银行会计学第07章非票据结算方式的核算

❖ 以第三联退汇通知书或第二联电划贷方补充报单作贷方凭证。会 计分录为：
❖ 借：清算资金往来
❖
贷：活期存款——原汇款人户
❖ 如果汇款人未在银行开立账户，应另填制一联现金付出传票。会 计分录为：
❖ 借：清算资金往来
❖
贷：其他应付款——原汇款人户
❖ 汇入行退汇的处理。对于收款人拒绝接受的汇款或超期两个月仍 未领取的汇款，汇入行应主动办理退汇。汇入行办理退汇时，应 填制一联特种转账借方凭证和两联特种转账贷方凭证，并在凭证 上注明“退汇”字样，将第四联汇款凭证作附件。会计分录为：
❖
借：库存现金
50 000
❖
贷：清算资金往来 50 000
图7-1 汇兑结算核算操作程序（汇出行）
汇出行
记帐员 1
（1）审核凭证
信汇凭证
（2）登记分户帐
联行专柜
2 （3）编制联行报单，第一联报 单随随信汇凭证，第三联、第 四联寄汇入行
邮划贷报 300
信汇凭证
（4）营业终了，编转 贷传票
二、汇兑结算的会计核算（以信汇为例）
❖ （一）汇出行汇出款项（如图7—1所示）
❖ 【例7—1】银行接到开户单位达龙公司交来的信汇凭证，金 额3百度文库000元，收款人为外省同系统芜湖支行开户的吉利公司， 审核无误，办理转账。
❖
借：活期存款——达龙公司户 3 000
❖
贷：清算资金往来 3 000
❖ 【例7—2】银行收到客户张武交来的现金50 000元及电汇凭 证，汇入行为外省同系统大庆市支行，审核凭证无误，收妥 现金，办理转账。
贷：应解汇款——收款人户 信汇凭证 300
（4）收款人来行取款时。
借：应解汇款——收款人户 信汇凭证 300
贷：现金 300
❖ (2)经查该笔汇款已经解付，应在第二、三 退汇通知书上注明解付情况及解付日期，
留存第二联退汇通知书，以第三联退汇通 知书通知原汇出行。
❖ 2．汇出行接到汇入行寄来报单及退汇通知书的处理
❖
贷：信用卡存款——××单位信用卡户
❖
手续费收入
❖ （二）发行个人信用卡的处理
❖
其会计分录为：
❖
借：库存现金
❖
贷：活期储蓄存款——××个人信用卡户
❖
手续费收入
❖
❖ 三、凭信用卡存取现金的核算
❖ （一）同城存取现金的处理
❖ 1．存入现金。在发卡行存入现金，其会计分录为：
❖
借：现金
❖
贷：应解汇款——××信用卡户
❖
借：应解汇款——原收款人户
❖
贷：清算资金往来
❖ 两联特种转账贷方凭证连同联行报单寄原汇出行，同时销记应解 汇款登记簿。汇出行收到有关凭证后，以一联特种转账贷方凭证 作贷方传票。会计分录为：
❖
借：清算资金往来
❖
贷：活期存款——汇款人户
❖
第二节 委托收款的核算
一、委托收款的概念和基本规定
❖ 1．办理委托收款必须凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人的债 务证明办理款项的结算，仅凭发票不能使用委托收款方式。
❖ 1．汇入行接到退汇通知书后，应区别以下两种 情况处理：
❖ (1)经查该笔汇款如果尚未解付，应向收款人 索回取款便条，并以第二联退汇通知书代借方 凭证，第四联汇款凭证为附件办理转账。会计 分录为：
❖ 借：应解汇款——收款人户
❖
贷：清算资金往来
❖ 转账后，第三联退汇通知书随同贷方报单寄回 原汇出行。
三、逾期付款的处理
❖
❖ 赔偿金金额=逾期付款金额×逾期天数×5‱
❖
❖ 【例7—10】9月6 日（星期一）工行建设街支行收到异地某银行寄来的 托收结算凭证及附件，金额560 000元，承付期内，付款人无异议，但 付款人账户只有520 000元，于承付期满次日将款项划出。
❖
借：活期存款
520 000
❖
金额起点为1 000元。 ❖ 4．承付货款分为验单付款和验货付款两种。 ❖ 5．逾期付款。 ❖ 6．付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为3
个月(从承付期满日算起)。
❖ 二、委托收款和托收承付的比较 ❖ （一）相同之处 ❖ 1．两者都是由收款人主动委托银行向付款人收取款项； ❖ 2．两者的核算程序和各阶段的基本处理手续相同。 ❖ （二）不同之处 ❖ 1．两者适用的地域范围不同。 ❖ 2．两者适用的主体范围不同。 ❖ 3．两者适用的条件不同 ❖ 4．两者的付款期(托收承付为承付期)不同。 ❖ 5．两者的金额起点不同。 ❖ 6．银行审查拒付理由的义务不同。 ❖ 7．关于处理环节，托收承付比委托收款复杂。
