财务会计实务项目七
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Ø 小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设“应 交增值税”明细科目，不需在“应交增值税”二级 科目中设置上述专栏。
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财务会计实务项目七
Ø 【例7-8】某小规模纳税企业购 入材料一批，取得的专用发票 中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付， 材料已验收入库（该企业以实 际成本计价核算）。该企业的 有关账务处理如下：
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财务会计实务项目七
Ø 应在“应交税费”科目下设置“应交增值 税”二级科目，
Ø 并按照应交增值税的构成内容设置如下专 栏进行明细核算：
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财务会计实务项目七
Ø “进项税额”——借方栏目，反映购进货物或接受 劳务负担的增值税；
Ø “销项税额”——贷方栏目，反映销售货物或提供 应税劳务应缴纳的增值税；
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）28908
Ø 贷：应交税费—未交增值税
28908
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财务会计实务项目七
Ø 小规模纳税人，是指年销售额在规定的数额以下、 会计核算不健全的纳税义务人，其购进货物的进项 税额不进行抵扣，而是计入购入货物的成本。
Ø 小规模纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额，实 行简易征收办法，按照销售额的一定比例（3%）计 算缴纳。
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财务会计实务项目七
任务一 流转税会计实务
Ø 根据税法规定，企业应交纳的各种税费包括：增值 税、消费税、关税、营业税、所得税、城市维护建 设税、教育费附加、房产税、车船使用税、印花税 等。
Ø 企业应设置“应交税费”账户。企业缴纳的印花税 、耕地占用税等不需要预计应交的税金数额，不通 过“应交税费”账户核算。
的进项税额为6200元。A企业的有关账务处
理如下：
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Ø 借：待处理财产损益—待处理流动资产 损益 66200
Ø
贷：库存商品
60 000
Ø
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 6200
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财务会计实务项目七
Ø （三）增值税的销项税额
Ø 企业销售货物或者提供应税劳务，计算确定需缴纳 的增值税额：
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Ø （四）增值税的出口退税 Ø 企业出口产品按规定退税的，按应收的出
口退税额，
借：其他应收款
Ø 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
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财务会计实务项目七
Ø （五）转出未交增值税 Ø 在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明
细科源自文库，月末结转当月未交增值税：
财务会计实务项目七
Ø 【 例7 －1】甲 企业 购入原 材料一 批 ，增 值 税专用发票上注明货款20 000元，增值税
额3400元，材料尚未到达，款项已用银行
存款支付。该企业采用计划成本对原材料
进行核算。甲企业的有关账务处理如下：
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借：材料采购
20 000
应交税费—应交增值税（进项税额）3400
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Ø 购进货物改变用途通常是指购进的货物 在没有经过任何加工的情况下，改变用途的 内部领用，如不动产在建工程领用原材料、 企业福利部门领用原材料等。
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Ø 【例7-3】A企业产成品因意外火灾毁损一 批，实际成本为60 000元，所耗购进货物
Ø 贷 记 “ 应 交 税 费 —— 应 交 增 值 税 （ 进 项 税额转出）”账户。
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Ø 借：待处理财产损益
Ø 在建工程等
Ø 贷：库存商品/原材料
Ø
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
Ø 属于转作待处理财产损益的进项税额，应与遭受 非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本 一并处理。
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财务会计实务项目七
Ø 【例7-6】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业的有关账务处理如下：
Ø 借：应交税费—应交增值税（已交税金）100 000
Ø 贷：银行存款
100 000
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Ø 【例7-7】某企业本月发生销项税额合计84770 元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，
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（四）月末计提及结转相关税金
1、计提及结转当月营业税金及附加 （各种地方税费）
2、结转当月增值税 3、计提及结转预缴的企业所得税
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（五）申报税款 （六）出口退税的申报及退税 （七）税款交纳
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税务岗位的工作流程图示如下：
Ø
应交税费—应交增值税（进项税额）
Ø
贷：应付账款/银行存款等
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财务会计实务项目七
Ø 【例7－2】某粮食加工厂购入免税农产 品一批，价款50 000元，规定的扣除率 为13%，货物已验收入库，款项已支付。 该加工厂的账务处理如下：
