事业单位与企业会计准则趋同分析

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能如此，不出几年，手工业也好，中小企业也好，可以有一个蓬勃发展的预期，真正形成“铺天盖地”之势。

同时，培育出一大批收入殷实的中产阶层。

民富国强，指日可待。

要实现这样美好的愿景，需要一个完善的社会服务体系。

现成的摆在眼前，中华全国手工业合作总社及其全国城镇集体工业联社系统，完全可以承担起这项任务。

当然，需要国家和各级政府明确地给这个体系赋予应有的职能。

否则，名不正，言不顺，谁也无法做，想做也做不好。

发展手工业，其实还是很复杂。

从内部因素看，关键是两个局限：一是手工产品普遍缺少创意，几十年，甚至几百年不变，与主流的城市需求脱节，跟不上时髦的消费审美观变化。

只有几个民俗专家的赞叹，当不得饭吃。

做手工，至少要能养家糊口，连自己的肚子都填不饱，这个工艺注定濒临失传。

二是与之相联系的是后继乏人。

既无钱赚，父业子不承。

这种断档现象随处可见。

市场只问效率和效益，文化传承不是市场所关心的问题。

工艺美术大师，不能替其产品增值，那头衔也只能是政府或什么协会一相情愿的赠与。

惟其难，才要有人来研究，才要有人来帮助。

就象德国、西班牙、以色列诸国那样。

中国如此之大，总有些耐得寂寞、潜心做事的人。

■
事业单位会计是指以事业单位实
际发生的各项经济业务为对
象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计。

企业会计是指以货币为主要计量形式，采用特定方法，对企业资金的筹集、使用、耗费、回收和分配进行连续、系统、全面、综合的核算与监督，为有关方面提供可靠、有用和公允财务信息的专业会计。

原有意义上的非盈利组织会计与政府会计都是对国拨经费的收入和支出进行核算，与企业会计确有显著的差别。

随着事业单位改革的开展，大多数国有非盈利单位将一改纯粹的国拨经费收支的局面，实行企业化管理，自主经营。

这样，事业单位必然要面临成为多元投资主体的问题，这对事业单位提供财务信息的广度和质量提出了新的要求。

事业单位应借鉴企业财务准则，改革事业单位会计，逐步向企业会计准则趋同，为信息
事业单位与企业会计准则
趋同分析
■孔凡芹
践述评
法规实
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使用者提供准确、完整的财务信息。

一、事业单位与企业会计准
则趋同的必要性分析
1、事业单位改革要求二者趋同。

将会计分为企业会计和事业单位会计体系是现代会计的特征之一。

但随着事业单位改革的开展，国有非盈利组织中有很大一部分正在向企业化管理的方向过渡，改变了纯粹的国拨经费收支的局面，走上现金收付与资金使用效率并重的道路。

很多事业单位利用其可支配的资金结余和技术优势兴办盈利性组织或进行对外投资，使得原本清晰的企业和事业单位的界限变得模糊起来，改革后的事业单位大都具有盈利性和社会性双重属性，已不再适用原本的非盈利组织会计与政府会计。

在事业单位体制改革的大背景下，事业单位会计与企业会计的差别将逐渐缩小，并呈现多方面趋同。

2、会计信息使用者的需求要求二者趋同。

事业单位与企业的主要资金提供者的身份不同，其服务领域目标也不同，但从信息需求者角度看，对其信息的质量要求是相同的。

事业单位的信息需求者主要是出资人和管理层，出资人需要掌握其资金的使用情况以及资金的使用效果等方面的信息，主要包括事业单位营运情况、财务状况及项目的未来收益情况、发展能力等；管理层需要掌握事业单位的营运状况、发展潜力等方面的信息。

这些信息中有很大一部分需要通过规范的会计准则和会计制度生成的会计信息得以反映，诸如资源耗费情况、资产管理情况、财务状况、现金流量等。

而且，随着事业单位企改的进行，其资金提供者中既可能有政府部门，也可能同时有非政府部门，事业单位的信息使用者不再局限于政府机关，逐渐扩大为政府、银行、公司、各类投资公司、民众等，这些信息使用者要求事业单位按照规范的会计准则提供真实、可靠、可比的会计信息，以便他们做出科学的决策。

综上所述，
从会计信息使用者需求的角度来看，应建立适应
事业单位和企业的共同概念框架，加快二者趋同。

3、现行《事业单位会计准则》的进一步改
进要求二者趋同。

比较事业单位会计和企业会计
准则，除有的是事业单位会计必须保留的特色，
如建立净资产概念、实行支出核算等外，在事业
单位会计准则还存在一些核算上的问题，本文仅
以固定资产核算为例，对事业单位会计核算需
要改进的地方进行简单分析。

