物流成本分析

我国批发零售业物流成本分析
物流成本是物流的核心环节之一。

物流成本主要是指物流过程中，所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。

具体来说，是指采购、运输、储存、包装、装卸、订单处理等环节中所消耗的成本。

物流成本一般主要包括运输成本、流通成本、配送成本、装卸和搬运成本、仓储成本这六个方面。

物流成本管理则是伴随着“物流成本”这一概念而生的。

物流成本管理是指对物流成本这一对象进行计划、协调、控制、指挥和领导的管理过程，主要集中于对企业物流相关费用进行计划、协调与控制，实现企业物流的合理化；通过对整个物流系统目标、物流设施设备、物流活动组织等的调整与改进，实现物流成本的最优化。

物流成本管理主要包括预测、决策、预算、控制、核算、分析等几个部分。

一、文献综述
多年来，国内外学者纷纷对物流成本及物流成本管理做出研究。

黄湘民、刘大成、周阳方（2006）指出国外物流成本研究主要关注微观企业物流层面的实证研究。

相关研究主要集中于供应商选择策略、企业物流／配送系统设计、库存／仓储订货及优化策略、运输策略／路径选择、物流设施规划／选址、逆向／回收物流规划等专门领域，充分反映出国外物流成本研究的实用性倾向。

得出结论：国外现有研究成果散落于各个学科和问题领域，建立一个系统性的理论研究框架具有重要意义。

刘茵（2009）指出中国物流成本理论研究不足，同时对物流成本核算提出合理建议。

张永红（2010）具体地针对生产企业的物流成本控制策略提出了合理建议。

同样，运用作业成本法、时间作业法等科学分析法对物流成本进行分析的研究不胜枚举。

也有大量学者利用相关计量模型对比中外物流成本控制现状。

董莹莹（2010）基于时间序列模型对中国物流成本结构进行分析，预测未来几年我国的物流成本结构变化不大，并指出我国各项物流成本并未得到很好的控制和节约，得出结论：我国物流业的发展主要是数量和规模的发展，在质量方面还有很大的发展空间。

徐章一（2009）在供应链运作参考模型（supply-chain operations reference,SCOR ）的基础上，探讨物流作业成本核算方法。

得出结论：基于SCOR模型为企业物流和供应链管理提供了一个普遍使用标准，能使得企业的物流流程日趋规范化、标准化。

江薇（2010）从供应链物流成本控制的含义、构成出发，通过对从供应链的角度来降低成本进行探讨，即通过供应商管理
库存(VMI) 方法能够有效地降低供应链中的物流成本从而降低产品价格提高企业的竞争力。

但众多研究多着眼于宏观层面上的中国物流业，或者微观层面上的企业物流成本控制。

针对特定行业，如批发零售业的物流成本及物流成本管理的研究颇少。

本文拟从前述的大量研究成果出发，先分析对比国内外物流成本相关研究，借鉴国内外先进物流成本核算及管理方法，将其应用于批发零售业物流成本研究上，对批发零售业现状及问题做出科学的分析，并给予相关政策建议。

二、 国外物流成本管理研究及现状
“物流成本”这一概念是伴随着现代物流的发展而逐步发展起来的。

从历史发展看，人们对物流价值的关注，最初也是体现在对降低物流成本的迫切需求上。

们对于不断发展的现代物 流认识越深入，对物流成本的研究也就越显示出其必要性。

针对物流成本的理论研究，国外著名的学说主要有：
1、“黑大陆”学说：管理学大师彼得德·鲁克曾讲过：“流通是经济的黑暗大陆”。

黑大陆主要指人们尚未认识、尚未了解的事物。

该理论指出，如果相关的理论研究和实践探索照亮了这块黑大陆，那么我们面前可能是一片不毛之地，也可能是一片宝藏之地。

这是最早的关于物流成本的描述之一，体现了学者们对于物流成本这一幽暗势力存在的预见。

事实证明，在流通过程中，的确存在着一个巨大的不曾为人所知的黑暗大陆，它占据了大量的物流过程费用。

2、“物流冰山”理论：认为在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的领域，同样也是物流的潜力所在。

