应收及预付款项习题

应收及预付款项
一、单项选择题。

1. 企业销售商品时代垫的运杂费应记入（）科目。

A .应收账款
B .预付账款
C .其他应收款
D .应付账款
A【答案解析】企业销售商品时代垫的运杂费应记入应收账款”科目，而不是其他应收款
科目。

2.2005 年6 月15 日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000 元，增值税销项税额为51000 元，款项尚未收到。

双方协商，乙公司应于2005 年10月31日付款。

2005年8月6日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为283520 元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲追偿。

甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生销售退回的金额为35100 元，其中，增值税销项税额5100 元，成本25000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。

甲公司出售
该笔应收账款发生的出售损益为（）元。

A. 64350
B.32380
C.22360
D.48350
B【答案解析】应计入营业外支出的金额= 351000 —283520—35100 = 32380 （元）。

相关
的分录：
借：银行存款283520
营业外支出32380
其他应收款35100
贷：应收账款351000
3. 甲公司2005年2月1 日销售产品一批给乙公司，价税合计为1000000元，双方约定8月1 日付款。

甲公司2005 年4 月1 日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机
构还款的责任。

甲公司实际收到950000 元，手续费50000 元，款项已收入银行。

甲公司贴
现时应作的会计处理为（
）
A. 借：银行存款950000C. 借：银行存款950000
贷：应收账款950000贷：短期借
B. 借：银行存款950000款950000D.借：银行存款950000
财务费用50000财务费用50000
贷：应收账款1000000贷：短期借款1000000
D 【答案解析】企业将应收账款等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收账款为质押取得借款的规定进行会计处理。

即按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金，贷记“短期借款”等科目。

4. 某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账。

2004 年年末“应收账款”账户借方余额为
200000 元，“坏账准备”账户为贷方余额2000 元。

2005 年，因A 公司破产，应收A 公司4000 元的货款无法收回而核销，收回上年已确认为坏账的B 公司账款2200元，年末应收账款借方余额为320000元。

由于已得知客户甲已进入破产清算程序，应收甲账款10000元估计有80％无法收回，经董事会决议，对应收甲账款进行特别处理。

则本期应计提的坏账准备金额为（）元。

A.11900
B.12900
C.10900
D.9900
C【答案解析】该企业的坏账准备计提比例为2000/200000 = 1 %,其中应对应收甲账款采
用个别认定法处理。

本年末坏账准备科目应有的余额为：（320000 —10000）X1%
+10000X80 %
=11100 （元），计提坏账准备前坏账准备科目的余额= 2000 —4000+2200 = 200 （元）。

所以
本期应计提的坏账准备为：11100—200= 10900 （元）。

5. 大海公司2003 年起采用赊销百分比法计提坏账准备,计提坏账准备的比例为1%。

2003
年初坏账准备账户的余额为0。

2003年赊销金额为500万元, 2004年上半年确认坏账损失3 万元,下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款5万元, 2004年赊销金额为600万元, 则该企业2004 年年末坏账准备科目余额为（）万元。

A.13
B.11
C.6
D.8
A 【答案解析】在销货百分比法下计提坏账准备直接根据赊销金额乘以计提比例即可,无须考虑坏账准备的期初余额。

该企业2004 年年末坏账准备科目的余额为：500X1%—
3+5+600 X1%= 13（万元）。

\
6. 甲企业采用应收账款余额百分比法核算坏账,坏账准备的计提比例为0.5%。

该企业2004
年12月31 日坏账准备科目有贷方余额5万元, 2005年该企业发生坏账3万元,已核销的坏账又收回8万元, 2005年12月31日应收账款总账借方余额为500万元,其中应收账款明细科目借方余额合计数为1000 万元,应收账款明细科目贷方余额合计数为500 万元；预收账款总账贷方余额为200万元,其中预收账款明细科目借方余额合计数为100万元, 预收账款明细科目贷方余额合计数为300 万元。

