基于PDCA循环的企业内部审计质量控制探究

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交易主体同步增加。

2016年以来，全国电票业务取得了长足的发展。

2017年10月，该系统业务已切换至上海票交所，由其统一纳入管理。

2.6 境内外币系统
2017年，境内外币系统上线，该系统为中国境内的银行业金融机构和外币清算机构提供外币支付清算服务，该系统实时处理业务、全额清算资金，目前支持8个币种业务：美元、日元、港币、欧元、瑞士法郎、澳大利亚元、加拿大元、英镑。

满足了国内对多个币种支付清算的需求，提高了外币结算效率和信息的安全性。

目前，山西省辖内的参与者是以间接参与者的身份接入，境内外币业务也在陆续开展中。

3 目前支付系统中存在的问题
3.1 体系内各系统分割
跟国外的支付清算体系相 比，中国的支付清算体系建立较晚，体系内各子系统的分割是中国支付清算体系最突出的特点之一，在支付系统各项业务处理过程中，各系统各自为政，缺乏统一的规划和管理，市场化运作程度欠缺，资金清算效率有待提高。

3.2 业务数据缺乏统一标准
为了更好的研究支付清算资金往来特点，挖掘数据背后的活情况、活信息，人民银行自2010年开始对支付清算数据进行统计分析。

自二代上线以来，所有业务数据归总中心统一管理，各地需向总中心申请属地数据。

目前，总中心对外公布的数据来源有三个：一是数据分析子系统；二是数据监控系统；三是属地数据下发系统。

由于三者的数据出路较大，外界使用业务数据缺乏统一的标准。

3.3 各系统收费标准不一导致市场收费乱象
DOI:10.19699/ki.issn2096-0298.2018.22.124
基于PDCA循环的企业内部审计质量控
制探究①
北京工业职业技术学院 陈仕萍
摘 要：
本文在阐明企业内部审计重要性的基础上，分析了我国企业在内部审计质量控制存在的问题，通过引入PDCA循环理论，探究PDCA循环在企业内部审计质量控制中的具体应用，为企业内部审计质量控制更加有效地提供了一种新的可行方法。

关键词：
PDCA循环 企业内部审计 质量控制中图分类号：
F239 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2018)08(a)-124-021 企业内部审计的重要性
国际内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义，“内
部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。

通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。

”所以，企业内部审计可以认为是一种调查评估的行为，其目标是企业更好的发展。

目前，知识信息日益更新，外界环境变化迅速，我国企业正处在竞争激烈的市场环境中。

在这种新形势下，内部审计制度成为企业治理当中的重要组成部分，新形势下的内部审计创新成为发展内部审计制度的重要举措。

内部审计是企业控制企业经营风险的
最后一道防线，内部审计是内部控制的守护者，对企业内部控制设
计与运行有效性的检查和评价承担着非常重要职能。

现阶段企业内部审计已由过去对企业财务报表和经营业绩审计转变到目前的对企业以风险管理为导向的内部控制评价。

然而，我国企业在实际的内部审计工作中，企业内部审计部门专业性和独立性缺乏，不能充分发挥内部审计的监督作用，也不能发挥为公司经营管理和战略发展服务的职能。

明确新形势下内部审计面临的巨大挑战，对企业内部审计质量控制进行全面提升势在必行。

2 企业在内部审计的质量控制中存在问题
2.1 企业的内部审计机构待完善
我国一些企业虽然设立了内部审计机构，由于缺乏合理的规划，导致内部审计工作不能正常进行，严重制约着企业的进一步发展。

另外，由于企业内部审计独立性较差，其隶属领导受企业高层领导人员管理，使得内部审计没有明确的工作规范。

内部审计机构①基金项目：获北京工业职业技术学院科研基金资助
(BGZYKY201832Z)。

我国支付清算系统中，大额支付系统和小额支付系统是收费项目，市场规则较为统一。

但网银系统自正式上线以来，对参与机构不收取任何费用，而且也没有任何指导性意见，参与机构借助该平台服务导致收费乱象，由此对人民银行的对外服务形象产生了一定的影响。

3.4 票据系统存在资源浪费现象
支票影像系统业务手续处理复杂，再加上支票印鉴真伪辨认和审核难度大，该系统运行效果并不理想，退票率居高不下，与先进的系统架构比起来，业务量逐年萎缩，存在严重的资源浪费现象。

3.5 第三方支付带来挑战
第三方支付平台的出现，因其方便、灵活、免费的消费方式被大多数消费者所选择，由此带来的是网上跨行支付清算业务急剧减少。

网银系统在使用过程中，不仅需要外在设备，而且对设备版本有一定的制约，使用不方便，也是导致业务量下降的原因之一。

另外，第三方支付机构出现后，因其资金流转不经过央行支付系统，央行自此失去了对社会资金流的准确掌控，不利于货币政策的制定。

参考文献
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融,2011(18).
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的不独立影响了企业运行效率的提高和经济效益的增长。