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借：材料采购
43500
20 600
Ø 贷：主营业务收入
20 000
Ø
应交税费——应交增值税 600
Ø 不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）＝20 600÷（1+3%）=20 000（元）
Ø 应纳增值税＝不含税销售额×征收率＝20 000×3% ＝600（元）
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财务会计实务项目七
【例7-10】承【例7-9】，该小规模纳税企业月 末以银行存款上交增值税600元。有关账务处 理如下：
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2020/12/10
财务会计实务项目七
•任务准备
•准备一 熟悉税务岗位的核算任务 •准备二 熟悉税务岗位的核算业务流程
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财务会计实务项目七
Ø 税务岗位的核算业务流程：
Ø （一）月初的增值税抄报税 Ø （二）国税、地税发票的领购及使用 Ø （三）增值税发票认证
•增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提 供加工、修理修配劳务的单位和个人。
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财务会计实务项目七
增值税的税率有三档：基本税率——17%、低税 率——13%、零税率——适用于出口货物； 采用简易办法计征增值税，按征收率计缴，如小 规模纳税人增值税征收率为3%。 按照纳税人经营规模及会计核算的健全程度，增 值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人准予从销项税额中抵扣的进项税额通 常包括：
财务会计实务项目七
Ø 借：银行存款
46800
Ø 贷：主营业务收入
40 000
Ø
应交税费—应交增值税（销项税额） 6800
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财务会计实务项目七
Ø 此外，企业将自产、委托加工或购买的 货物分配给股东，应当参照企业销售货物或 者提供应税劳务进行会计处理。
Ø 如生产经营用设备等增值税应税项目维修 等领用原材料、产成品，则不需要计算缴纳 增值税。
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•
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•流转税是以流转额为课税对象的一类税， 包括增值税、消费税、营业税等。
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财务会计实务项目七
领导工作的含义
•一、增值税概述 •增值税是指对我国境内销售和进口货物，或提供加工、修 理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
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财务会计实务项目七
Ø 借：原材料 Ø 贷：银行存款
23 400 23 400
【例7-9】某小规模纳税企业销售产品一批， 所开具的普通发票中注明的货款（含税） 为20 600元，增值税征收率为3%，款项已 存入银行。该企业的有关账务处理如下：
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Ø 借：银行存款
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借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税（销项税额）17 000
Ø 【例7-5】F加工厂为外单位加工电脑桌400个，每 个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加 工完成，款项已收存银行。该企业的有关账务处理 如下：
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•（1）从销售方取得的增值税专用发票上
•
注明的增值税额；
•（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；
•（3）购进免税农产品或支付的运输费用，按照
•
税务机关批准的收购凭证上注明的价款或
•
发生的运费金额的一定比率计算进项税额，
•
并以此作为扣税和记账的依据。
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Ø “进项税额转出”——贷方栏目，反映货物改变用 途而应转出的进项税额；
Ø “已交税金”——借方栏目，反映本月实际缴纳的 增值税；
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财务会计实务项目七
Ø “出口退税”、“减免税款”、“转出未交增值税 ”等明细账户。
Ø （一）增值税的进项税额 Ø 企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值
财务会计实务项目七
•不得从销项税额中抵扣的进项税额包括：
•（1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； •（2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务； •（3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者 应税劳务；
•（4）非正常损失的购进货物； •（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或者应税劳务。
Ø 销项税额＝销售额（不含税）×税率
Ø 借：应收账款/应收票据/银行存款等
Ø
贷：主营业务收入/其他业务收入
Ø
应交税费——应交增值税（销项税额）
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财务会计实务项目七
【例7-4】E企业销售产品一批，价款100 000 元，按规定应收取增值税额17 000元，提 货单和增值税专用发票已交给买方，款项 尚未收到。E企业的有关账务处理如下：
已交增值税60000元。
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财务会计实务项目七
Ø 该企业本月“应交税费—应交增值税”科目的余 额为：
Ø 84770＋24578－20440－60000＝28908（元） Ø 该科目余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税
28908元。
Ø 月末，该企业的有关账务处理如下：
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财务会计实务项目七
Ø 贷：银行存款
