税务筹划课件 第三章 增值税税务筹划

分析：
商场让利=(574+616)÷O.7×0.3=510(万元) 不让利应纳增值税销项税额 ＝(574+616+510)÷(1+17%)×17%=247.01(万元) 折扣销售后应纳增值税销项税额 =(574+616)÷(1+17%)×17%=172.91(万元) 折扣销售后共节减增值税销项税额 ＝247.01—172.91=74.1(万元) 折扣销售后共节减企业所得税 =[(574+616+510)÷(1+17%)(574+616)÷(1+17%)]×25%=108.97(万元) 该商场实际让利＝510—74.1—108.97=326.93(万元)
第一节
增值税纳税人的税务筹划
一、一般纳税人与小规模纳税人的身份选择 (一) 含税增值率均衡点的计算 设含税销售额为S，含税购进额为P，T1为一般纳税人的增 值税税率,T2为小规模纳税人的增值税征收率, 含税增值率为R， 则有：1. 一般纳税人应纳增值税＝(S-P)÷(1+T1)×T1 2. 小规模纳税人应纳增值税＝S÷(1+T2) ×T2。当一般纳税人 与小规模纳税人应纳的增值税相等时，我们可以得到含税增值 率R:即:(S-P)÷(1+T1)×T1＝S÷(1+T2)×T2
筹划分析：
(2)如果该企业为增值税小规模纳税人，则按3%的 征收率计算应纳增值税，且购进货物时支付的进项 税额不得抵扣，计算如下： 应纳增值税＝468÷(1+3%)×3%=13.63(万元) 本期应纳城建税及教育费附加＝13.63×(7%+3%) ＝1.363(万元) 本期应纳税所得额＝468÷(1+3%)-280.8-1.363-60 ＝112.21(万元) 本期应纳所得税＝112.21×25%＝28.0525(万元) 净利润＝112.21-28.0525＝84.1575(万元)
不含税增值率平衡点 一般纳税人税率 小规模纳税人征 不含税增值率平 T1 收率T2 衡点
17%
3%
17.65%
13%
3%
23.08%
【案例】位于市区的某家用电器经销店，全
年家电商品购进额280.8万元(含增值税)。商 品适用增值税税率17%，全年发生管理费用、 财务费用、经营费用，除城建税和教育费附 加外其他销售税金等共60万元，无其他业务 利润和营业外收支项目。假定本期购进商品 本期全部售出，销售收入共计468万元(含增 值税)。

二、小规模纳税人与一般纳税人身份的相互转化 （一）身份相互转化需要考虑的因素 1．增值率因素 2．产品销售对象 3．额外成本
（二）小规模纳税人与一般纳税人身份转化的方法
1. 小规模纳税人向一般纳税人身份转化 （1）挂靠 （2）联合 2.一般纳税人向小规模纳税人身份转化：可以通过分立方法，化 整为零
第三章
增值税的税务筹划
学习目的和要求
在熟悉现行增值税税收法律法规 的基础上，通过本章的学习使学习者 能够掌握增值税税收筹划的基本方法 与技巧，为从事税收实务工作打下坚 实的基础。
主要内容


ห้องสมุดไป่ตู้
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
增值税纳税人的税务筹划 增值税销项税额的税务筹划 增值税进项税额的税务筹划 增值税税收优惠的税务筹划 增值税出口退税的税务筹划 增值税征收管理的税务筹划
第二节 增值税销项税额的税务筹划
增值税应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。
一、增值税销项税额税务筹划的基础知识 销项税额＝不含税销售额×适用税率。 （一）不含税销售额 一般销售方式下，不含税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承 受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 （二）适用税率的确定 1．增值税一般纳税人的基本税率为17%、低税率为13%。销售货物可能会是17%或 者13%的税率，提供加工、修理修配应税劳务只能是17%的税率。纳税人销售或者 进口下列货物，按低税率计征增值税：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖 气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、 报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。 2．小规模纳税人适用征收率：征收率为3%；
筹划分析如下：



(1)如果该企业为增值税一般纳税人，按照购进扣税法计算应 纳增值税如下： 销项税额＝468÷(1+17%)×17%＝68(万元) 进项税额＝280.8÷(1+17%)×17%＝40.8(万元) 应纳增值税＝68—40.8＝27.2(万元) 应纳城建税及教育费附加＝27.2×(7%+3%)＝2.72(万元) 应纳税所得额＝468÷(1+17%)—280.8÷(1+17%)—2.72— 60=97.28(万元) 应纳企业所得税＝97.28×25%＝24.32(万元) 税后净利润＝97.28-24.32＝72.96(万元)
(二) 不含税增值率平衡点的计算 设S为不含税销售额，P为不含税购进额，T1为一 般纳税人增值税税率,T2为小规模纳税人增值税征 收率, 不含税增值率为R，令一般纳税人与小规模 纳税人应纳的增值税相等， 则有:(S-P)×T1＝S×T2， 可得R= (S-P)÷S＝ T2÷T1，
将一般纳税人的增值税税率（17%和13%）与小规模纳税 人的增值税征收率（3%）分别代入上述公式，可得一般纳 税人与小规模纳税人不含税增值率平衡点
解得R=(S-P)÷S＝T2÷T1×(1+T1)÷(1+T2)，
即R=
S P T 2 1T1 S T1 1T 2
将一般纳税人的增值税税率（17%和13%）与 小规模纳税人的增值税征收率（3%）分别代入 上述公式，可得一般纳税人与小规模纳税人含 税增值率平衡点:
一般纳税人税率 小规模纳税人征 含税增值率平衡 T1 收率T2 点
17% 13%
3% 3%
20.05% 25.32%
含税增值率平衡点的意义：
对于增值税的纳税人来说，当纳税人实际增
值率等于平衡点时，选择一般纳税人身份与 小规模纳税人身份的应纳税额是相等的；当 纳税人实际增值率小于平衡点时，选择一般 纳税人身份可节税；当纳税人实际增值率大 于平衡点时，选择小规模纳税人身份可节税。
二、增值税销项税额税务筹划的案例分析 （一）销售价格浮动的税收筹划 1．降价销售的节税效应 【案例】某商场于2008年2月和8月分别推出冬 末和夏末大减价，商场的所有商品在活动期 间七折销售，商场在这两个月中分别取得了 574万元和616万元销售额(含税)的好业绩。 该商场的企业所得税适用税率为25%。试分 析折扣销售产生的节税效应对弥补该商场让 利损失的作用。