对外经济贸易大学财务会计初级课件
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
未兑现支票 (outstanding checks) 应调减银行余额
第一节 现金
13
1.4 借助银行对现金进行控制
银行已入账而企业未记录的收入
银行代收款(bank collections):银行代收到期的本票、汇票 等
应调增企业账户余额
银行已入账而企业未记录的支出
银行代支款项，如电子资金转账 应调减企业账户余额
银行服务费（service charge)
应调减企业账户余额
利息收入与利息费用
应相应调增/调减企业账户余额
第一节 现金
14
1.4 借助银行对现金进行控制
存款不足的退票（non-sufficient funds, NSF)
例，企业存入银行A客户50万元支票，A客户账户只有40 万元不足支付而遭拒付，导致支票被银行“退票”，此时 企业已经在账面上记录了来自A企业的现金50万，而银行 未记录
第二节 应收账款
17
2.1 应收账款的确认
范围：
因销售活动形成的债权，不包括其他应收款 流动资产性质的短期商业债权，不包括长期债权 企业应收顾客的款项
初始确认(净商业折扣发票面值)
借：应收账款 贷： 营业收入
收到还款时分录(现金折扣，销售退回折让，垫付运费）
借：现金 (财务费用)
贷： 应收账款
指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即用于支 付的交换媒介
包括：
库存现金：存放在会计部门，由出纳保管的现金 银行存款：存放在银行和其他金融机构的 现金，通常是活期存款 其他货币资金：银行可接收并存入账户的其他票据，如
银行本票存款、银行汇票存款、信用保证保证金存款等。
第一节 现金
4
1.1 现金的管理
第二节 应收账款
23
2.2 应收账款的计量 坏账损失的估计方法
A 销售收入百分比法： 按当期赊销额乘以一定百分比来估计各期的坏账损失
金额 着眼于“利润表” 百分比的计提依据过去经验以及环境的分析 将按销售额百分比估计的坏账金额全部入账，不考虑
坏账准备调整前余额，因此估计的资产减值损失与坏 账准备期末余额一般不相等
确定各个组别估计坏账百分比 编制坏账损失估算表，计算坏账准备期末余额 【例教材P124，表5-4】
依据：账龄越长，成为坏账的可能越大。
第二节 应收账款
27
2.2 应收账款的计量
备抵法的优点：
在每个会计期末将无法收回的坏账损失作为费用计入当期 损益，与收入在同一个会计期间得以配比，防止了高估利 润的情况
纳税的影响 了解存货计价的成本与可变现净值孰低法
第五章 流动资产
2
流动资产包括
现金 交易性金融资产 （第九章） 应收账款 应收票据 预付款项 存货等
金融资产：代表未来收益或 资产合法要求权的合同，也 称金融工具。
第一节 现金
3
1.1 现金的内容
现金是流动性最强的金融资产，在资产负债表流动资 产第一位
资产负债表上应收账款以可回收金额列报，避免高估资产， 符合谨慎性要求
可回收金额：公司预期从应收账款中可以收回的现金净额，等于 应收账款减去坏账准备
在以后会计期间确认和注销实际发生坏账时，不影响注销 期间的利润和资产负债表中应收账款净值及流动资产总额
28
调减企业账户余额
银行记入错误的账户
调整银行对账单余额
企业记账错误
调整企业账户余额
第一节 现金
15
1.4 借助银行对现金进行控制
调节方法【教材P117， 5-1】
在企业现金账面余额和银行对账单余额的基础上， 加、减各自的未达账项，并改正各自的记账错误。
如果调整后的银行余额等于调整后的企业现金账户 余额，则调节表编制完成。
借：有关费用账户 贷：现金
第一节 现金
11
1.4 借助银行对现金进行控制
银行对账单(bank statement)，列示信息：
本期支付的支票及其他减少存款人账户余额的借记 事项
本期增加的存款及其他增加存款人账户余额的贷记 事项
存款人账户的期初余额和期末余额
从银行角度编制，企业作为资产的“现金”账户 是银行的负债类账户