23400
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财务会计实务项目七
税法规定，对于企业购进的免税农产品，可以 按照农产品收购凭证上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算进项税额。
进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率
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Ø 账务处理如下：
Ø 借：材料采购/原材料/库存商品等
税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工 、修理修配等物资成本的金额， Ø 作如下账务处理：
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Ø 借：原材料/库存商品/生产成本/制造费用等
Ø
应交税费—应交增值税（进项税额）
Ø
贷：应付账款/应付票据/银行存款等
Ø 已购入货物发生的退货，作相反的账务处理。
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Ø 1、具体计税方法包括三种：
•三种
Ø 采用从价定率办法计算的应纳消费税=销售 额×税率
Ø 采用从量定额办法计算的应纳消费税=销售 数量×单位税额
Ø 采用复合计算办法计算的应纳消费税=销售 额×税率＋销售数量×单位税额
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） Ø 贷：应交税费—未交增值税
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Ø （六）交纳增值税 Ø 1、本月交纳以前未交的增值税： Ø 借：应交税费——未交增值税 Ø 贷：银行存款 Ø 2、交纳本月的增值税： Ø 借：应交税费——应交增值税（已交税金） Ø 贷：银行存款
财务会计实务项目七
Ø 一、消费税概述
Ø 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人，就其销售额或 销售数量计算交纳的一种税。
Ø 消费税是在普遍征收增值税的基础上，选择 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰、鞭炮焰 火等高档消费品，再征收一道消费税。
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财务会计实务项目七
Ø 应交税费——应交增值税（进项税额）6500
Ø 贷：银行存款
50 000
Ø 进项税额＝购买价款×扣除率＝50 000×13%＝6500 （元）
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财务会计实务项目七
•（二）增值税的进项税额转出
Ø企业购进的货物、在产品、产成品等发 生非常损失，
Ø或者将购进货物改变用途（如用于非应 税项目、集体福利或个人消费等）：
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财务会计实务项目七
Ø 借：应交税费——应交增值税 Ø 贷：银行存款
600 600
Ø 此外，一般纳税企业购入材料不能取得增值税专 用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，
Ø 发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采 购”、“在途物资”等账户，贷记“银行存款” 等账户。
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Ø 【例7-8】某小规模纳税企业购 入材料一批，取得的专用发票 中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付， 材料已验收入库（该企业以实 际成本计价核算）。该企业的 有关账务处理如下：
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财务会计实务项目七
Ø 应在“应交税费”科目下设置“应交增值 税”二级科目，
Ø 并按照应交增值税的构成内容设置如下专 栏进行明细核算：
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财务会计实务项目七
Ø “进项税额”——借方栏目，反映购进货物或接受 劳务负担的增值税；
Ø “销项税额”——贷方栏目，反映销售货物或提供 应税劳务应缴纳的增值税；
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）28908
Ø 贷：应交税费—未交增值税
28908
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Ø 小规模纳税人，是指年销售额在规定的数额以下、 会计核算不健全的纳税义务人，其购进货物的进项 税额不进行抵扣，而是计入购入货物的成本。
Ø 小规模纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额，实 行简易征收办法，按照销售额的一定比例（3%）计 算缴纳。
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任务一 流转税会计实务
Ø 根据税法规定，企业应交纳的各种税费包括：增值 税、消费税、关税、营业税、所得税、城市维护建 设税、教育费附加、房产税、车船使用税、印花税 等。
Ø 企业应设置“应交税费”账户。企业缴纳的印花税 、耕地占用税等不需要预计应交的税金数额，不通 过“应交税费”账户核算。
的进项税额为6200元。A企业的有关账务处
理如下：
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财务会计实务项目七
Ø 借：待处理财产损益—待处理流动资产 损益 66200
Ø
贷：库存商品
60 000
Ø
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 6200
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Ø （三）增值税的销项税额
Ø 企业销售货物或者提供应税劳务，计算确定需缴纳 的增值税额：
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财务会计实务项目七
Ø （四）增值税的出口退税 Ø 企业出口产品按规定退税的，按应收的出
口退税额，
借：其他应收款
Ø 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
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Ø （五）转出未交增值税 Ø 在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明
细科源自文库，月末结转当月未交增值税：
财务会计实务项目七