根据物流冰山理论，要把隐藏在水面下的物流成本全部核算出来是不可能的，传统的会计体系不仅不能提供足够的物流成本分摊数据，而且也没有这个必要。

这是目前为止仍流行的物流成本学说，它的提出深刻的提醒了世人，在巨大的物流费用中，我们所看见的所核算的只是其中的一小部分。

在这之后，各企业纷纷将目光投向物流费用的挖掘和控制。

为物流成本管理奠定了坚实的理论基础。

3、第三利润源理论：是日本早稻田大学的西泽修教授提出的物流成本学说。

继原材料成本、人力成本之后，西泽修教授提出，挖掘生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象和劳动者的潜力，这样才能更加全面的获取利润。

进而被总结
为第三利润源学说。

物流产业作为劳动工具、劳动对象及劳动者三者的完美结合产业，近年来势如破竹，发展迅速，越来越得到人们的重视。

许多案例都显示，物流是第三利润的源泉。

4、效益悖反理论：认为物流成本与服务水平悖反；物流活动效益悖反。

这是时下较新的物流成本学说，该学说认为物流成本越高代表物流服务水平过程中的现代化比例越低，进而导致物流服务水平底下。

5、供应链理论：主要分析直接成本、基于活动的作业成本和交易成本，这三类成本涵盖了供应链中的所有成本。

这三个层次成本的相对重要程度主要依赖于产品的自身特质。

根据黄湘民、刘大成、周阳方（2006）的研究可知，国外物流成本研究体现出很强的实用性与针对性。

从研究内容及方向看，国外物流成本研究大致可分为两个主要支流。

一个关注物流成本在战略层面上的特性，另—个则把焦点放在优化成本——效用的物流策略上。

国外大量文献重点讨论了物流在创造价值，以及建立与公司财务业绩联系方面所扮演的战略角色。

Richardson(1995)和之后的Gilmore(2002)强调，物流控制着公司大量有重要价值的资产，对公司现金流和“底线”施加直接影响，通过持续不断地提高生产率和改善服务以增公司价值，和公司客户服务水平及收入之间建立了强有力联系。

随着全球性“外包”作为一种趋势迅速成为重要的商业战略，“捕获”和“评估”包含于全球供应链的物流成本，对于挖掘这种战略性利润日益具有紧迫性和重要性 ( Fagan，1991) ，同全球供应商建立商业联系所带来好处的大量因素实际上也增大了物流成本。

国外用以分析物流成本的技术可概略分为四类：(1)基于“复现”的成本；
(2)基于“回归”的成本；(3)基于“活动”的成本；(4)基于“优化”的成本。

例如，在一项较早由Fera(1998)完成的评估P公司实施国际性外包战略的可行性研究中，他对相关的成本要素进行了识别和分类，通过统计建立了一个广泛的 “复现”和“非复现”成本要素用以进行远景分析。