管理方式：定额管理，对使用部门事先核定金额， 一次性领取，实际使用后根据凭证报销，由会计 部门予以补足。
备用金的设置：
借：备用金 贷：现金 备用金仍为现金的一部分
第一节 现金
10
1.3 备用金
备用金的使用
每次支付时，不做分录，只登记备用金现金凭单(Petty cash ticket)
备用金的补充(月末报销)
第二节 应收账款
24
2.2 应收账款的计量
A 销售收入百分比法： 缺点：
忽略了当期赊销额中已经收回的部分 管理层必须对估计的坏账百分比不断调整
第二节 应收账款
25
2.2 应收账款的计量
B 应收账款法： B-1 应收账款余额百分比法：按“应收账款”账户期末 余额一定百分比估计“坏账准备”账户期末余额 着眼于“资产负债表” 百分比的计提依据过去经验以及环境的分析 “资产减值损失”入账金额要根据“坏账准备”调整
第五章 流动资产
1
学习目标
了解现金管理的基本原则和内部控制的基本要求 掌握银行存款余额调节表的编制 掌握应收账款的确认和坏账会计处理的备抵法 掌握应收票据及其贴现的会计处理 了解存货类别、范围的界定和成本构成 掌握定期盘存制和永续盘存制及其会计处理 掌握各种存货计价方法并说明不同方法对财务报表和
第二节 应收账款
18
2.2 应收账款的计量
赊销存在风险，因扩大信用而无法正常收回的应收 账款称为坏账（bad debts/uncollectable accounts)
发生坏账时：
应收账款账面金额>可回收金额，会计上称为资产减值 坏账损失也就是资产减值损失
坏账的会计处理方法：
直接注销法 备抵法(重点掌握)
加快应收账款的回收速度 保持低存货水平 延迟偿还负债 为大额现金支出安排时间 闲置现金投资
第一节 现金
5
1.2 现金的内部控制
内部控制：一个组织内为保护资产安全、保证会 计记录的可靠性、提高经营效率以及促进对法律 法规的遵守而设计和执行的政策及程序。
内部控制的基本原则：
建立岗位责任 职责分离 凭证传递程序 实物控制 独立的内部审核 人力资源控制
由经授权的制定人员签发支票及核准供应商 由不同的人员负责批准和支付，支票签发人员不记录
现金支出 使用事先编号的支票，支票附有经核准发票，发票盖
“付讫”章 将空白支票存入保险柜并限制其他人员接触 由独立的审核人员核对支票和发票，每月编制银行存
款余额调节表
第一节 现金
9
1.3 备用金
备用金：会计部门单独拨付给企业内部各单位周 转使用的备用现金。
借：资产减值损失 贷：坏账准备 *资产减值损失：在营业费用下作为单独项目列报 *坏账准备：应收账款备抵账户，发生额在贷方; *应收账款—坏账准备=应收账款净值
第二节 应收账款
21
2.2 应收账款的计量
B 坏账的注销：当信用部门确认某客户账款无法收回时， 应注销该客户应收账款
借：坏账准备 贷：应收账款—××客户 *不涉及费用类账户“资产减值损失”，不影响当期损益 *虽然涉及资产负债表账户，但应收账款净额不改变，即不 影响流动资产总额，例，2010年5万元应收账款计提坏账 准备5000元，2011年实际发生坏账5000元： 2010年12月31应收账款净值=50000-5000=45000 2011年12月31应收账款净值=45000-0=45000
第一节 现金
6
1.2 现金的内部控制
现金内部控制的基本要求
将经办现金收支业务和记账分开 将现金收入与支出业务分开 所有现金收入应每天及时存入银行 所有现金支出，超过一定限额都应使用支票 对零星小额开支，应设置定额预付“备用金” 定期编制银行存款余额调节表与银行核对账目
第一节 现金
调节后的余额即为银行存款实际余额，也就是列入 资产负债表中的现金金额。
第二节 应收账款
16
应收款项包括
A应收账款 B应收票据 C其他应收款 其中A和B来自正常销售业务，通常又被称为“商业应
收款” C包括应收员工借款、应收的各种赔款或罚款及应收退
税款等，由于不是因企业经营活动引起的，因此在资 产负债表中作为单独项目归类列报。
间，未必是销售期间
第二节 应收账款
20
2.2 应收账款的计量
备抵法(allowance method)：期末，根据过去的经验， 对当期赊销收入中可能无法收回的坏账金额进行估计。