企业内部审计机构还存在权责不明、人员编制和任务分工不合理等问题，导致内部审计工作效率不高，影响了企业对内部事宜的高效管理，进一步制约了企业发展。

2.2 企业内部审计工作效率不高
因为我国的内部审计发展时间不长，一些企业对内部审计工作重视程度不够，对各项工作没有明确的规范，内部审计工作效率较低，工作技术能力较差，导致控制与考核工作流于形式。

第一，我国目前正处于经济社会飞速发展的时期，科学合理规划内部审计工作是极其重要的，然而一些企业依然把内部审计的重点放在财务收支的审核和检查方面，不能对企业内各项工作进行全面的管理和控制。

同时，对财务信息的内部审计方法还是沿用核对、询问以及审阅等老的审计方法，对统计抽样法、分析复核法等现代的审计方法却很少使用，从而使得内部审计工作效率不高。

第二，我国不少企业由于种种原因没有设立独立的内部审计机构，使得内部审计不能发挥其真正的效能，也不能对企业潜在的风险进行有效控制。

第三，由于企业对内部审计的重要性认识不足，企业没有及时对外招聘内部审计专业人和对企业内部审计人员进行培养培训，从而不利于企业内部审计工作质量的提升。

2.3 内部审计结果未能有效与企业各部门绩效考核挂钩，影响内部审计后的整改
绩效考核工作与内部审计结果若能有机结合，对内部审计体系建设能起到激励、督促、自警作用。

而事实上，很多企业传统的绩效管理体系未将内部审计结果纳入，致使内部审计结果对各部门员工的绩效考评结果影响甚微甚至没有影响，这在很大程度上影响了内部审计结果对内控体系完善工作的促进作用。

3 PDCA循环理论
PDCA 循环理论是1930年由休哈特(WalterA.Shewhart)提出，
1950年美国的戴明(Deming ，W.Edwards)博士将PDCA 循环理论首次应用到了全面质量管理中，主要用于质量管理体系的持续改进。

其工作原理是产品按照PDCA 循环(如图1所示)，依次P(plan)-D(do)-C(check)-A(act)，即计划—执行—检查—行动周而复始运转，且上一个循环是下一个循环的基础，从而使得产品质量得到逐步提高。

PDCA 循环理论提供
了解决内部审计的质量控制的新途径。

图1 PDCA循环图
4 PDCA循环在企业内部审计质量控制中的具体应用
PDCA 循环理论认为，只有在不断的发现问题和解决问题的无穷循环过程中，研究对象才有可能得到提升。

企业内部审计质量
控制也需要一个循序渐进的过程，企业内部审计质量控制的有效性与这一过程完全吻合。

一般来说，企业内部审计质量控制计划阶段的有效性最小，而在实施阶段通过对发现的问题进行及时纠正是规范企业内部审计提升企业内部审计质量控制效果的关键所在。

所以，企业内部审计质量控制过程符合PDCA 循环理论的原理。

运用PDCA 循环理论对企业内部审计质量控制是完全可行的。

PDCA 循环在企业内部审计质量控制中的具体应用如下。

4.1 计划(Plan)阶段
计划阶段的目标是确定内部审计质量控制的目标，制定企业内部审计质量控制的方针和活动的计划。

计划阶段的步骤如下：第一步分析和评价本企业内部审计质量控制的状况，识别可改进部分；第二步分析可能影响本企业内部审计质量控制发挥作用的主要因素；第三步确认企业内部审计质量控制主要影响因素；第四步针对存在的主要原因，制定应对计划。

4.2 实施(Do)阶段
实施阶段的目标是具体运作，实施企业内部审计质量控制计划中的内容。

实施阶段的步骤是根据本企业实际情况实施企业内部审计质量控制计划，分步骤并且多层次拓展企业内部审计质量控制功能。

4.3 检查(Check)阶段
检查阶段的目标是分析总结在执行企业内部审计质量控制计划的结果如何，明确效果，找出存在的问题。

检查阶段的步骤如下：评估企业内部审计质量控制计划实施的效果与预期目标之间的偏差，看是否实施成功。

如果失败，首先检查是否严格按照计划实施。

如果遵照了企业内部审计质量控制的计划执行，那么说明计划无效，需要重新制定方案，重新进行PDCA 循环。

4.4 行动(Action)阶段
行动阶段的目标是总结评价企业内部审计质量控制的效果。

行动阶段的步骤如下：对企业内部审计质量控制的结果进行处理，成功的经验予以标准化，如制定企业内部审计质量控制工作流程图、作业指导书等，进行固化，便于以后企业内部审计质量控制时遵循；失败的教训进行总结，吸取经验教训。

没有解决的企业内部审计质量控制方面的问题，由下一个PDCA 循环解决。

5 结语
审计质量是内部审计的立身之本，内部审计的质量越高，在企业的内部控制、风险管理、增加价值方面发挥的作用就越大。

通过内部审计PDCA 质量管理循环，形成动态集成化、螺旋上升的企业内部审计质量控制体系，帮助企业提高核心竞争力，实现战略发展目标。

参考文献
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