BT建设项目融资模式会计核算和税务问题浅谈

BT建设工程融资模式会计核算和税务问题浅谈
BT建设工程融资模式会计核算和税务问题浅谈
摘要：BT工程融资模式是从BOT模式演化而来的，为缓解我国根底建设中资金紧张问题提供了有效方法。

BT工程融资模式在我国已广泛的应用并迅速的开展。

本文介绍了BT工程融资模式的含义，对BT工程融资模式下会计核算及税务问题进行分析，对BT工程的会计核算进行探析，以期完善相关会计理论。

关键词：BT工程；会计核算；税务问题
目前，我国处在经济体制改革的关键时期，增加根底设施建设，可以扩大内需，推动我国经济开展及刺激增加消费。

我国的原有投资融资格局存在一些问题，缺乏对资金的有效管理，很难构成以工程为核心的有效的循环模式，没有使资源得到合理的流动及运用，不能使优势互补等等。

建设―移交等一些投资融资模式为投资者以及民营资本参与到根底设施的建设创造了时机，成为缓解公共根底设施建设资金短缺的重要手段。

一、BT工程融资模式的含义
我国没有出台专门的法律对BT工程融资模式的含义进行统一界定。

中国建筑年报对BT工程融资模式定义为：“建设―转移〞即BT工程是根底设施工程建设范围中采取的一种投资建设的模式，指业主与投资者即工程公司签订合同，工程的融资和建设由工程公司负责，并且在规定的时限内把竣工之后的工程移交给业主，业主按照事先签订好的回购协议向工程公司分期支付工程的总投资以及确定回报。

二、BT工程融资模式下会计核算及税务问题
1.BT工程应当确认为何种金融资产
关于把BT工程具体确认为何种金融资产，目前还存在着争议。

根据金融资产的分类标准及确认原那么，主要有三种观点：
把BT工程列入“持有至到期投资〞。

工程公司对BT工程的投资融资在本质上属于代替政府垫资的性质，到期后可按协议将约定的金额从政府收回。

先在“长期应收款〞科目核算，审核之后转为“持有至到期投资〞进行确认。

但是“持有至到期投资〞这种计量模式要求资产得有活泼的市场报价，然而我国大型基建工程一般是没有活泼市场报价的，所以持有至到期投资科目来合算BT工程，并不适宜。

把BT工程用“长期应收款〞会计科目来核算。

BT工程的合同金额一般比拟大，且其回购期限较长，应归为长期资产。

在该科目下包括有固定资产、无形资产、长期投资和其他长期资产，BT工程不属于工程公司的固定资产，而且BT工程也不符合无形资产、长期投资的概念，所以，只能用“长期应收款〞科目来进行核算。

本文认为这样的归类是比拟科学的。

而且在相关上市公司的财务报告披露中，也是将BT工程计入长期应收款科目核算的。

2.BT工程的借款费用资本化问题
我国会计准那么对可资本化的资产定义为：要经过相当长的时间来建造或者生产才能到达预定的可使用或者可销售状态的固定资产、存货及投资性房地产等资产。

在符合上述条件的情况下，建造的合同本钱、无形资产的开发支出等都可以认定为满足资本化的条件。

那么采用BT工程融资模式的工程企业，因为把BT工程确认为了金融资产，那么其发生的借款费用
不能再进行资本化。

但是，由于没有相关准那么的规定，在实际操作中，不管工程企业是否有提供建造效劳，都把BT工程的借款费用予以资本化。

以工程工程到达可使用状态作为资本化终止时点比拟科学，如果难以确认可使用状态时点，可以用竣工验收的时间来替代。

3.BT工程有关企业营业税相关政策的问题
BT工程企业取得的收入包括提供建造效劳和投资融资业务，其过程相对复杂，涉及较多的参与方，其作为一种新型的投资融资模式，目前国家还没有出台具体统一的相关税收法律法规或者征管方法。

但是BT建设工程模式不属于代理业务，应当归为营业税的纳税范畴。

三、BT工程的会计核算及税务处理
结合前文分析，本文对BT工程的会计核算的建议为：
BT工程施工承包模式下的会计核算方法
1.完全BT方式下
这种模式是工程施工单位、设计单位、监理单位由BT工程公司招标确定，并且独立于BT 工程公司。

