现行资产减值准则对盈余管理的影响

者根据信 息做 出正确判断 ，利益相 关者 越
容 易识 别管理当局调节利润 的应用 管理 行 为 ，以便对 管理 当局产生压力 ，对盈余 管 理 的行 为起 到制约作 用。
度》 ，《 股份有限公司会计制度 》把 资产减
值准备计提的范围扩大 为四项 ， 分别为： 应 收账款 、存货 、短期投 资和长期投资。第
制 约盈余管理行 为
现行准则对资产减值 的确 认做 了明确 的规定 （ 确认 的时间、确 认前提 以及计提 方法 、 披 露的程序等 ） ， 这必然迫使管理 当 局正确运 用资产 减值 准则。会计报表 的披 露 程度直 接关系 到会计信 息质量 的高低 ，
报表披 露得 越充分 ，就越有利于信息使 用
未探 明矿 区权 益等计提 范畴。 不难 看出 ， 从 １ ９ ９ ２ 年至今 ， 我国对于资产减值计提 的范
围是在不 断扩 大的。
准确划分永久性减值和暂 时性减值 ，确定
资产 的市场价格 ，这就不 可避 免的在实际 操作 中提供人 为选择 的空间。另外 ，当企 业 的盈利 无法达 到某 一规 定或在企业高层 管理人 员出现 变动 时 ，企 业仍 然可 以计提 高额减值准备 ，以便抛掉 包袱 ，在 以后年 度轻装上 阵 ，为以后 的盈 Ｎ＇ ｌ ｆ ： Ｕ 造基础 ，现 行准则对这种形 式的减值 准备进行盈余 管 理 的行 为抑制作用不大。 （ 二 ）短期 资产减 值损 失可转 回有 可 能成 为企业盈余管理的新手段 禁止转 回的资产 减值 损失仅针对长期
会计行 为，它的实现需要借助一定 的会计 方法 ， 这主要有巧用会计政策 、 会计估计 ， 利用关联交 易，地方政府 的支持等 。在财 政部 １ ９ ９ ８ 年颁布 的《 股份 有限公司会计 制 度 》中规 定要 计提 四项 减值 准 备 ，而 在 ２ ０ ０ １ 年《 企业会计制度 》中规定企 业必须 计提八 项减值 准备 ，２ ０ ０ ６年财 政部颁 布 《 企 业会 计准则第 ８号—— 资产减值 》 ，并
有 了较 大 的 变 化 。 本 文 结 合 资 产 减 值 与 盈 余 管 理 的 关 系进 一 步说 明 现 行 准 则 对 盈 余 管 理 的 遏 制 作 用 以及 在 执 行 过 程 中暴 露 出 的 问 题 ， 以期 对 现 行 准 则 的修 改 提 供 相 关 的 理 论 支撑 。 关 键 词 ：会 计 准 则 资 产 减 值 盈 余 管 理
１ ９ ９ ８ 年财政部颁布 《 股份 有限公司会 计制
内容 摘 要 ：现 行 资 产 减 值 准 则 对 减 值 的 确 认 、计 量 及 信 息 披 露 和 以 前 相 比
行盈余管理 的行 为，有利 于真实反映会计
信息 ，提高会计信息质量 。 （ 二 ）对信 息披露 要 求的提 高有利 于
般 来说 ，利用资产减值转 回进行盈
余管理 主要有两种方法 ：一是 当年不可避 息失真 ，使会计
信 息无法 真实反 映企业 资产 的实 际价值 ，
为盈做 准备 ， 在 当年多计 提资产减值准备 ， 以便 在下年转 回，实现扭亏 为盈 。二是企
在准则中明确规定资产减值 损失一经确认 ， 在 以后会计期 间不得 转回 ，这一规定理论 上大大缩小 了企业利 用资产减值进 行盈 余 管理 的空 间。截 止 目前资产减值 准则已经 执行 了几年 的时间 ，应 当看到 ，资产减值
计提 的范 围 ，增加了投 资性房地产 、消耗
性生物资产 、所得税 、租赁 、金融工具和
遏制企业盈余 管理行 为 虽然资产减值准则规定 “ 资产 减值 损
在建 工程 以及 委托 贷款 都应 计提 减值。第
四，２ ０ ０ ６ 年财政部颁布 《 企业会计准则第 ８号—— 资产减值 》 ，至此 ，资产减值首次 被作 为准 则予 以公 布。准则 中对资产减值 的测试前提 、资产 减值 计提的方法 、商誉
母子公司 、联营企业和合 营企 业的长期股 权投资 、生产性 生物 资产 、采 用成本模式 进行后续计量 的投资 性房地产 、商誉以及 探 明石油天然气矿 区权益 。准 则的这一规 定更适应 当前 的经济发展情 况 ，但在资产 减值是否转 回的实际操作 上看 ，需要会计
人 员有较高 的职业素质 和专业素养 ，才能
现 行 资 产 减 值 准 则 对 盈 余 管
理 的 制 约
（ 一） “ 减 值 损 失一 经确 认 ，不 允 许 转
回”有利于制约盈余 管理行 为
一
会计政 策是 把双 刃剑 ，一方面 ，资产减值 准备 的计提有利于客观反 映企 业资产的实 际价值 ；另一方面 ，资产 减值 准备 的计 提
减值 准备 的方法进 行了 明确的规定 ，同时 新准则 无一例 外的又一次扩大了资产减值
随着我国经济的快速发展 ，国民投 资 意识的加强 ，盈余管理越来越成 为公 司管
理层关注 的焦点之一 。盈余管理只是一种
失一经确认 ，在 以后会计期 间不得 转回 ” ，
但此项规定仅适用于固定资产 、 无形资产 、
三 ，２ ０ ０ ０年 财政部颁布 《 企业会计制度 》
和《 企业会计准则 》及补充规定 ，再次扩
大资产减值准备计提 的范围 ，将 原来的四
项扩大 为八项 ， 规定 无形资产 、固定资产 、
现 行 资 产 减 值 准 则 下 盈 余 管 理 仍 存 在 空 间
（ 一 ）禁止 资产减值 转回并 不能 完全
法调节 ，所 以在计提 时更加谨慎。新准则
的这一 变化将有效 的遏 制利用资产 减值进
现 行 资 产 减 值 准 则
对 盈 余管 理的 影响
■ 樊 琳 （ 德 州职业技 术学院经 济管理 系 山东德 州 ２ ５ ３ ０ ０ ０）
◆ 中图分 类号 ：Ｆ ２ ７ ０ 文献标识 码 ：Ａ