处理步骤 A 会计期末对赊销额中无法收回部分进行估计，将估计 的坏账损失借记“资产减值损失”，同时贷记“坏账准 本”：
第二节 应收账款
22
2.2 应收账款的计量
C 已注销的坏账有时因客户经营状态改善得以收回，此 时要做两个调整分录 C-1恢复应收账款的账面值及相应的坏账准备
借：应收账款——××公司 贷：坏账准备 * 坏账准备不应被冲减，故调回 * 应收账款应反映真实额度，故调回 C-2记录现金收入 借：现金 贷：应收账款——XX公司
7
1.2 现金的内部控制
现金收入业务的控制
只有经授权的出纳人员才能处理现金收款 由不同人员负责收款、记录现金和保管现金 收款业务使用凭证 保证现金存放安全：收银机、保险柜等 独立的审核人员每天清点现金收据，会计主管每天将
收款总额与银行存款核对
பைடு நூலகம்
第一节 现金
8
1.2 现金的内部控制
现金支出业务的控制
前的余额情况来确定：
坏账准备账户为贷方余额，则入账金额为两者之差 坏账准备账户为借方余额，则入账金额为两者之合
第二节 应收账款
26
2.2 应收账款的计量
B 应收账款法： B-2 应收账款账龄分析法：根据每个客户每笔应收账款 已经赊欠期间的长短来估计坏账，具体步骤
对每个客户的应收账款按赊欠期间长短进行分组（如按30 天期间分组），编制账龄分析表(aging schedule)
第一节 现金
12
1.4 借助银行对现金进行控制
银行对账单的余额与企业现金账户余额不相符的 原因包括 (1) 因时间之后导致双方中一方不能在同 期间记录业务，(2)记账失误， 具体分为
企业已入账而银行未记录的收入
在途存款(deposits in transit) 应调增银行余额
企业已入账而银行未记录的支出
第二节 应收账款
19
2.2 应收账款的计量
直接注销法：企业确定某客户的应收账款无法收回时， 将损失直接记入当期损益，同时注销该项应收账款。
坏账损失反应实际形成的损失 企业期末按应收账款总额报告
优点：处理简单 缺点：
在坏账发生前不做任何处理，忽略坏账与当期销售之间联系， 高估利润
按应收账款总额报告，高估资产 【补充】不符合配比原则，实际发生坏账时记录坏账损失的期
第一节 现金
13
1.4 借助银行对现金进行控制
银行已入账而企业未记录的收入
银行代收款(bank collections):银行代收到期的本票、汇票 等
应调增企业账户余额
银行已入账而企业未记录的支出
银行代支款项，如电子资金转账 应调减企业账户余额
银行服务费（service charge)
应调减企业账户余额
利息收入与利息费用
应相应调增/调减企业账户余额
第一节 现金
14
1.4 借助银行对现金进行控制
存款不足的退票（non-sufficient funds, NSF)
例，企业存入银行A客户50万元支票，A客户账户只有40 万元不足支付而遭拒付，导致支票被银行“退票”，此时 企业已经在账面上记录了来自A企业的现金50万，而银行 未记录
第二节 应收账款
17
2.1 应收账款的确认
范围：
因销售活动形成的债权，不包括其他应收款 流动资产性质的短期商业债权，不包括长期债权 企业应收顾客的款项
初始确认(净商业折扣发票面值)
借：应收账款 贷： 营业收入
收到还款时分录(现金折扣，销售退回折让，垫付运费）
借：现金 (财务费用)
贷： 应收账款
指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即用于支 付的交换媒介
包括：
库存现金：存放在会计部门，由出纳保管的现金 银行存款：存放在银行和其他金融机构的 现金，通常是活期存款 其他货币资金：银行可接收并存入账户的其他票据，如
银行本票存款、银行汇票存款、信用保证保证金存款等。
第一节 现金
4
1.1 现金的管理
第二节 应收账款
23
2.2 应收账款的计量 坏账损失的估计方法
A 销售收入百分比法： 按当期赊销额乘以一定百分比来估计各期的坏账损失
金额 着眼于“利润表” 百分比的计提依据过去经验以及环境的分析 将按销售额百分比估计的坏账金额全部入账，不考虑
坏账准备调整前余额，因此估计的资产减值损失与坏 账准备期末余额一般不相等