Ø 【 例7 －1】甲 企业 购入原 材料一 批 ，增 值 税专用发票上注明货款20 000元，增值税
额3400元，材料尚未到达，款项已用银行
存款支付。该企业采用计划成本对原材料
进行核算。甲企业的有关账务处理如下：
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财务会计实务项目七
借：材料采购
20 000
应交税费—应交增值税（进项税额）3400
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财务会计实务项目七
Ø 购进货物改变用途通常是指购进的货物 在没有经过任何加工的情况下，改变用途的 内部领用，如不动产在建工程领用原材料、 企业福利部门领用原材料等。
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财务会计实务项目七
Ø 【例7-3】A企业产成品因意外火灾毁损一 批，实际成本为60 000元，所耗购进货物
Ø 贷 记 “ 应 交 税 费 —— 应 交 增 值 税 （ 进 项 税额转出）”账户。
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财务会计实务项目七
Ø 借：待处理财产损益
Ø 在建工程等
Ø 贷：库存商品/原材料
Ø
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
Ø 属于转作待处理财产损益的进项税额，应与遭受 非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本 一并处理。
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财务会计实务项目七
Ø 【例7-6】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业的有关账务处理如下：
Ø 借：应交税费—应交增值税（已交税金）100 000
Ø 贷：银行存款
100 000
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Ø 【例7-7】某企业本月发生销项税额合计84770 元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，
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（四）月末计提及结转相关税金
1、计提及结转当月营业税金及附加 （各种地方税费）
2、结转当月增值税 3、计提及结转预缴的企业所得税
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（五）申报税款 （六）出口退税的申报及退税 （七）税款交纳
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税务岗位的工作流程图示如下：
Ø
应交税费—应交增值税（进项税额）
Ø
贷：应付账款/银行存款等
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财务会计实务项目七
Ø 【例7－2】某粮食加工厂购入免税农产 品一批，价款50 000元，规定的扣除率 为13%，货物已验收入库，款项已支付。 该加工厂的账务处理如下：
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财务会计实务项目七
借：材料采购
43500
20 600
Ø 贷：主营业务收入
20 000
Ø
应交税费——应交增值税 600
Ø 不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）＝20 600÷（1+3%）=20 000（元）
Ø 应纳增值税＝不含税销售额×征收率＝20 000×3% ＝600（元）
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【例7-10】承【例7-9】，该小规模纳税企业月 末以银行存款上交增值税600元。有关账务处 理如下：
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2020/12/10
财务会计实务项目七
•任务准备
•准备一 熟悉税务岗位的核算任务 •准备二 熟悉税务岗位的核算业务流程
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财务会计实务项目七
Ø 税务岗位的核算业务流程：
Ø （一）月初的增值税抄报税 Ø （二）国税、地税发票的领购及使用 Ø （三）增值税发票认证
•增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提 供加工、修理修配劳务的单位和个人。
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财务会计实务项目七
增值税的税率有三档：基本税率——17%、低税 率——13%、零税率——适用于出口货物； 采用简易办法计征增值税，按征收率计缴，如小 规模纳税人增值税征收率为3%。 按照纳税人经营规模及会计核算的健全程度，增 值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人准予从销项税额中抵扣的进项税额通 常包括：
财务会计实务项目七
Ø 借：银行存款
46800
Ø 贷：主营业务收入
40 000
Ø
应交税费—应交增值税（销项税额） 6800
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财务会计实务项目七
Ø 此外，企业将自产、委托加工或购买的 货物分配给股东，应当参照企业销售货物或 者提供应税劳务进行会计处理。
Ø 如生产经营用设备等增值税应税项目维修 等领用原材料、产成品，则不需要计算缴纳 增值税。
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•
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财务会计实务项目七
•流转税是以流转额为课税对象的一类税， 包括增值税、消费税、营业税等。
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领导工作的含义
•一、增值税概述 •增值税是指对我国境内销售和进口货物，或提供加工、修 理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
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财务会计实务项目七
Ø 借：原材料 Ø 贷：银行存款
23 400 23 400
【例7-9】某小规模纳税企业销售产品一批， 所开具的普通发票中注明的货款（含税） 为20 600元，增值税征收率为3%，款项已 存入银行。该企业的有关账务处理如下：
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财务会计实务项目七
Ø 借：银行存款
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财务会计实务项目七