该企业2005 年应提取的坏账准备为（）万元。

A. —4.5
B.6
C.6.5
D.5.5
A 【答案解析】应收账款余额百分比法下,坏账准备应是根据应收账款明细科目借方余额和预收账款明细科目借方余额合计数乘以计提比例来计算的。

2005 年12 月31 日“坏账准备”科目应有贷方余额=（1000+100）X0.5%= 5.5（万元）,计提坏账准备前坏账准备科目的余额= 5—3+8=10（万元）,所以2005 年应计提坏账准备5.5—10=—4.5（万元）,即冲减坏账准备4.5 万元。

7. 甲企业采用账龄分析法核算坏账。

该企业2004年12月31 日应收账款余额为200万元,“坏
账准备”科目贷方余额为5万元；2005年发生坏账8万元,已核销的坏账又收回2万元。

2005 年12月31 日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元,估计损失1%；过期1 个月应收账款为30 万元,估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元,估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元, 估计损失6%；过期3个月以上的应收账款为10 万元,估计损失10%）。

甲企业2005 年应提取的坏账准备为（）万元。

A.5
B.4
C.3
D.-5
A 【答案解析】2005 年12 月31 日“坏账准备”科目应有的贷方余额
=40 X1%+30X2%+20X4%+20X6%+1 0X1 0%=4（万元）；2005年应提取的坏账准备= 4（- 5+2-8）=5（万元）。

8. 企业对不附追索权的应收债权出售发生的收益应计入（）。

A .管理费用 B.营业外收入 C.营业外支出 D.其他业务支出
【正确答案】B 【答案解析】企业对不附追索权的应收债权出售,企业应将所售应收债权
予以转销,结转计提的相关坏账准备,确认出售损益,其账务处理如下：
借：银行存款（实际收到的价款）
营业外支出（出售损失）
其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让等）
坏账准备
贷：应收账款
营业外收入（出售收益）
9.
大海公司为增值税一般纳税企业，适用的增
值税税率为
17％。

2005年 3月 1 日，大海公
司向乙公司销售一批商品，按照价目表上标明的价格计算，其不含增值税售价总额为 20000 元。

因属批量销售，大海公司同意给乙公司
10％的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付
清货款，大海公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：
5/10， 2/20， n/30。

假定大海公司 3 月 8 日收到该笔销售的价款（含增值税税额） ，则实际收到的价款为（ ） 元。

A.20638.80
B.21060
C.23400
D.20007
【正确答案】 D 【答案解析】 本题的考核点是应收账款的入账价值和现金折扣的计算。

在总价法下， 应收账款的入账金额按不包括商业折扣， 但不扣除现金折扣的总价计算， 则销 售额为20000X （1-10%）= 18000 （元）；增值税为 18000X17%= 3060 （元）；应收账款为 18000+3060 = 21060 （元）。

现金折扣为 21060 X%=
1053 （元），实际收到的价款为
21060
－1053= 20007（元）。

10. 华贸公司销售商品一批给乙公司，收到一张面值为
117 000元，期限为 3个月，票面利
率为 4%的商业承兑汇票。

合同规定，票据如果不能按期承兑，延付期间华贸公司仍按
4%
的利率收取票据利息。

乙公司于出票后 5 个月将货款支付给华贸公司。

华贸公司按月计提票 据利息。

在票据到期日， 华贸公司因此项业务转入 “应收账款 ”账户的金额为 （
）元。

A.117
000 B.118 560 C.118 170 D.118 950
【正确答案】 C 【答案解析】 到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入 “应 收账款 ”科目核算，期末不再计提利息，其包含的利息，在有关备查簿中登记，待实际收到 时再冲减当期的财务费用。

票据到期日甲公司转入应收账款账户的金额=
117 000X （1＋
4%X 3/12）= 118 170（元）。

11. 甲公司于 2005年8月1 日收到乙公司开具的商业承兑汇票一张， 面值为 234 000元，利 率为 4%，期限
为 6个月，则 2005年12月31日的资产负债表中列示的 “应收票据”项目金 额应是（ ）元。

A.200 000
B.234 000
C.237 900
D.236 340
【正确答案】 C 【答案解析】 2005年1 2月31日资产负债表上列示的 “应收票据”项目金 额为：234
000+234 000 X 4% X 5/12=237 900（元）。