Zo-roya(1998 )提出了一个回归模型以测量船舶运输耗费的成本动因影响。

其中有3项基于时间的因素用以检查运输网络价格的影响。

用于计算物流成本的基于“活动”的成本分析理论为 van Damme 和 van der Zon(1999)提出，用于企业管理高层分析财务信息以制定
物流政策。

国外物流成本研究的另一主要支流，则主要使用基于“优化”的成本方法和技术。

大量研究文献讨论和分析了系统性的物流成本。

利用这种成本“优化”技术，国外学者尝试优化包括运输，且与库存和采购策略有紧密联系的物流总成本。

最早的关于运输和物流成本方面的研究，起源于处于同一市场但生产不同产品的企业竞争中的完美竞争成本的经济分析。

直到2 O世纪7 O年代，国外学者开始将库存持有成本与运输时间联系在一起考虑。

基于优化的成本理论需要建立许多约束条件，如成本项数量、国际贸易影响、发现更容易解决方法的可能性，等等。

从国外物流成本研究的各个层面看，尽管其研究问题和内容具体而广泛，研究成果也比较多。

但是总体上看，对于物流成本形成机理的理论探讨和阐述并不多见。

从宏观和整体层面对于物流成本的分析、成本模型及其相关理论框架建构的讨论，从作者检索到的文献看未能找到系统性的理论阐释。

可以发现，国外学者对物流成本的具体构成及相互影响，其认识彼此间也存有许多差异。

国外学者多是研究具体的物流成本优化策略、方法及技术，对于物流成本理论体系的研究和探讨很少见诸于公开文献中。

物流成本是现代物流学研究中的核心问题之一，但现有研究多是散落于各个学科和问题领域，人们难以通过“物流成本”这一窗口，以其为研究主线来探究不断发展纷繁复杂却又精采绝伦的物流世界。

因此，如何建构一个系统性的基本理论研究框架，将国内外现有散布于诸多领域的有关研究成果有机联系起来，对正处于迅猛发展中的中国现代物流具有重要意义。

它关系到人们采用何种视角看待物流成本，以及在实践中对物流成本如何界定?如何计量\测算?如何控制?如何优化?等等一系列现实问题。

三、国内物流成本管理研究及现状
国内物流业的研究相较于西方国家，起步较晚。

1981年北京物资学院王之泰教授撰文《物流浅谈》，发表于物资部专业刊物《物资经济研知通讯》。

文章系统的介绍了物流概念、物流管理、物流结构及物流成本等。

自那以后，国内学术报刊杂志及论著等，纷纷出现“物流”一词。

骆温平2002年著书《物流与供应链管理》，专设物流成本与控制一章，简要介绍了物流成本的概念、分类及计算、分析、控制方法。

宋华、胡左浩编著《现代物流与供应量管理》（2002），将传统物流成本管理与现代物流成本管理进行对
比分析，并提出了现代物流成本管理的基本思路。

周波《刍议加强物流业的现代经营理念》一文中提出，将现代物流理念、先进的物流技术和现代经营模式引入企业经营管理是必然趋势，应用现代物流成本管理理念是降低物流总成本的最佳途径。

祝凯文、刘月红《降低企业物流成本的对策研究》（2010）一文中指出，可以通过物流合理化、提高物流质量、加快物流速度、减少逆向物流成本、建立核算体系几方面来降低企业物流成本，提高企业经济效益。

张永红《浅析生产企业物流成本控制策略》（2010）一文中针对生产企业物流成本进行深入分析，指出当前生产企业物流成本管理中存在物流成本财务核算存在制度缺陷，企业内部物流体制不够顺畅，物流标准化、信息化落后，物流成本意识及理念落后等问题，并一一提出政策建议。

李莉、张建华、周海燕《物流产业发展与国民经济整体水平相关性分析》（2003）通过对实际数据的分析，论述物流产业发展与国民经济整体水平提升的相关性 。

选取 GDP、物流成本、物流增加值三个指标，从宏观物流成本占GDP 的比重、物流产业增加值占GDP的比重两个方面来展开研究。

用最小二乘法建立一般的回归模型，由此衍生出物流产业的发展趋势模型、货运量与GDP回归模型、物流成本与 GDP回归模型，并以天津市统计数据为样本，利用模型得出结论，以此来印证前期论证和假设。