确定各个组别估计坏账百分比 编制坏账损失估算表，计算坏账准备期末余额 【例教材P124，表5-4】
依据：账龄越长，成为坏账的可能越大。
第二节 应收账款
27
2.2 应收账款的计量
备抵法的优点：
在每个会计期末将无法收回的坏账损失作为费用计入当期 损益，与收入在同一个会计期间得以配比，防止了高估利 润的情况
纳税的影响 了解存货计价的成本与可变现净值孰低法
第五章 流动资产
2
流动资产包括
现金 交易性金融资产 （第九章） 应收账款 应收票据 预付款项 存货等
金融资产：代表未来收益或 资产合法要求权的合同，也 称金融工具。
第一节 现金
3
1.1 现金的内容
现金是流动性最强的金融资产，在资产负债表流动资 产第一位
资产负债表上应收账款以可回收金额列报，避免高估资产， 符合谨慎性要求
可回收金额：公司预期从应收账款中可以收回的现金净额，等于 应收账款减去坏账准备
在以后会计期间确认和注销实际发生坏账时，不影响注销 期间的利润和资产负债表中应收账款净值及流动资产总额
28
调减企业账户余额
银行记入错误的账户
调整银行对账单余额
企业记账错误
调整企业账户余额
第一节 现金
15
1.4 借助银行对现金进行控制
调节方法【教材P117， 5-1】
在企业现金账面余额和银行对账单余额的基础上， 加、减各自的未达账项，并改正各自的记账错误。
如果调整后的银行余额等于调整后的企业现金账户 余额，则调节表编制完成。
借：有关费用账户 贷：现金
第一节 现金
11
1.4 借助银行对现金进行控制
银行对账单(bank statement)，列示信息：
本期支付的支票及其他减少存款人账户余额的借记 事项
本期增加的存款及其他增加存款人账户余额的贷记 事项
存款人账户的期初余额和期末余额
从银行角度编制，企业作为资产的“现金”账户 是银行的负债类账户
管理方式：定额管理，对使用部门事先核定金额， 一次性领取，实际使用后根据凭证报销，由会计 部门予以补足。
备用金的设置：
借：备用金 贷：现金 备用金仍为现金的一部分
第一节 现金
10
1.3 备用金
备用金的使用
每次支付时，不做分录，只登记备用金现金凭单(Petty cash ticket)
备用金的补充(月末报销)
第二节 应收账款
24
2.2 应收账款的计量
A 销售收入百分比法： 缺点：
忽略了当期赊销额中已经收回的部分 管理层必须对估计的坏账百分比不断调整
第二节 应收账款
25
2.2 应收账款的计量
B 应收账款法： B-1 应收账款余额百分比法：按“应收账款”账户期末 余额一定百分比估计“坏账准备”账户期末余额 着眼于“资产负债表” 百分比的计提依据过去经验以及环境的分析 “资产减值损失”入账金额要根据“坏账准备”调整
第五章 流动资产
1
学习目标
了解现金管理的基本原则和内部控制的基本要求 掌握银行存款余额调节表的编制 掌握应收账款的确认和坏账会计处理的备抵法 掌握应收票据及其贴现的会计处理 了解存货类别、范围的界定和成本构成 掌握定期盘存制和永续盘存制及其会计处理 掌握各种存货计价方法并说明不同方法对财务报表和
第二节 应收账款
18
2.2 应收账款的计量
赊销存在风险，因扩大信用而无法正常收回的应收 账款称为坏账（bad debts/uncollectable accounts)
发生坏账时：
应收账款账面金额>可回收金额，会计上称为资产减值 坏账损失也就是资产减值损失
坏账的会计处理方法：
直接注销法 备抵法(重点掌握)
加快应收账款的回收速度 保持低存货水平 延迟偿还负债 为大额现金支出安排时间 闲置现金投资
第一节 现金
5
1.2 现金的内部控制
内部控制：一个组织内为保护资产安全、保证会 计记录的可靠性、提高经营效率以及促进对法律 法规的遵守而设计和执行的政策及程序。
内部控制的基本原则：
建立岗位责任 职责分离 凭证传递程序 实物控制 独立的内部审核 人力资源控制
由经授权的制定人员签发支票及核准供应商 由不同的人员负责批准和支付，支票签发人员不记录
现金支出 使用事先编号的支票，支票附有经核准发票，发票盖