二、多项选择题。

1. 下列经济事项中，应在 “坏账准备 ”账户借方核算的有（ ）。

企业当期实际冲减的坏账准备数额和当期核销的坏账数额 均记入 “坏账准
备 ”账户的借方。

2. 下列各项中，可以计提坏账准备的有（ ）。

A.存出保证金
B.代购货单位垫付的运杂费
C.应收销货款
D.预付的购货款
【正确答案】 ABC 【答案解析】 预付的购货款计入预付账款中，不计提坏账准备。

3. 下列说法中，正确的有（
）。

A. 坏账损失核算的直接转销法不符合权责发生制原则和配比原则
B. 用备抵法核算坏账损失能更好的贯彻权责发生制原则和配比原则
C. 坏账损失采用备抵法核算体现的是谨慎性原则
D. 坏账损失采用备抵法核算更能体现重要性原则
A. 当期收回以前核销的坏账数额 B •当期实际计提的坏账准备数额 C.当期实际冲减的坏账准备数额 D.当期核销的坏账数额
正确答案】 CD 【答案解析】
企业实际计提的坏账准备和当期收回以前核销的坏账数
额均记入 “坏账准备 ”账户的贷方；
【正确答案】ABC 【答案解析】重要性原则和坏账损失核算采用备抵法无关。

4. 按现行企业会计制度规定，下列说法中，正确的有（）。

A ．企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备。

B .企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备。

C •企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。

对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备
D•预付账款业务不多的企业，可以不设置预付账款”科目，预付货款的业务在应付账款’ 科目核算
【正确答案】CD 【答案解析】企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备；企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并按规定计提相应的坏账准备。

5. 根据现行企业会计制度的有关规定，下列项目中应计提坏账准备的有（）。

A.应收票据 B .应收账款 C .预付账款 D .其他应收款
【正确答案】BD 【答案解析】根据现行企业会计制度的有关规定，企业应对应收账款和其他应收款计提坏账准备。

6. 下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.结转到期不能收回的应收票据
B.计提应收账款坏账准备
C.将应收账款出售给银行（附追索权）
D.收回已转销的坏账
【正确答案】ABD 【答案解析】到期不能收回的应收票据应转入应收账款，增加应收账款；计提应收账款坏账准备导致应收账款的账面价值减少；将应收账款出售给银行（附追索权），相当于抵押贷款，借记银行存款贷记短期借款，不影响应收账款的账面价值；收回已转销的坏账，借记应收账款贷记坏账准备，同时借记银行存款，贷记应收账款，第一笔分录不影响应收账款的账面价值，第二笔分录减少应收账款的账面价值。

7. 下列各项中，不能全额提取坏账准备的有（）。

A.逾期3年以上且有充分证据表明其收回的可能性极小
B.计划对应收款项进行债务重组
C.与关联方发生的应收款项
D.债务单位因遇自然灾害长期停产而长期无法偿还的应收款【正确答案】BC 【答案解析】除有确凿证据表明某项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全
额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

8. 下列各项中，可以在其他应收款科目中核算的内容有（）。

A.应收的经营租赁租金
B.存出保证金
C.备用金
D.预付账款转入
【正确答案】ABCD 【答案解析】其他应收款科目核算的具体内容主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）存出保证金；（4）应向职工收取的各种垫付款项；（5）备用金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。

应收的经营租赁租金在“应收经营租赁款”或“其他应收款”中核算。

9. 下列各会计科目，期末有余额的情况下，可能涉及到计提坏账准备的是（）。

A.预收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.应收账款
E.其他应收款
【正确答案】ADE 【答案解析】期末应根据应收账款明细科目的借方余额和预收账款明细科目的借方余额合计数以及其他应收款明细科目借方余额和其他应付款明细科目借方余额合计数计算计提坏账准备。

企业不应对应收票
据计提坏账准备，但有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备，但对于应收票据不计提坏账准备。