就检索到的国内学术界对物流成本及物流成本管理的研究文献来看，大多集中于定性分析，少部分有利用先进的计量工具进行量化分析。

但对于我国物流成本及物流成本管理现状的估计，结果大同小异。

我国物流成本占国内生产总值（GDP）比例过高，平均为19%，而美国平均水平仅为9%。

而且国内库存比例过高，流动资金、存货周转速度慢。

据2006年数据现实，中国库存商品约3万亿—4万亿元，占国民生产总值的40%。

企业产品的库存周期长达30—40天，库存商品占销售额的7%—10%，而国外发达国家的这一周期仅为5—7天，库存商品占销售额的比例仅为1.3%—1.5%。

同时，国内运输成本高居不下，空载率过高。

2006年中国的运输成本占GDP的21%，而发达国家仅为10%。

当然，近几年随着国家将物流产业列为十大重点发展产业，战略地位的提高，大大的加快了我国物流业的发展，相关数据略有降低。

但我们应该认识到，中国物流业的起步较晚，
与发达国家尚存一定差距。

四、我国批发零售业物流成本分析管
（一）我国物流成本分析
了解国内物流成本管理的整体发展现况对于批发零售业物流成本管理发展有着积极的借鉴意义。

根据美国学着研究指出，物流管理大体可以分为四个阶段，分散管理、功能管理、内部一体化管理和外部一体化管理。

蔡雪玲（2010）采用了国际通用的衡量物流成本的指标，物流社会总成本/全国GDP，对1996-2005年间中美物流成本进行对比分析，得出表1的结果。

表1：1996-2005年间中美两国物流成本 GDP的比例 ( ％) 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 均值中国 21.1 21.1 20.2 19.9 19.4 18.8 18.9 18.9 18.9 18.6 19.57 美国 10.3 10.2 10.1 9.9 10.1 9.5 8.7 8.5 8.6 8.6 9.45 由表中数据可以明显看出，我国物流成本管理尚处于初级阶段，社会物流总成本过高。

十年间我国物流成本占GDP比例大约19.57%，而美国仅为9.45%。

另外，物流成本结构较不合理。

按照物流管理活动的基本功能划分为库存费用、运输费用和管理费用三部分。

从中美数据对比来看，得出表2（蔡雪玲2010）1996-2003年 中美物流成本构成GDP 的比较（%）
中国 美国
年份
库存费用 运输费用 管理费用 库存费用 运输费用 管理费用 1996年 7.2 10.7 3.2 3.9 6.0 0.4
1997年 7.4 10.4 3.3 3.8 6.0 0.4
1998年 6.7 10.3 3.2 3.7 6.0 0.4
1999年 6.0 10.6 3.3 3.6 6.0 0.4
2000年 6.0 10.1 3.2 3.8 5.9 0.4
2001年 5.9 9.9 3.1 3.2 5.9 0.4
2002年 6.1 10.0 2.9 2.8 5.5 0.4
2003年 5.9 10.4 2.6 2.7 5.4 0.3
从表中可以看出，美国库存费用占GDP的比例降低最快，2002年至2003年更是下降到了3%一下，而我国的这一比例则持续停留在6%左右，这符合我过库存费
用过高的现象。

美国的运输费用占GDP的比重大体为6%，有缓慢下降，说明运输费用与经济水平大体保持同步增长。

此外，中美两国的管理费用比例差别也较大。

（二）我国批发零售业现状
随着中国经济的飞速发展，商品市场流通规模迅速扩大。

1994-2004年10年间社会消费品零售总额和生产资料交易总额的年均增长速度分别为14.2%和15.9%。

期间批发零售业发展迅速，作用提高。

2004年中国社会物流总额38.4万亿元人民币，物流增加值超过8000亿元，占GDP的比重约为5%（商务部数据）。

批发零售业吸纳的就业人数在第三产业中居第二位，占第三产业就业人数总额的15.7%，占全部就业的6.4%。

2010年，流通业增加值在GDP中占比达到10%，社会消费品和生产资料零售额分别达到10万亿元和20万亿元，年均增长分别为11%和15%。

第二次全国经济普查结果表明， 2004年以来，我国批发和零售业在企业单位个数、从业人员、资产和主营业务收入方面都有很大发展，在未来一段时间内，消费需求的空问将会进一步扩大，消费需求的潜力将会进一步释放，热点商品也将会持续和不断涌现，批发零售业将继续保持稳定增长态势。

