关于施工企业收尾并账项目管理及核算的探讨

企业管理关于施工企业收尾并账项目管理及核算的探讨
曹 茜
◆ 摘要：改革开放40周年中国经济从计划经济体制转向社会主义市场经济体制，在经济蓬勃发展的今天
我国的基础设施建设投入也在逐年稳步增长，从2011年的24537亿元到2017年68647亿元。

项目代建、BT、
BOT、TOT、TBT到现在的PPP各种建设模式不断涌出。

作为建设项目的主力军施工企业的规模高速扩张，
施工项目不断增加。

由于施工项目投入大、周期长、结果不可逆等特性，决定了收尾并账项目成为施工企
业管理的重点和难点，也是施工企业提升微薄利润的关键点。

然而由于项目结算时间长，竣工需要提供的
资料众多，使收尾并账项目成为施工企业管理的“老大难”。

做好一个项目的收尾结算及后续管理避免出
现“虎头蛇尾”现象，做到“善始善终”对于现在的施工企业是亟待解决的问题。

关键词：收尾并账；效益；会计核算
一、施工项目并账管理的必要性
（一）收尾项目比例过高。

以某公司现有的报表核算体系为例，2016年该公司共有报表核算单位107家，其中收尾项目为38家，占到总项目的35.5%；2017年报表核算单位114家，其中收尾项目55家，占到总项目48.2%，比例在逐年增大。

（二）收尾项目费用开支管控困难。

遍布全国各地的施工项目部本应作为施工企业的利润中心，但是随着项目合同额的完成却演变成了成本中心，项目所有的后续开销都是透支前期的净利润。

进入收尾阶段大多数项目领导都转战到新项目，各个收尾项目只剩下部分业务人员，其工作的时效性得不到有效监督，加上竣工资料冗杂使原本可以一个月就完成的工作可以拖到半年甚至更长，项目成本开支管控困难。

（三）施工项目部“山头”主义严重，抵触并账。

现在的项目部领导及相关业务人员对并账有抵触情绪在并账管理认识上存在误区，认为项目并账以后所有开支受到管控项目部失去了主动权。

尤其是那种盈利项目，项目部人员都存在“那种钱在自己兜里花起来更方便的想法”找各种理由拒不并账，导致一些收尾项目并账不及时有的甚至几年不并账，发生很多不必要的成本开支致使企业效益流失严重。

（四）集中管理债权债务，更好的发挥管理者的主观能动性。

对于大多数施工项目不管是施工方还是业主方都是临时组建的项目管理机构，项目完工这些机构也就随之撤销相关人员调离，这给各种产值确权及债权回收都增加了难度。

对完工收尾项目进行并账，公司清欠管理部门专人核算管理能更好的收拢债权债务。

对各种债权进行台账管理筛出金额大、期限长的重点债权进行动态跟踪关注，对相应的到期债权采取多种措施如发函催款、债权保全、起诉等确保每笔债权都有人管。

相关人员应及时更新知识掌握国家最新的相关政策，如2016年6月份国务院办公厅发布的《关于清理规范工程建设项目领域保证金的通知》，这对于收尾项目大多数挂账保证金的收回给了政策支撑。

企业应充分利用这些利好政策，争取最大限度地回款降低企业的两金占用比例。

二、施工项目并账管理及会计核算现状
（一）施工项目的并账流程。

并账前项目部领导班子应召集相关业务部门召开专题会议，布置相关并账工作形成会议纪要。

财务人员要会同计划合同部对所有合同及验工计价单进行梳理、逐笔核对形成对上对下结算台账表格双方部门主管签字；物资部门清理物资账务、核对对施工队的材料转账金额，盘点材料盈亏并与财务保持一致；设备部门按照公司要求对所有固定资产能转调的办理转调手续，对没有实际使用价值的及时报批处理；办公室对项目管理用的实物资产及相关部门印章进行清理回收，所有部门把相关业务处理凭据交项目财务人员进行提单记账，所有印章交回公司行政办公室归档管理。

项目部所有业务处理完成后提请公司审计部门对项目进行竣工审计，确认项目的当前盈亏情况并出具审计报告。

项目部提交并账申请经公司财务部长、总会计师签字，财务部将审计部门出具的审计报告及签字的并账申请提交总经理办公会审议，经批准后公司清欠管理中心进行并账账务处理，接管该项目的后续账务管理。

（二）并账项目会计核算模式。

目前作为独立法人的公司对下属项目部实施并账账套核算基本有两种形式：一、当项目工程已经完工或移交无论对上对下结算是否已经完成，都要求项目并账到子公司单独设置的并账账套里面下设子帐套核算，这种模式管理的公司在并账管理账套中依然使用工程施工和工程结算科目，只是不再单独作为核算主体，后续成本收入依然确认。

二、另一种核算模式是当项目对上对下结算都完成后才进行并账管理，在并账子帐套中只涉及到债权和债务科目，工程施工和工程结算科目在并账前已经完成对冲，后续发生的成本使用销售费用归集列支。

（三）现有并账项目会计核算及效益追踪方面存在的弊端。

在现有的并账管理及会计核算模式下，项目并账后效益追踪和对相关人员的绩效考核都存在很大弊端。

当前，企业大多数是采用施工过程考核和竣工结算考核相结合的绩效考核模式。

并账前对项目的考核基本已经结束，多数绩效都已兑现甚至相关人员存在调离企业，尤其是那种过程盈利后续亏损项目，存在拿着奖金拍拍屁股走人留下一堆烂摊子没人管的情况，导致并账后项目绩效考核流于形式甚至无人问津。