预付账款不论是期末借方余额还是贷方余额都不计提坏账准备。

10. 按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目有（）。

A.产品销售收入价款
B.增值税销项税额
C.现金折扣（总价法）
D.商业折扣
【正确答案】ABC 【答案解析】应收账款在实际发生时，按实际应收价款入账（包括销货款和增值税销项税额）。

若存在应收代垫运杂费，则一并包括。

增值税销项税额在没有收到时，形成一项债权。

在入账价值确定时，还应考虑商业折扣和现金折扣因素。

其中，商业折扣不需在买卖双方任何一方的账上反映，即对应收账款入账价值没有影响；在存在现金折扣的情况下，其入账金额的确认方法应区分是采用总价法还是净价法。

总价法下应收账款以不减去现金折扣的实际售价总额作为入账价值，实际发生的现金折扣计入发生当期的财务费用。

而净价法则是按扣除现金折扣后的金额确认应收账款入账价值，当客户超过折扣期限
再付款时所丧失的现金折扣，则作为销售方的一项收入，冲减财务费用。

三、判断题。

1. 在发生应收债权质押时，会计期末企业对与应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等不用进行处理。

（）【正确答案】错【答案解析】在发生应收债权质押时，会计期末企业应对与应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等按照企业会计制度的规定进行处理。

2. 《企业会计制度》规定，企业计提坏账准备的方法由企业自行决定。

所以，企业既可以
采用直接转销法，也可以采用备抵法核算坏账损失。

（）
【正确答案】错【答案解析】《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

3. 企业将应收账款向银行等金融机构申请贴现，若企业与银行等金融机构签订的协议中规
定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何还款责任，那么会计期末，申请贴现的企业应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计提用于贴现的应收账款相关的坏账准备。

（）【正确答案】错【答案解析】根据协议的规定，这应属于不附追索权的应收账款的出售问题，所以申请贴现的企业在会计期末不用考虑对用于贴现的应收账款计提坏账准备。

4. 企业已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时按照收回的金额借记“银行存款科目，贷记“坏账准备”科目。

（）
【正确答案】错【答案解析】应做的处理是借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”科目。

这样做的目的是要重新建立债务方的信用记录，不能直接借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

5. 企业支付的包装物押金和收取的包装物押金均应通过“其他应收款”账户核算。

（）【正
确答案】错【答案解析】存入包装物押金（收取的包装物押金）和存出保证金（支付的包装物押金）应分别通过“其他应付款”和“其他应收款”科目核算。

6. 企业持票据向银行等金融机构贴现，应将办理贴现的手续费计入“财务费用”科目。

（）【正确答案】对【答案解析】应收债权贴现所发生的手续费应计入当期损益，即计入财
务费用科目。

7. 在备抵法下，已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过“应收账款”账户核算，并贷记“管理费用”账户。

（）
【正确答案】错【答案解析】已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过“应收账款”账户核算，并贷记“坏账准备”账户。

8. 由于企业的应收账款和预付账款均属于债权，因此，都存在发生坏账损失的风险，按现行制度规定都应提取一定比例的坏账准备。

（）
【正确答案】错【答案解析】按规定，企业的预付账款在没有转入其他应收款前，不得计提坏账准备。

9. 按规定，预付账款业务不多的企业，可以不设置
“预付账款”科目，预付的货款在“应收账
款”科目核算。

（）
【正确答案】错【答案解析】预付的货款在“应付账款”科目核算。

10. 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

（）
【正确答案】对
四、计算题。

1.2004 年9 月1 日，甲公司销售一批商品给乙公司，商品的实际成本为102 000 元，销售价款为180 000 元，增值税销项税额为30 600 元，款项尚未收到。