批发和零售业发展变化的原因，主要得益于近几年来国民经济的持续发展、人民生活水平的不断提高，特别是国家扩大内需、启动消费一系列宏观调控政策措施的牵引和推动。

《国务院发展研究中心调查研究报告》（2006年第282号）指出，物流作为批发零售业竞争力的核心内容，有着举足轻重的作用。

中国的物流效率不高，如前提及，中国的社会物流总成本较发达国家想必，一直居高不下，这大大的削弱了我国批发零售业的竞争力。

我国批发零售业市场潜力巨大，但自2005年国家商务部批准设立外资零售（含批零兼营）企业187个以来，我国零售业市场全面开放，截至到2005年底，全球50家最大的零售企业中80%已经进入中国。

这给我过零售业注入大量的资金，刺激了批发零售业的发展，由此带来了批发零售业大量的物流需求。

同时，由于外商带来了先进的物流技术，采用先进的物流管理理念经营，也给我过批发零售业物流成本的降低，做出了很大的贡献。

（三）我国批发零售业物流成本现状
肖康元（2005）指出，流通介于生产和消费之中，想消费者及时提供满足消
费者需求的各种各样的商品和服务。

流通环节中两个重要的部分是批发和零售。

随着中国零售业和物流业全面对外资开放，现代流通的主要内容——批发、零售环节的物流成本理应引起人们的高度重视。

生产者生产出来的商品遵循生产者→批发业者→零售业者→消费者的常见途径流动，批发业者作为一次、二次之类的形式服输介入商品流通过程。

批发业者要把生产者和零售商、消费者联系起来，依靠的就是物流活动。

其中物流费用占了很大的比例。

批发零售业作为一个行业，它接触的商品种类繁多，几乎涵盖了要销售的商品的全部。

同时，根据现代企业的要求必须少量多次发货，还要承担运输业务。

保管、分拣、信息处理也成为批发零售工作的内容之一。

这样，批发零售业物流成本也出现了仓储费用过高，货损率较大，运输费用占总物流成本比例较大。

另外，核算体系的混乱，经常导致人们对与批发零售业物流成本的不清楚认识，有些忽视了员工的机会成本核算，这导致批发零售业物流成本的整体呈现“黑暗大陆”状。

特别的，城乡级批发零售商物流成本控制意识不强，也导致了大量的物流资源浪费，从而导致高的社会物流总成本。

再加之我国交通运输过程中的不合理收费现象，这也构成了大部分的批发零售商的物流成本费用。

总的来说，批发零售业物流成本及物流成本管理亟待学者研究，同时也需要切实给予策略建议。

（五） 批发零售业物流成本核算
准确的核算批发零售业的物流成本是进行物流成本管理的核心内容。

传统核算物流成本的方法主要是从传统成本会计的各项费用中剥离出物流费用，采用直接人工货及时将物流成本在不同产品和批次之间进行分配。

采用这种方法计算简单，核算本身花费较少，但由于其分配形式单一，造成成本分配不合理，无法提供准确的成本信息。

传统核算方法由于成本分配基础单一，信息不准确等问题，已经逐渐不符合现代物流的要求。

作业成本法（Activity-based Costing,ABC）是目前较使用的物流成本核算方法。

相较传统核算方法，ABC方法具有较高的准确性，其独特的“产品消耗作业，作业消耗资源”原理便于追踪物流成本的产生源头，有利于物流成本的控制。

ABC法的基本要求就是要把作业步骤清楚明确的列举，根据人工费、运输费、保管费和信息处理费分门别类。

作为批发零售的物流成本计算基础，运输费用和
保管费用最为重要。

首先运输费用。

应该包括：支付运费，比如利用快递、EMS，以及包车运输等费用，车辆费用，以外借租赁为参考依据计算车辆使用费。

车辆的维持费用，即汽油费、修理费、高速公路费等。

配送中心的费用，更复杂的企业可能还有包括利用航空包机费用和海运费用。

保管费用应该包括：支付仓库保管费，这里分为两种情况，如果是租借外部的仓库，可以按实际支付价格计算，如果是利用企业内部仓库，则应该利用同外部一样的租借费推算来计算内部的仓库费用应该是多少。

