合理进行网络虚拟资产会计确认与计量的建议

合 理进 行 网络虚 拟资产会计确认与计量 的建议
李 臣义
摘要： 在 信 息技 术 革命 浪 潮 的背 景 下 ， 全 球 经济 虚 拟化 程 度 不 断
中国 的网络 游 戏市场 正迅 速地 扩张 发展 。由规模 不 断
加 深 ，虚 拟 资 产 尤 其 是 网 络 虚 拟 资 产 在 人 们 的 经 济 生 活 中 占据 了 重 扩 展 的游戏 产 业 带来 的一 系列 财会 问题 与 会计 准 则建 立 要地 位 。 因 此 ， 通 过 本 文 探讨 ， 相 信 会 对 解 决 网 络虚 拟 资 产会 计 确 认 的滞后 性 之 间的 矛盾 ， 在 网络 游戏 产业 领 域 内得到 了较 为 与计 量 这 一 问题 ， 对于 丰 富会 计 要 素 的 内容 、 解 决 网络 虚 拟 资产 会 计 实务 问题 产 生 积 极 影 响 。 关键词 ： 网络 虚 拟资 产 会计确认 会 计 计 量
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在京发布第 ３ １次《 中国互联 网络发展状况统计报告》 。报
而且 在较 长 的一 个 时期 内 两者 能给 上 网络虚 拟财 产是 指 网络 游 戏上 游戏 人 物所 使 用 的装备 、 点与 无形 资 产相 似 ， 实质 上 网络虚 拟 资产 与 无形 资 产又 道具 ， 游戏货币， 具 有 很高 价值 的游戏 账号 等等 ， 在一 定 条 企业 增加 收益。 但 是 ， 有 明显 不 同。 企业 拥 有某种 法定 的权 利 或技 术作 为无 形 资 件 下 这 些 网络 虚 拟 财 产 可 以通 过 现 实 货 币在 线 上 或 线 下 而企 业 自创 或 外购 的 网络虚 拟 资产 则 可 以 进 行 交 易。 ２ ０世 纪 末 ， 世界 游 戏 产业 出现 繁荣 发 展景 象。 产具 有 独 占性 ， 经 过 多年 发展 ，中 国的 网络游 戏市 场规 模 已经 由 ２ ０ １ １年 被 无 限次 的购 买和 消 费。 综 上所 述 ， 对于 网络 虚 拟产 品应 设 立一 个 新 的资产 科 的３ ． １亿元 人 民 币增加 到 ２ ０ １ ２年 的 ５ ０ ０亿 元人 民 币。 艾 目—— “ 网络 虚拟 资产 ” 来进 行相 关 的会计 处理 。 瑞 咨 询 分析 指 出 ， ２ ０ １ ２年 中 国 国 内 网络 游 戏 付 费 市 场规 ３ ． ２ 统 一 和 完善 收入 确 认原 则 由于 产 品 的销售 方式 模 已经 超 过 ５ ０ ０亿 元（ 如图 １ ） ， 行 业进 入平 稳 成长期 。 不同， 收入确 认 的 条件 与传 统商 务存 在 差 异。在 进 行 收入 确认中， 需要解 决 以下两 个 问题 １ ３年 １月 １ ５日， 中国互 联 网络 信息 中心（ Ｃ ＮＮＩ Ｃ）
１概 述 告 显 示 ，截至 ２ ０ １ ２年 １ ２月底 ，中国 网 民人 数 已经 达 到 ２ ０世纪 ９ ０年 代 以来 ， 互联 网信息 技术 不断深 化发展 ， ５ ． ６ ４亿。 与 此 同时 ， 手机 网民 的人 数 也急剧 增加 ， 随 着手 机 世 界经 济 的虚 拟化 因素越 发 凸显 ，网络虚 拟 资产等 交易在 游戏 以及 手 机 支付 的发展 ， 手机 游戏 市 场也 显 示 出 了强 大 经 济生 活 中扮 演着 重要角 色。 本文 认为 ， 由于 网络虚 拟 资产 活力 。可 见 ， 网络 虚拟 资产 市场 前景 十分 广 阔。 预 期 收入 流 的贴现 值决定 其价 值 ，因此成本 与价格 的 不 匹 ３ 合 理进 行 网络虚 拟资 产会 计确 认 与计量 的建 议 配 成 为了 网络 虚拟 资产 的显著特征 。 客观上 ， 经济泡 沫也许 ３ ． １拓 展 资产确 认范 围 网络虚 拟 资 产符 合 资产 的定 会 因此产 生。目前 ， 财会 理论研 究学者和 实务 工作者 已经 对 我国《 企业会计准则——基本准则》 确定 了 网络 虚拟 资产 产生 了广泛 关注。 然而在 这样一 个大背 景下 ， 义和确认标准。 资 产确 认 的 两个 基 本 条件 ： 企 业所 拥 有 或 可控 制 的、 可 能 大 多数学 者只 是着 眼于研 究 网络虚 拟 资产的价 值评估 方法 上 述 未来 的经 济利 益 能够 可靠 地加 以计 （ 如域名的价值评估等 ） ，而在具体会计理论方面却鲜有建 的 未来经 济利 益 ； 量。很显 然 ， 网络虚 拟产 品 能够 满足上 述两 个基 本 条件 ， 应 树。 本 文从 会计 实务角 度分析 得 出， 我 国互联 网上市公 司在 现有 资产 项 目 它们 的财 务报表 中很 少披 露其拥有 的 网络虚 拟 资产状况 。 该 将其 作 为一 项 资产 进行 会计 处理 。 然 而 ， 不能准 确表 述 网络虚 拟 资产 的特征 。 ２ 网 络虚 拟资 产 的 内涵界 定及发 展 现状 ３ ． １ ． １ 产 品属性 上 ，网络 虚拟 资产 与产 成 品等 有形 资 ２ ． １ 网络虚 拟 资 产 的 内涵 界定 网络 虚 拟 资产 是 指 非 产一样 ， 一 般都 要 经过 研 究开 发 、 生产 ， 最 后销 售 给消 费者 物质 形 式 、 数 字化 的财产 形 式 ， 它包括 网络虚 拟 货 币、 网络 以获取 主 营业务 收入 。然 而 网络虚 拟 资产 在 生产 开发 、 销 虚 拟物 件 （ 尤 其 是 网络 游 戏 物 件 ） 、 域名、 收费 电子 邮 箱 等 研 制 成本 系列信 息 类产 品。 从 技术 的层 面 上讲 ， 网络虚 拟 资产 是 售 等 方面 与企 业所 拥 有 的其 它产 品在 开发 风 险、 上 存在 很 大差 异。 前者 是 一 次投入 后 可 以不 断 收益（ 在 市 种 计 算机 数据 ， 以计 算机语 言 编辑 的 二进制代 码 。 场 一定 的情 况下 ） ， 而 后者 却是 当次 投入 ， 当次 收 益。 ２ ． ２ 网络虚 拟 资 产 的发 展现 状 从 网络虚 拟 资 产细 分 ３ ． １ ． ２ 产品形 态上 ， 网络 虚 拟资 产不 具有 实物 形态 ， 这 后 的市 场 规 模 来 看 ， 在 网络 游 戏 盛行 的时代 ， 在 很 大 程 度