可转换公司债券课件
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可转换公司债券
可转换债券是指企业发行的可以在一定期间之后， 按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股 票的债券 可转换公司债券具有债权性、期权性和股权性三 个特征 ，属于混合性证券、混合金融工具 已经成为许多上市公司融资的一个重要渠道，其 巨大成长潜力备受人们的关注 中石化等上市公司就发行过
发行可转债的会计处理
销售发行债券:债务 销售转换权：权益
销售转换权：权益
转换权的公允价值：权益初始金额确定
负债成分的未来现金流量进行折现确定 负债成分的初始确认金额，再按发行收 入扣除负债成分初始金额，这个差额即 是转换权的公允价值 例如，折现金额100，发行价格120，则 转换权价值为20
• 也就是说，新准则下企业发行可转换公司 债券时，应拆分为债券和转换权，即应将 负债和权益成分进行分拆，分别作为负债 和权益处理
• 负债成分在“应付债券”科目处理 • 权益成分在“资本公积—其他资本公 积”科目处理 • 发行可转换公司债券发生的交易费用，应 当在负债成分和权益成分之间按照各自的 相对公允价值进行分摊。
发行可转债的账务处理
借：银行存款 应付债券——利息调整（倒挤）
贷：应付债券——面值 资本公积——其他资本公积
发行后——转换这段尚未行权期间的 账务处理：实际利率法计算摊余成本
以“分期付息利息 应付债券——利息调整
股票价格溢价问题
发行股票，每股面值1元，但发行价格为2元 每股溢价1元
借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
2 1 1
转换时即行权的账务处理
借：应付债券——面值 资本公积——其他资本公积
贷：股本（股票面值） 资本公积——股本溢价（倒挤） 应付债券——利息调整
• 《企业会计准则第37号—— —金融工具列 报》应用指南规定：“企业发行的某些非 衍生金融工具（如可转换公司债券等）既 含有负债成分，又含有权益成分。对这些 金融工具，应在初始确认时，将相关负债 和权益成分进行分拆，先对负债成分的未 来现金流量进行折现确定负债成分的初始 确认金额，再按发行收入扣除负债成分初 始金额的差额确认权益成分的初始确认金 额。发行非衍生金融工具发生的交易费用， 应当在负债成分和权益成分之间按其初始 确认金额的相对比例进行分摊。”
可转换债券是指企业发行的可以在一定期间之后， 按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股 票的债券 可转换公司债券具有债权性、期权性和股权性三 个特征 ，属于混合性证券、混合金融工具 已经成为许多上市公司融资的一个重要渠道，其 巨大成长潜力备受人们的关注 中石化等上市公司就发行过
发行可转债的会计处理
销售发行债券:债务 销售转换权：权益
销售转换权：权益
转换权的公允价值：权益初始金额确定
负债成分的未来现金流量进行折现确定 负债成分的初始确认金额，再按发行收 入扣除负债成分初始金额，这个差额即 是转换权的公允价值 例如，折现金额100，发行价格120，则 转换权价值为20
• 也就是说，新准则下企业发行可转换公司 债券时，应拆分为债券和转换权，即应将 负债和权益成分进行分拆，分别作为负债 和权益处理
• 负债成分在“应付债券”科目处理 • 权益成分在“资本公积—其他资本公 积”科目处理 • 发行可转换公司债券发生的交易费用，应 当在负债成分和权益成分之间按照各自的 相对公允价值进行分摊。
发行可转债的账务处理
借：银行存款 应付债券——利息调整（倒挤）
贷：应付债券——面值 资本公积——其他资本公积
发行后——转换这段尚未行权期间的 账务处理：实际利率法计算摊余成本
以“分期付息利息 应付债券——利息调整
股票价格溢价问题
发行股票，每股面值1元，但发行价格为2元 每股溢价1元
借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
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转换时即行权的账务处理
借：应付债券——面值 资本公积——其他资本公积
贷：股本（股票面值） 资本公积——股本溢价（倒挤） 应付债券——利息调整
• 《企业会计准则第37号—— —金融工具列 报》应用指南规定：“企业发行的某些非 衍生金融工具（如可转换公司债券等）既 含有负债成分，又含有权益成分。对这些 金融工具，应在初始确认时，将相关负债 和权益成分进行分拆，先对负债成分的未 来现金流量进行折现确定负债成分的初始 确认金额，再按发行收入扣除负债成分初 始金额的差额确认权益成分的初始确认金 额。发行非衍生金融工具发生的交易费用， 应当在负债成分和权益成分之间按其初始 确认金额的相对比例进行分摊。”