双方约定，乙公司应于2005年2月1日付款。

2004年11月1日，甲公司因急需资金，经与银行协商，以应收乙公司货款为质押取得2个月的流动资金借款145 000 元，年利率4%，借款本息到期一次偿付。

2004 年12 月31 日甲公司为该项应收账款计提了2% 的坏账准备。

2005 年1 月5 日发生销
售退回款项总额5 850 元，其中增值税额为850 元。

因乙公司现金流量严重不足，至2005 年8 月1 日收到乙公司支付的货款200 540 元，款项存入银行，未能收回的款项，经批准核销。

（假定不考虑其他因素）
要求：编制甲公司相关的会计处理。

【
【正确答案】
（1）2004年9月1日销售商品时，记：
借：应收账款--乙公司210 600 贷：主营业务收入180 000 应交税金--应交增值税（销项税额）30 600（2）2004年9月30日结转销售成本时，记：
借：主营业务成本102 000
贷：库存商品102 000
（3）2004 年11月1 日取得短期借款时，记：
借：银行存款145 000
贷：短期借款145 000
（4）2004年11月30日、12 月31 日计提借款利息时，记：
借：财务费用（145 000 >4%^12）483.33
贷：预提费用483.33
（5）2004年12月31日计提坏账准备时，记：
应计提坏账准备金额= 210 600 2% = 4 212 （元）
借：管理费用4212
贷：坏账准备4212
（6）2005 年1 月1 日偿付短期借款本金及利息时，记：
借：短期借款145 000
预提费用145 000 4%-12 >2）966.66
贷：银行存款145966.66
（7）2005 年1 月5 日发生销售退回时，记：借：主营业务收入5 000
应交税金--应交增值税（销项税额）850
贷：应收账款-- 乙公司 5 850
借：库存商品（5 000 180 000 >02 000）2833.33
贷：主营业务成本2833.33
8）2005 年4 月1 日收到乙公司的货款时，记：
借：银行存款200 540
坏账准备（204 750－200 540） 4 210
贷：应收账款--乙公司（210 600－5 850）204 750
2. 甲公司 2004年12月31日坏账准备计提前 “坏账准备”账户贷方余额为 2 000元，应收账 款账龄和坏账
估计的比例资料如下：
要求：根据上述资料作出相关的会计分录。

【正确答案】 （1） 2004年12月31日首次计提坏账准备时，记：
借：管理费用 30 000
时，记：
贷：坏账准备 30 000
- 借：坏账准备 60 000
- （ 2） 2005 年 5 月 25 日核销坏账损失 -
贷：应收账款 60 000
账龄 应收账款额（万元） 估计损失率（ % ）估计损失额（万元）
未到期 45 000 0.5
过期一个月 10 000 1
过期六个月 22 500 2
过期一年 15 000 3
过期超一年 7 500 5
合计
120 000
—
【正确答案】
（1）甲公司2004年末应计提的坏账准备金额= 45 000>0.5%＋10 000>1%
＋22 500>2%＋15 000>3%＋7 500>5% = 1 600 （元）
（ 2）甲公
司
2004年末实际计提的坏账准备金额= 1 600 — 2 000 = — 400（元）
坏账准备计算表（账龄分析法）
账龄 应收账款额 （万元）
估计损失率 （ %）
估计损失额 （万元） 未
到期 45 000 0.5 225 过期一个月 10 000 1 100 过期六个月 22 500 2 450 过期一年 15 000 3 450 过期超一年 7 500 5
375 合计
120 000
—
1 600
3.日新公司 2004 年应收账款余额百分比法计提坏账准备， 2004 年年末应收账款余额 1 000
000 元，企业确定计提坏账准备的比例为
3%。

该公司当期首次采用备抵法核算坏账损失。

2005 年 5 月 25 日确认坏账损失为 60 000 元，经批准予以核销， 2005 年 12 月 31 日应收账
款余额为 1 200 000元。

2006年8月 5日上年核销的应收账款又收回 50 000 元， 2006 年 12
（3）2006年12月31 日计提坏账准备时，记：
借：管理费用66 000
贷：坏账准备66 000
（4）2006年8月5日已核销的应收账款又收回时，记：
借：应收账款50 000
贷：坏账准备50 000
借：银行存款50 000
贷：应收账款50 000
（5）2006年12月31日冲减已计提的坏账准备时，记：
借：坏账准备47 000
贷：管理费用47 000
（6）2007 年12 月31 日计提坏账准备时，记：
借：管理费用 3 000
贷：坏账准备3 000。