支付装卸费，指委托外部作业的固定费用或者以时间单价计算的费用，包装材料费，包括包装材料、封印纸。

仓库内货架费，按租借费推算，库存利息，此为机会成本，主要以月末库存金额和一般年利推定利息。

现代企业除了运输费和保管费以外，还有信息处理费。

包括通信费、电脑以及消耗品费用，如打印机的纸张、油墨等，电脑可按租借费推算每月为多少。

另外还有从事物流业务的人工费用，以及特殊行业比如生鲜食品需要冷冻仓库等特殊费用。

（六）批发零售业物流成本的控制
如前所列的物流成本类别，这中间有许多是直接接触到的，但是很容易为人们所忽略，更别提如何清楚的认识和降低它们。

现在我们根据批发零售业物流成本的具体组成，深入对人工费、运输费、保管费和信息处理费等几个方面的作业来检查是否可以降低。

人工费。

首先要认真记录，检验人工费是否比过去增加，同时应注意人工机会成本的核算，比如批发零售从业者未雇佣专门的员工而自己进行日常的人工作业；商品进货时是否发生了临时放置及二次搬运现象，同样需注意过程中的机会成本核算；雇佣员工的福利及补贴费用，包括日常的管吃管住的费用也要计入员工工资成本费用核算。

运输费。

检查运费是否较以往增加，考虑是何种因素导致增加，比如油价、过路费、停车费等；是否发生了紧急发货而增加了加急运费；误发货是否经常发生；是否经常发生退货，逆向物流费用是否过高等。

保管费。

检查保管费是否较以往增加，考虑是何种因素导致费用增加，比如
仓库升级、仓管人力成本上涨等。

统一标识但属于不同顾客的货物是否由于分散保管而降低了仓库利用率，增加了货架成本；是否决定了特殊商品的退货处理意见；自有仓库的机会成本核算。

信息处理费。

检查信息处理费是否较以前增加，考虑何种因素导致费用增加，比如信息处理工具的升级、业务量的增长、员工投机等。

是否由于进货单据的制作延迟，而延误了发货、捆包作业等；逆向物流信息费用是否过高等。

五、批发零售业物流成本管理措施建议
批发零售业的物流成本主要形成于运输过程、仓储过程、信息处理过程等方面，可以说整个批发零售的过程各环节均有可能发生大量的物流费用。

批发零售业利润较低，物流成本费用的高低无疑直接影响到批发零售商的经营利润。

若想降低批发零售环节的物流成本，我们首先应该运用科学的物流成本管理和核算方法，更清楚的了解物流成本产生的根源，进而进行有效的控制。

具体来说，主要有以下几点建议：
1、物流成本的包含范围应尽可能的详尽，最大限度的反映物流的实际成本。

物流成本的概念必须拓展，因为库存支出不仅仅是仓储的保管费用，更重要的是要考虑它所占有的库存资金成本，即库存占压资金的利息。

理论上还应该考虑因库存期过长造成的商品贬值、报废等代价，尤其像电子、电器等产品周期短、竞争激烈的行业。

此外，物流成本中还应包含资金周转速度的内涵，才能真正反映物流实际成本。

目前，中国现行的财务制度还很不适应这样的要求，应该逐步向国际接轨。

2、以传统核算方法为基础，完善物流成本类别的管理。

物流成本的分类方式，有按物流领域、支付形态、物流功能、归属标的、成本性质及营运管理等标准划分。

本文在合理利用现行成本会计工作成果的基础上，拓宽了一种典型的物流成本分类方法，归类为直接成本、间接成本和日常费用等三大项。

其中直接成本是为完成物流工作而引起的费用 ， 运输、 仓储、原料管理、订货处理以及库存的某些方面的直接费用，是能从传统的成本会计中提取出来的。

间接成本，是难分割的，是作为一种物流运作的资源分配的结果，一般是在固定的基础上分摊的。

间接成本和日常费用的归属方式是加入了会计师的猜测和估计。