成本定义及其分类 掌握固定成本、变动成本的概念和特征
了解成本性态分析的程序 掌握成本性态分析的方法及期适用范围
理解变动成本法和固定成本法的概念 掌握变动成本法和固定成本法的区别 了解变动成本法的优缺点
图10 曲线混合成本模型
(a)
(b)
第二节 成本习性及其分析
一、成本习性分析的假定
①假定企业的全部成本费用都可以具体划分为固 定成本、变动成本和混合成本；
产量x (个)
200 400 600 800 1000
折旧额a（元）
单位产品分摊折旧费a/x （元）
10 000 10 000 10 000 10 000 10 000
50.00 25.00 16.25 12.50 10.00
【例1】
• 将表1中的数据在坐标图中表示，可明显看出固定 成本的特性，见图1和图2。
第二节 成本习性及其分析
这里需要说明的是：①由于固定成本 总是与特定的计算期间相联系，月固
•（22．）酌固量定性成固定本成的本定者具成不体本可与相分年互固替类定代成；本②肯某定项不成相本同只，对二某
酌量性固定成本（一特di定sc业r务et量io来n说a是ry固f定ix成ed本，co对s其t） 也称选择性固定成本或他业者务任量意则可性能固表定现为成非本固，定成是本指；企 业根据经营方针由高级③确酌定管量的理性，层固但定绝确成不定本意的的味支着一出这定额种期是成由本间预是的算可预 算额而形成的固定成本有可，无又，称其成可本支发配生关成系本到。企业竞争 大小酌可量由性当固期定的成经本营的管能良力好基理，条本决是件特策一的征种战行为略是为企性：加业成①的本以生。它控产的制经发营，提生其供额预 算额只在预算期有效；②它的成本数额一经预算确 定，通常不轻易变动，与当期的业务量变动无关。
变动成本（engineered cost）和酌量性变动成本（ discretionary variable cost）两类。
指管理决策行为可以改变的 变动成本，
指企业管理当局的当前决策无法改变 其支出数额的变动成本， 如生产一台计算机要用1个主板、1个 CPU、1个显示器。这类成本的实质 是利用生产能力进行生产所必然发生 的成本，若不生产，则技术性变动成 本为0；
第二节 成本习性及其分析
• （1）标准式混合成本 • 是指在一定初始基数的基础上随着业务量的变动
而正比例变动的成本。其特点是：通常都有一个 初始量（基数），类似固定成本，在这个成本基 础上，产量增加，成本也呈正比例增加，这部分 随产量增加而正比例增加的成本类似于变动成本 。如机器设备保养维护费、修理费、电话服务费 、设备运转租金、蒸汽费、电缆电视网络费等。 它们都有一个基础数额作为固定成本a，又有一个 随着业务量增加而增加的变动成本bx，则混合成 本为：y=a+bx。如【例2】
固定资产折旧费、外协件加工成本、消耗 外购半成品、无限计件工资、推销佣金、 按业务量计算的固定资产折旧费、营业费 用和管理费用等。
变动成本的特征
y 成本(元)
y= bx
0
y
单位成本(元/件)
0
x
业务量(件)
y= b x
业务量(件)
第二节 成本习性及其分析
• 2．变动成本的具体分类
• 变动成本根据支出数额是否可以改变，可区分为技术性
第二节 成本习性及其分析
• 成本按其性态可以分为固定成本、变动成 本和混合成本三类，对它们的基本特征、 组成内容和具体分类等说明如下。
1．固定成本的含义 固定成本（fixed cost）是指在相关范围内其总额 不随业务量的变化而发生任何变化的那部分成本。
图8 阶梯式混合成本模型
第二节 成本习性及其分析
• （3）递延式混合成本（delayed-variable cost） • 这类混合成本是指其总额在一定业务量范围之内
固定不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便 会随业务量成正比例增长的成本，也称延期变动 成本、低坡式混合成本。其基本特点是：业务量 在正常范围内变动时，成本总额相对稳定，类似 固定成本；当业务量超过正常范围开始增加，其 成本也随之正比例增加，类似变动成本。如浮动 制工资、定额超产奖励工资、定额计件工资等都 属这类成本。如【例4】