❖
借： 清算资金往来
5 000
❖
贷：活期存款——一群公司户 5 000
❖ 【例7—4】银行收到外省淄博支行的报单，金额为4 000元， 收款人是名门宾馆203房的李飞，审核无误，办理转账。
❖
借：清算资金往来
4 000
❖
贷：应解汇款——李飞户
4 000
❖ 【例7—5】上例7—4银行以便条通知李飞取款，李飞持便条 来行支取现金。
❖ 5．汇兑凭证上记载的收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取 款项，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样。
❖ 6．汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证“备注”栏注明“不得转 汇”字样。
❖ 7．汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销，汇款人对汇出 银行已汇出的款项可以申请退汇；转汇银行不得办理退汇。
劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付 结算。
❖ (2)收付款单位必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上 注明使用托收承付结算方式。
❖ (3)收付双方必须重合同，守信用。 ❖ (4)要有商品确已发运的证件。 ❖ 3．托收承付结算每笔的金额起点为10 000元，新华书店系统每笔的
❖ （二）托收承付的基本规定 ❖ 1．托收承付适用于国有企业，供销合作社以及经营管理较好、并经
开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业的商品交易和因商品交 易而产生的劳务供应的异地款项结算。
❖ 2．使用托收承付结算方式必须具备下列条件： ❖ (1)办理托收承付结算的款项，必须有商品交易或因商品交易而产生的
❖
借：应解汇款——李飞户
4 000
❖ 贷：库存现金
4 000
❖ （三）退汇的核算
❖ 退汇是指将已经汇出，但尚未解付的汇款 退回给汇款人。退汇包括汇款人申请退汇 和汇入行主动退汇两种。
❖ 汇出行退汇的处理。汇出行受理退汇业务 时，应填制一式四联“退汇通知书”，第 一联交原汇款人，第二、三联寄交汇入行， 第四联与函件和回单联一起保管。
❖ 善意透支是指符合透支规定的额度、期限， 并定期归还的透支行为。
❖ 恶意透支是指持卡人超过规定限额或规 定期限，并且经发卡行催收无效的透支行 为。
❖ 一、银行卡的概念及有关规定
❖ （一）银行卡的种类
❖ 1．按使用方式不同分为购物卡、贷记卡、借记卡 和自动柜员机提取卡(ATM卡)。
❖ 2．根据银行卡使用对象来分，可分为单位卡和个 人卡。
❖ 2．委托收款在同城、异地均可以使用。 ❖ 3．委托收款结算，不受金额起点限制。 ❖ 4．签发委托收款凭证必须记载下列事项：标明“委托收款”的字样；
确定的金额；付款人名称；收款人名称；委托收款凭据名称及附寄单证 张数；委托日期；收款人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行不予受 理。 ❖ 5．银行可根据付款人的不同而在不同时间付款 ❖ 6．未在银行开立存款账户的个人作为收款人的，委托收款凭证必须记 载被委托银行名称。 ❖ 7．单位委托银行收取商业承兑汇票或银行承兑汇票款项，委托收款凭 证付款人栏应填明商业承兑汇票付款人名称或银行承兑汇票的承兑银行 名称。 ❖ 8．付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付 款的，可以在接到付款通知日的次日起3日内办理拒绝付款。
❖ （二）异地存取现金的处理
❖ 异地存取现金应按规定收取手续费。其会计分录 为：
❖ 借：应解汇款——××信用卡 贷：库存现金
❖
手续费收入
❖ 借：清算资金往来
❖
贷：应解汇款——××信用卡户
❖ 取现单随划款凭证寄发卡行。发卡行的会计分 录为：
❖
借：活期储蓄存款——××个人信用卡户
❖
贷：清算资金往来
❖ 四、信用卡注销的处理
❖ 二、发卡行发行银行卡的处理