这种模式下，工程发生本钱时，借记在建工程，贷记银行存款；借记长期应收款，贷记在建工程。

移交阶段时，借记银行存款，贷记长期应收款，以长期应收款摊余本钱和实际利率法计算确定的金额进行摊销，递减财务费用。

核算为借记未实现融资收益，贷记财务费用。

2.BT工程总包方式下
这种模式下，工程公司是建设主体和施工主体合二为一，这种模式下，非常类似于施工类会计核算。

在建设施工阶段，借记工程施工―合同本钱，贷记原材料、银行存款、应付职工薪酬等，借记主营业务本钱、工程施工―合同毛利，贷记主营业务收入；同时要转入在建工程，借记在建工程，贷记工程施工；移交阶段，先借记借记长期应收款，贷记在建工程、未实现融资收益。

再借记银行存款，贷记长期应收款，按照实际利率法递减财务费用。

核算为借记未实现融资收益，贷记财务费用。

3.BT工程施工承包模式
BT施工承包模式把一个工程划分为几个个标段实施，业主那么负责管理工程的全过程。

在BT工程施工承包的方式下，由集团公司作为建设方，成立工程公司，将施工业务分包给其子公司或其他的施工单位。

承包模式下的会计核算方法分集团公司本部和工程分公司两局部。

这种模式比拟常见，详细分析如下：
企业集团本部的会计核算
企业集团按照合同拨付给子公司工程进度款，会计分录为：借：预付账款―子公司―BT工程，贷：银行存款。

企业集团与工程子公司进行结算时，会计分录为：借：长期应收款―某BT工程，贷：预付账款―子公司的BT工程。

企业集团收到政府支付的每期工程回购款时，会计分录为：借：银行存款，贷：长期应收款―某BT工程。

同时按照实际利率法计算财务费用：借：未实现融资收益，贷：财务费用。

工程子公司对BT工程工程施工的业务会计核算
收到企业集团支付的预付工程款项：借：银行存款，贷：预收账款―企业集团―BT工程。

支付工程的人工费、材料费、施工机械的使用费、其他直接费用以及相应的工程施工期间的间接费用：借：工程施工―合同本钱，贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
每个月月末时，监理单位审验工程工程验工计价单认为正确后，确认当期已经发生的工程费用：借：主营业务本钱、工程施工―合同毛利，贷：主营业务收入。

月末根据经由监理单位审核确认的验工计价单，进行该工程阶段性的完工工程结算：借：预收账款―企业集团―某BT工程，贷：工程结算―已完工未办理结算―某BT工程。

工程竣工办理决算并结转：借：工程结算―已完工未办理结算―某BT工程，贷：工程结算―已完工已办理结算―某BT工程。

借：工程结算―已完工办理结算―某BT工程，贷：工程施工―合同本钱、―合同毛利。

BT工程企业的税收业务的会计处理
采用差额纳税计算BT工程收入的营业税的计算方法为：工程的回购基数同BT工程公司所支付的建设本钱的差，作为BT工程公司的主营业务收入，是营业税差额纳税的根据。

建设本钱包括设备的购置费、建设安装费、待摊支出及其他的费用支出等。

BT工程公司支付给施工单位的工程款，由施工单位按照规定缴纳税率为3%的营业税，如果BT工程公司完全不参与建设，那么按照金融企业交纳税率为5%的营业税。

四、总结
因为BT工程融资模式下发生的经济事项比拟复杂，会计确实认、计量、核算及列报等相关问题仍值得研究探讨。

BT工程的会计核算应按BT工程的不同运作方式及不同特征，适用不同的会计核算方法，以客观真实的反响BT工程的经营成果和财务状况。

参考文献：
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【2】郑琼彬.浅谈BT工程公司会计核算――以珠海横琴新区市政根底设施BT工程为例[J].财经界，2021，.
【3】付军.BT工程会计处理与涉税事务探讨[J].财政监督，2021，.。