《事业单位会计准则》中规定，事业单位的固定资产不计提折旧，
而是提取修购基金。

实际工作中，除少数具备条
件的单位按计提固定资产折旧的方法提取修购基
金外，大多事业单位按收入的一定比例计提，这
使事业单位在固定资产核算方面存在一些弊端：
第一，以收入为依据计提修购基金并不反映固定
资产的折损价值，因而也就无法提供关于固定资
产现有价值及净资产的真实情况，造成净资产会
计信息失真，不利于报表使用者正确理解会计报表。

第二，以固定基金反映固定资产的资金来源，
无法提供关于固定资产是否受到出资人限制的情况。

随着事业单位从现金收付管理向资源运用管
理的转变，会计信息的使用者需要通过报告掌握
事业单位资源的使用情况和收益状况，客观上要
求比照企业的会计处理方法进行核算和报告，向
企业会计趋同。

二、事业单位与企业会计
准则趋同可行性分析
事业单位会计与企业会计具有基本一致的
理论指导。

通过对《事业单位会计准则》与《企
业会计准则》的异同的比较，我们可以看出，在
会计基本假设、信息质量要求、会计要素确认等
诸多方面大同小异，主要表现为：
1、会计假设基本相同。

《企业会计准则》和《事
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法规实业单位会计准则》的第四条至第七条均作了表述，尽管表述的内容略有差异，但均确定了会计核算应遵循四个基本前提，包括：会计主体假设，即会计核算应当以企业(事业单位)自身发生的经济业务为对象，记录和反映企业(事业单位)自身的各项生产经营(经济)活动；持续经营假设，即会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动(事业单位各项业务活动持续正常地进行)为前提；会计期间假设，即会计核算应当划分会计期间分期结算账目和编制会计报表；货币计量假设，即会计核算一般以人民币为记账本位币。

2、会计核算的一般原则大致相同。

通过比较《企业会计准则》与《事业单位会计准则》，企业和事业单位在会计核算上都共同遵循可靠性原则、相关性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、配比原则、重要性原则。

二者只在记账基础、谨慎性原则、专款专用原则上表现的不一致，具体为：①会计的记账基础不同。

《企业会计准则》规定企业会计核算以权责发生制为基础，而《事业单位会计准则》则规定事业单位会计核算一般以收付实现制为基础，但经营性收支业务也可以权责发生制为基础。

②《企业会计准则》不要求专款专用，但需要遵循划分收益性支出与资本性支出的原则，要求企业会计在进行支出的确认时，必须将两类性质不同的支出区别开来，以正确计算当期损益。

③资产的稳健程度不同。

事业单位开展事业活动的资金主要来自国家财政机关或主管部门的国家预算拨款，大部分按国家规定的用途和标准支付各项人员经费、公用经费等各项开支，无需遵循谨慎性原
则。

但随着事业单位的体制改革，事业单位会计要向企业会计趋同，遵循谨慎性原则，保障财政资金的高效使用。

3、对会计要素的确认大同小异。

《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素，而《事业单位会计准则》规定会计要素分为资产、负债、净资产、收入、支出五大要素。

通过比较发现，虽然两种准则下对会计要素的定义及包括内容有所不同，但差异不大。

最大的区别在于所有者权益同净资产以及利润和利润分配、结余和结余分配两大方面有所不同。

但是事业单位的会计核算通过“结余”反映“收支差额”，并入“净资产”要素，所有者权益和利润以及净资产和结余实际上是资产和负债以及收入和支出计量的结果，企业和非盈利组织在核算和报告原则上有一致性的理论指导。

以上诸多一致说明，促使事业单位会计和企业会计趋同是可行的。

而且，目前我国大部分事业单位已经尝试向企业化管理的方向转变，企业会计准则和事业单位会计准则各自独立的局面已不再适应社会新形势的需要，企业会计准则与事业单位会计准则的合一是必然的。

我们可以借鉴西方国家成功的经验，建立一套对企业和事业单位均起指导作用的共同概念框架，对会计原则、目标、财务报告要素、财务报告列报的内容、结构等进行统一说明，并对极少数特殊问题，如所有者权益、净资产的分类标准、目的等进行专门论述，以指导各项准则或制度的制定和修订，使现行的会计规范体系得以完善。

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(作者单位：济南市传染病医院)
集体经济
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