❖ （一）发行单位卡的处理，只能转账，不能存取现金
❖ 1．申请人在发卡行开户的，其会计分录为：
❖
借：××存款——申请人户
❖
贷：信用卡存款——××单位信用卡户
❖
手续费收入
❖ 2．申请人不在发卡行开户的，需通过票据交换，且没有退票，其会 计分录为：
❖
借：存放中央银行款项（或有关科目）
图7-2 汇兑结算核算操作程序（汇入行）
（1）审核凭证
（2）登记帐薄 编转借方传票 300
信汇凭证 300
邮划贷报 300
留存
借：清算资金往来 转借传票 300
贷：活期存款——收款人户 信汇凭证 300
（3）收款人未在汇入行开户 的，以信汇凭证第三联代转帐 贷方传票
借：清算资金往 转借传票 300
贷：清算资金往来 520 000
❖ 【例7—11】上例中，付款人于9月13日将余款付清。
❖
赔偿金金额=逾期付款金额×逾期天数×5‱
❖
=40 000 ×（13-9） ×5‱
❖
=80（元）
❖
借：活期存款
40 080
❖
贷：清算资金往来 40 080
第四节 银行卡的核算
❖ 一、银行卡的概念及有关规定
❖ 银行卡是指由商业银行向社会发行的具 有消费信用、转账结算、存取现金等全部 或部分功能的信用支付工具。
第七章 非票据结算方式的核算
第一节 汇兑结算
一、汇兑的概念和基本规定
❖ （一）汇兑的概念 ❖ 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款
人的结算方式。 汇兑分为信汇和电汇两种， 由汇款人选择使用。
❖ （二）汇兑结算方式的基本规定
❖ 1．单位和个人异地结算各种款项，均可使用汇兑结算方式。
❖ 2．汇兑不受金额起点限制。
❖ 借：活期储蓄存款——个人信用卡户
❖
利息支出——利息支出户
❖ 贷：库存现金（或有关科目）
❖
借：应解汇款——××信用卡户
❖
贷：活期储蓄存款——××信用卡户
❖ 在非发卡行存入现金，其会计分录为：
❖
借：现金
贷：应解汇款——××信用卡户
❖
借：应解汇款——××信用卡
贷：存放中央银行款项
❖ 发卡行收到划来款项，其会计分录为：
❖
借：存放中央银行款项
❖
贷：活期储蓄存款——××人信用卡户
❖ 2．支取现金。凭信用卡支取现金的会计分录与存入相反。
借：活期存款——汇款人户 信汇凭证 300
编转贷传票 300
贷：清算资金往来
转贷传票 300
（5）如果汇款人 未在该行开户。
借：现金 现金存款单
300
贷：清算资金往来 转贷传票 300
❖ （二）汇入行入账（如图7—2所示）
❖ 【例7—3】银行收到外省春城支行的报单及信汇凭证第三、 四联，报单金额5 000元，收款人是在本行开户的一群公司， 审核无误，办理转账。
❖ 3．汇款人填写汇兑凭证必须记载下列事项：标明“信汇”或“电汇” 字样；无条件支付的委托；确定的金额；收款人名称；汇款人名称； 汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出行名称；委托日期；汇款人 签章。凭证上欠缺记载上列事项之一，银行不予受理。
❖ 4．汇兑凭证记载的汇款人、收款人在银行开立账号的，必须记载其 账号。
❖ 委托收款结算的特点： ❖ (1)方法灵活、简便。 ❖ (2)适用范围广泛。 ❖ (3)银行责任明确。
❖ 二、委托收款的核算程序
第三节 托收承付的核算
一、托收承付的概念及基本规定
❖ （一）托收承付的概念 ❖ 托收承付，又称异地托收承付，是根据购销
合同由收款人发货后委托银行向异地付款人 收取款项，由付款人向银行承认付款的结算 方式。
❖ 持卡人不需要继续使用信用卡时，应持卡主动到 发卡银行办理销户手续。
❖ 1．单位卡销户。持卡人应提交授权单位销户证明 及单位卡，银行审核后，压制一式四联转账单。 会计分录为：
❖ 借：信用卡存款——单位信用卡户
❖
利息支出——利息支出户
❖ 贷：活期存款——申请人基本存款户
❖ 2．个人卡注销。会计分录为：
❖ 3．根据信用等级不同，银行卡可分为金卡、银卡 和普通卡。
❖ 4．按持卡人所处地位不同，划分为主卡和附属卡。 附属卡是同主卡共同使用主卡账户资金的从属卡。
❖ 一、银行卡的概念及有关规定 ❖ （二）信用卡的产生及其演进 ❖ 1．信用卡的产生及雏形 ❖ 2．信用卡的普及和完善 ❖ 3．信用卡代理业务的发展 ❖ 4．我国各发卡行的发卡情况 ❖ （三）有关规定