“付讫”章 将空白支票存入保险柜并限制其他人员接触 由独立的审核人员核对支票和发票，每月编制银行存
款余额调节表
第一节 现金
9
1.3 备用金
备用金：会计部门单独拨付给企业内部各单位周 转使用的备用现金。
借：资产减值损失 贷：坏账准备 *资产减值损失：在营业费用下作为单独项目列报 *坏账准备：应收账款备抵账户，发生额在贷方; *应收账款—坏账准备=应收账款净值
第二节 应收账款
21
2.2 应收账款的计量
B 坏账的注销：当信用部门确认某客户账款无法收回时， 应注销该客户应收账款
借：坏账准备 贷：应收账款—××客户 *不涉及费用类账户“资产减值损失”，不影响当期损益 *虽然涉及资产负债表账户，但应收账款净额不改变，即不 影响流动资产总额，例，2010年5万元应收账款计提坏账 准备5000元，2011年实际发生坏账5000元： 2010年12月31应收账款净值=50000-5000=45000 2011年12月31应收账款净值=45000-0=45000
第一节 现金
6
1.2 现金的内部控制
现金内部控制的基本要求
将经办现金收支业务和记账分开 将现金收入与支出业务分开 所有现金收入应每天及时存入银行 所有现金支出，超过一定限额都应使用支票 对零星小额开支，应设置定额预付“备用金” 定期编制银行存款余额调节表与银行核对账目
第一节 现金
调节后的余额即为银行存款实际余额，也就是列入 资产负债表中的现金金额。
第二节 应收账款
16
应收款项包括
A应收账款 B应收票据 C其他应收款 其中A和B来自正常销售业务，通常又被称为“商业应
收款” C包括应收员工借款、应收的各种赔款或罚款及应收退
税款等，由于不是因企业经营活动引起的，因此在资 产负债表中作为单独项目归类列报。
间，未必是销售期间
第二节 应收账款
20
2.2 应收账款的计量
备抵法(allowance method)：期末，根据过去的经验， 对当期赊销收入中可能无法收回的坏账金额进行估计。
处理步骤 A 会计期末对赊销额中无法收回部分进行估计，将估计 的坏账损失借记“资产减值损失”，同时贷记“坏账准 本”：
第二节 应收账款
22
2.2 应收账款的计量
C 已注销的坏账有时因客户经营状态改善得以收回，此 时要做两个调整分录 C-1恢复应收账款的账面值及相应的坏账准备
借：应收账款——××公司 贷：坏账准备 * 坏账准备不应被冲减，故调回 * 应收账款应反映真实额度，故调回 C-2记录现金收入 借：现金 贷：应收账款——XX公司
7
1.2 现金的内部控制
现金收入业务的控制
只有经授权的出纳人员才能处理现金收款 由不同人员负责收款、记录现金和保管现金 收款业务使用凭证 保证现金存放安全：收银机、保险柜等 独立的审核人员每天清点现金收据，会计主管每天将
收款总额与银行存款核对
பைடு நூலகம்
第一节 现金
8
1.2 现金的内部控制
现金支出业务的控制
前的余额情况来确定：
坏账准备账户为贷方余额，则入账金额为两者之差 坏账准备账户为借方余额，则入账金额为两者之合
第二节 应收账款
26
2.2 应收账款的计量
B 应收账款法： B-2 应收账款账龄分析法：根据每个客户每笔应收账款 已经赊欠期间的长短来估计坏账，具体步骤
对每个客户的应收账款按赊欠期间长短进行分组（如按30 天期间分组），编制账龄分析表(aging schedule)
第一节 现金
12
1.4 借助银行对现金进行控制
银行对账单的余额与企业现金账户余额不相符的 原因包括 (1) 因时间之后导致双方中一方不能在同 期间记录业务，(2)记账失误， 具体分为
企业已入账而银行未记录的收入
在途存款(deposits in transit) 应调增银行余额
企业已入账而银行未记录的支出
第二节 应收账款
19
2.2 应收账款的计量
直接注销法：企业确定某客户的应收账款无法收回时， 将损失直接记入当期损益，同时注销该项应收账款。
坏账损失反应实际形成的损失 企业期末按应收账款总额报告
优点：处理简单 缺点：
在坏账发生前不做任何处理，忽略坏账与当期销售之间联系， 高估利润
按应收账款总额报告，高估资产 【补充】不符合配比原则，实际发生坏账时记录坏账损失的期