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税（销项税额）17 000
Ø 【例7-5】F加工厂为外单位加工电脑桌400个，每 个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加 工完成，款项已收存银行。该企业的有关账务处理 如下：
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•（1）从销售方取得的增值税专用发票上
•
注明的增值税额；
•（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；
•（3）购进免税农产品或支付的运输费用，按照
•
税务机关批准的收购凭证上注明的价款或
•
发生的运费金额的一定比率计算进项税额，
•
并以此作为扣税和记账的依据。
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Ø “进项税额转出”——贷方栏目，反映货物改变用 途而应转出的进项税额；
Ø “已交税金”——借方栏目，反映本月实际缴纳的 增值税；
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Ø “出口退税”、“减免税款”、“转出未交增值税 ”等明细账户。
Ø （一）增值税的进项税额 Ø 企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值
财务会计实务项目七
•不得从销项税额中抵扣的进项税额包括：
•（1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； •（2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务； •（3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者 应税劳务；
•（4）非正常损失的购进货物； •（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或者应税劳务。
Ø 销项税额＝销售额（不含税）×税率
Ø 借：应收账款/应收票据/银行存款等
Ø
贷：主营业务收入/其他业务收入
Ø
应交税费——应交增值税（销项税额）
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财务会计实务项目七
【例7-4】E企业销售产品一批，价款100 000 元，按规定应收取增值税额17 000元，提 货单和增值税专用发票已交给买方，款项 尚未收到。E企业的有关账务处理如下：
已交增值税60000元。
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Ø 该企业本月“应交税费—应交增值税”科目的余 额为：
Ø 84770＋24578－20440－60000＝28908（元） Ø 该科目余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税
28908元。
Ø 月末，该企业的有关账务处理如下：
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财务会计实务项目七
Ø 贷：银行存款
23400
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税法规定，对于企业购进的免税农产品，可以 按照农产品收购凭证上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算进项税额。
进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率
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财务会计实务项目七
Ø 账务处理如下：
Ø 借：材料采购/原材料/库存商品等
税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工 、修理修配等物资成本的金额， Ø 作如下账务处理：
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财务会计实务项目七
Ø 借：原材料/库存商品/生产成本/制造费用等
Ø
应交税费—应交增值税（进项税额）
Ø
贷：应付账款/应付票据/银行存款等
Ø 已购入货物发生的退货，作相反的账务处理。
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Ø 1、具体计税方法包括三种：
•三种
Ø 采用从价定率办法计算的应纳消费税=销售 额×税率
Ø 采用从量定额办法计算的应纳消费税=销售 数量×单位税额
Ø 采用复合计算办法计算的应纳消费税=销售 额×税率＋销售数量×单位税额
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） Ø 贷：应交税费—未交增值税
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Ø （六）交纳增值税 Ø 1、本月交纳以前未交的增值税： Ø 借：应交税费——未交增值税 Ø 贷：银行存款 Ø 2、交纳本月的增值税： Ø 借：应交税费——应交增值税（已交税金） Ø 贷：银行存款
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Ø 一、消费税概述
Ø 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人，就其销售额或 销售数量计算交纳的一种税。
Ø 消费税是在普遍征收增值税的基础上，选择 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰、鞭炮焰 火等高档消费品，再征收一道消费税。
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Ø 应交税费——应交增值税（进项税额）6500
Ø 贷：银行存款
50 000
Ø 进项税额＝购买价款×扣除率＝50 000×13%＝6500 （元）
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•（二）增值税的进项税额转出
Ø企业购进的货物、在产品、产成品等发 生非常损失，
Ø或者将购进货物改变用途（如用于非应 税项目、集体福利或个人消费等）：
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Ø 借：应交税费——应交增值税 Ø 贷：银行存款
600 600
Ø 此外，一般纳税企业购入材料不能取得增值税专 用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，
Ø 发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采 购”、“在途物资”等账户，贷记“银行存款” 等账户。
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