并且在现有的账套管理中并不能直观看出项目实际收益情况，有的收尾项目并账后冒出新的大额成本，过早考核的兑现导致项目的盈亏核定并不准确及无人为新冒出成本买单的情况发生。

材料商起诉、劳务费纠纷等新冒成本出于各种原因企业又不能不付只能拿别的项目的利润来填补窟窿，实际的并账并未达到成本管控的目标。

三、施工企业并账项目管理方面的几点建议
（一）弥补会计核算弊端的动态台账管理。

由于并账套下属子账套众多，加上清欠账套只与企业本级形成内部往来科目挂账
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企业管理
所有并账项目一套报表管理，导致并账后项目真实利润不能直观反映。

解决这一问题的有效办法就是在并账时点，对所有并账项目逐一建立动态管理台账，监控并账之后收入成本的变化。

通过台账我们能清晰的看出项目并账后资金及收益的动态变化，为企业管理者提供最真实的项目数据便于决策也可减少相关管理人员整理数据的工作量。

（二）竣工审计与并账后动态过程审计相结合。

针对并账后项目依然可能发生新成本和收入的问题，笔者认为企业审计部门应该在竣工审计的基础上增加对并账项目后续的动态过程跟踪审计，根据项目的投入及重要程度可以分析采用半年一次或者一年一次的频率。

尤其针对对上对下结算未完成的并账项目，因为审计要询问项目相关人员情况并要求项目人员签字对审计数据负责，因此通过审计不仅可以看出项目的各项数据的真实情况也能在一定程度上督促相关人员关注项目结算进展情况，加快项目的竣工结算步伐。

（三）改变项目绩效考核模式，用考核倒逼成本管控。

改善现有对施工项目部的绩效考核模式，对相关领导及业务人员签订具有法律效力的责任状。

采用结算考核模式即完成对上结算考核百分之五十，完成对下结算考核百分之五十，这种考核要建立在责任收益目标已经完成的基础上，并且责任状要明确只要拿了绩效考核的相关奖励，如并账后冒出新的成本及发生由于相关人员过失的各种不利事项，不管你是调往别的项目或离开单位都必须承担相应的法律责任，退回相应的奖励款并根据实际情况进行追责处罚。

虽然没有一种考核模式会尽善尽美，但是严格规定后果的考核在一定程度上能使相关人员责任心得到提升，倒逼成本的管控。

（四）施工项目前期及运营管理中的1+2理论。

“凡事预则立”一个优质的项目从投标开始到竣工结算都应处在良性循环当中，当前实际情况是我们的很多项目都存在先天不足的情况，这给项目后期的管理及竣工结算都埋下了相当大的隐患。

项目管理的1+2理论中的1是从项目招投标环节开始对项目的准入设定门槛，不是只要是项目我们就去承揽。

一些项目承揽后不仅给企业带来不了收益，反而侵蚀企业的利润。

在投标阶段必须经过详细的论证财务部门经合部门都应参与进去对项目的收益进行测算，淘汰一些先天就会亏损或者存在重大亏损可能的项目。

理论中的2是设定两条红线：项目净现金流量红线和结算回款率红线，即项目的现金流入减掉现金流出为负数、结算数/完成产值及累计收款数/完成产值数小于一定比例时红灯亮起。

红灯项目要及时向公司相关部门及公司领导汇报相关情况，公司开专题会议研究项目实际运营情况给项目把好脉。

使施工项目从开始到过程都处在法人控制的范围之内，这样运营的项目给成本利润的锁定及后期竣工结算顺利进行都打下了坚实的基础。

四、结语
施工企业的收尾并账项目管理一直是企业内控管理链条中的薄弱环节，然而做好收尾并账项目的核算与管理又是打好当前企业“提质增效、清收降债、优化企业资源配置”攻坚战的重要环节。

在当前资金短缺的经济大环境下，管理好收尾并账项目是盘活资金激发企业内在动力强化自身造血功能的一剂良药。

我们要充分认识到收尾并账项目核算与管理的重要性，成立专门的部门定职专人进行跟踪与管理，做到企业所有成本管理链条的闭合，为企业做大做强奠定坚实的基础。

促使企业进入向项目要收益、从项目抠收益到项目有收益的良性循环。

参考文献
[1]杨玉英.论施工企业收尾项目清欠管理. 财务与会计,2015(18).
[2]刘维.关于企业如何加强应收账款管理的思考,商业现代化,2006（25）.[3]付骄阳.建筑施工企业并账项目债权管理研究,经贸实践,2018.[4]彭学鸿.收尾项目管理的研究,财经界,2017.
（作者单位：中铁十六局集团第四工程有限公司）
情况，包括任务总量、年度任务、完成任务、超期任务等等，还有任务分类情况、执行进度以及实时的各区、委局的排名情况。

我们同时也开发了移动APP，可以在手机端查看重点工程情况。

点击基础信息可以看到重点工程任务的列表，各区、委局人员都可以对重点工程任务进行填报。

（四）实现了环境数据的综合展示
图3天津市废气重点污染源228
家
使用GIS 一张图的功能则把所有污染源信息集中展示，为领导决策提供支持。

所有大气相关的要素都显示在这张图上，将来也会逐渐将水、土等要素的信息都集成到这张图上。

可以看到每个监测点的实时数据。

该机动车检测站的监控视频。

可以看到该工业堆场的实时监测数据，这是该工业堆场的监控视频。

在这张图上我们还可以进行缓冲区查询，找一个数值比较高的监测点，以该点为圆心画一个半径5公里的圆，现在就可以看到这个监测点周边5公里范围内所有对该监测点有影响的污染源。

作者简介：王霣，1993年毕业于吉林大学环境科学系，学士学位。

现任天津市环境保护科技信息中心副主任。

（上接第76页）。