系的成本。这类成本又可进一步分为以下两种类型： • 1）递增型曲线成本是指成本的增长幅度随着业务量的增
加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是递增的。例如，各 种违约金、罚金和累进计件工资等。其成本性态模型如图 10（a）所示。 • 2）递减型曲线成本是指成本的增长幅度小于业务量的增 长幅度，成本的斜率是递减的。如热处理使用的电炉设备 的耗电成本就属于这类成本。其成本性态模型如图10（b） 所示。
固定成本一般包括按直接法确定的固定资
• 特征：一产是折旧总费额、管的理人不员变的工性资，、办其公不费、随广业务量的变 动而变动；告付费的二、租是保金险、单费职位、工不培额动训的产费税、递、无减按形使资性用产，期和限递每支延单位业务量 所分担的固资产定的成摊销本费与等。业务量的增减变化成反比。
固定成本特征
(四) 成本按其与决策的关系分类 相关成本 非相关成本
第一节 成本的概念与分类
(五) 成本按其形成时间分类 历史成本 未来成本
(六) 成本按其习性分类 固定成本 变动成本 混合成本
第二节 成本习性及其分析
二、成本按其习性分类
按成本习性分类，可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本 三类。固定成本是指在一定期间和业务量范围内，其总额不随业 务量发生变化的那部分成本。变动成本则是在一定条件下其总额 随业务量成正比例变动的那部分成本。混合成本是指兼有固定成 本和变动成本双重特性，其总额既随业务量变动又不成正比例增 减变动的那部分成本。混合成本应按一定方法分解为固定成本和 变动成本两部分。
y a bx y a bx y a bx
【例4】
• 某生产车间实行班组定额计件工资，即2 000件的定额任务工资为5 000元，超定额 工资每件2元，企业最大生产能力4 000件。其坐标图如图4.9所示。
可以看出，递延变动成本是将纵轴延伸至 业务量临界点时的变动成本。因此该类混 合成本又称延伸变动成本，通过延伸，原 来固定成本成为了变动成本。 递延式混合成本也可以写成分段函数，即
y 成本(元)
a
0
y
单位成本(元/件)
y= a
x
业务量(件)
x
0
业务量(件)
【例1】
• 东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每月计提折旧费 10 000元，该设备的最大月加工能力为1 000个。则产量在1 000个以内变动， 其产量与加工设备折旧费资料如表4.1所示。
表1 甲零件产量与加工设备折旧
约束性固定成本（committed fixed cost）是指 固定成本中只受资本性支出决策行为影响而不受收 益性支出决策行为影响的固定成本，是企业维持正 常生产经营能力所必须负担得的成本。
约束性固定成本的基本特征是：①企业的生产经 营能力一旦形成，与其相联系的成本就会在较长时 期内继续存在，管理当局的当前决策行动无法改变 它，只能充分利用；②由于它实质上是生产经营能 力成本，因此它的预算期较长，越是采用资本密集 化的经营形式，则约束性固定成本的比例越大。
第二节 成本习性及其分析
• 二、变动成本
• 1．变动成本的含义
变动成本（variable cost）是指在一定时间、一定范围内 其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本。由 于变动成本变总动额成与本一业般务包量括直之接间材存料费在用着、一直接个人稳定的正比例关 系，其单位工变费动用成、专本用将包不装物受成业本务、工量作变量动法下的的影响而保持不变。
第二节 成本习性及其分析
• 固定成本和变动成本的相关范围分别如图5、图6所示。
图5 固定成本相关范围
图6 变动成本相关范围
第二节 成本习性及其分析
• 三、混合成本
• 1．混合成本的含义 • 混合成本（mixed cost）是指介于有固定成本和变
动成本之间，其总额随业务量变动不成正比例的那部 分成本。 • 混合成本的基本特征是：一是其发生额随业务量的变 动而变动，但不是正比例变动；二是成本总额可以分 解为固定成本和变动成本两部分。