完成审计工作(PPT68页).pptx

第14章 完成审计工作
11
14.2 考虑持续经营
三、可能导致持续经营产生重大疑虑的事项
（一）财务方面（P302） （缺钱） （二）经营方面（P302） （三）其他方面（P302）
2020/8/1
第14章 完成审计工作
12
14.2 考虑持续经营
四、评价管理层对持续经营能力做出的评估 管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和
2020/8/1
第14章 完成审计工作
10
14.2 考虑持续经营
注意：注册会计师对持续经营假设进行审计是为 了确定被审计单位以持续经营假设为基础编制 财务报表是否合理。
持续经营审计的基本思路：
关注被审计单位对持续经营产生重大疑虑的事项
↓ 实施审计程序确定其假设是否合理
↓ 确定对审计报告的影响
2020/8/1
要求：假定不存在其他情况，也不考虑审计重要性水平，请根据以上情况判断应 出具何种类型的审计报告。
2020/8/1
第14章 完成审计工作
15
14.2 考虑持续经营
【答案与解析】 应出具带强调事项段的无保留意见的审计
报告（CPA认为被审单位在编制财务报表时 运用持续经营假设是适当的；虽然可能导致对 持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在 重大不确定性，但被审单位已在财务报表中作 出充分披露）
2020/8/1
第14章 完成审计工作
22
14.3 期初余额审计
四、期初余额审计程序
（三）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的 审计程序
注册会计师应当根据期初余额有关账户的不同性质， 实施相应的审计程序。 1.对流动资产和流动负债的审计程序 注册会计师通常通过本期实施的审计程序获取部分 证据，即本期实施的审计程有时可以印证期初流动 资产和流动负债的存在性和金额。 2.对非流动资产和非流动负债的审计程序 注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其 他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函 证期初余额，或实施追加的审计程序。
2020/8/1
第14章 完成审计工作
13
14.2 考虑持续经营
五、出具审计报告时的考虑 （一）运用持续经营假设是适当的（总体适当，但有疑虑） 1、已充分披露
——无保留意见带强调事项段 ——无法表示意见（存在多项重大不确定性） 2、未充分披露 ——保留意见或否定意见 （二）不能持续经营，但报表仍按其编制 ——否定意见 （三）不能持续经营，以其它基础编制——无保留考虑加强 调段 （四）拒绝评估或评估的期间未能涵盖12个月 ——保留意见 ——无法表示
第14章 完成审计工作
24
14.3 期初余额审计
五、期初余额审计结果对审计意见的影响
（一）审计后无法获取有关期初余额的充分、 适当的审计证据 注册会计师应当视其对本期财务报表的影 响程度出具保留意见或无法表示意见的审 计报告。
2020/8/1
第14章 完成审计工作
25
14.3 期初余额审计
五、期初余额审计结果对审计意见的影响
第14章 完成审计工作
14.1 概述 14.2 考虑持续经营 14.3 期初余额审计 14.4 期后事项审计 14.5 或有事项审计 14.6 管理层声明 14.7 评价审计结果 14.8 审计沟通
2020/8/1
第14章 完成审计工作
1
第14章 完成审计工作
教学目的与要求:通过本章教学，让学生 掌握完成审计阶段的主要工作。 教学重点：审计报告出具前的工作，对 期后事项以及或有事项的理解。 教学难点：在完成审计工作阶段的整理 及审计报告编制前的准备工作。 本章计划课时：4个课时。
14.3 期初余额审计
五、期初余额审计结果对审计意见的影响
（四）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标 准审计报告
1.该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但 被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了处理，
那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非 标准审计报告。
2.该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报 表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本
2020/8/1
第14章 完成审计工作
2
14.1 概述
审计完成阶段是审计的最后一个阶段。 注册会计师按业务循环完成各财务报 表项目的审计测试和一些特殊项目的 审计工作后，在审计完成阶段应汇总 审计测试结果，进行更具综合性的审 计工作。
2020/8/1
第14章 完成审计工作
3
14.1 概述
涉及会计政策的选择 、运用和一贯性的重 大事项，包括相关的 信息披露。
判断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的 适当性。管理层对持续经营能力的评估是注册会计 师考虑持续经营假设的一个重要组成部分。注册会 计师应当评价管理层对持续经营能力做出的评估。
注意： 第一，管理层对持续经营能力的合理评估期间 应是自资产负债表日起的下一个会计期间； 第二，如果管理层没有对持续经营能力做出初 步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经 营假设的理由。
17
14.3 期初余额审计
理解期初余额概念，需要把握以下三 点： 1.期初余额是期初已存在的账户余额。 2.期初余额反映了以前期间的交易和 上期采用的会计政策的结果。 3.期初余额与注册会计师首次接受委 托相联系。
2020/8/1
第14章 完成审计工作
18
14.3 期初余额审计
二、 判断期初余额对本期财务报表的影 响程度，应着眼于以下三方面： 一是上期结转至本期的金额； 二是上期所采用的会计政策； 三是上期期末已存在的或有事项及 承诺。
2020/8/1
第14章 完成审计工作
19
14.3 期初余额审计
三、期初余额审计目标
1、期初余额不存在对本期财务报表产生 重大影响的错报； 2、上期期末余额已正确结转至本期，或 在适当的情况下已作出重新表述； 3、被审计单位一贯运用恰当的会计政策 ，或对会计政策的变更作出正确的会计处 理和恰当的列报。
期财务报表中予以处理，那么注册会计师在本期审 计时仍需因此而出具非标准审计报告。
Hale Waihona Puke 2020/8/1第14章 完成审计工作
2020/8/1
第14章 完成审计工作
20
14.3 期初余额审计
四、期初余额审计程序
（一）考虑被审计单位运用会计政策的恰当 性和一贯性 政策得当？→ 一贯？→ 变更理由 1.了解、分析被审计单位所选用的会计政策是 否恰当； 2.会计政策是否在每一会计期间和前后各期得 到一贯执行； 3.会计政策发生变更，应审核其变更理由是否 充分。
2020/8/1
第14章 完成审计工作
21
14.3 期初余额审计
四、期初余额审计程序
（二）上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 ： 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当 考虑（必要性）通过查阅（主要程序）前任注册会计师的工 作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑 前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。 1.查阅前任注册会计师的工作底稿； 2.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力； 3.与前任注册会计师沟通时的考虑。 在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表 已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位 本期财务报表进行审计时，就应当在征得被审计单位同意后 （条件），考虑（必要性）与前任注册会计师沟通，利用前 任注册会计师的工作。 沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送调查问卷等， 但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底 稿。
（二）期初余额存在重大错报对审计报告的影 响 1.注册会计师应当告知管理层； 2.如果上期财务报表由前任注册会计师审计， 注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注 册会计师。 3.如果错报的影响未能得到正确的会计处理和 恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或 否定意见的审计报告。
2020/8/1
第14章 完成审计工作
2020/8/1
第14章 完成审计工作
8
14.2 考虑持续经营
一、持续经营假设的含义
持续经营假设是指被审计单位在编制财 务报表时，假定其经营活动在可预见的将来 会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清 算，可以在正常的经营过程中变现资产、清 算债务。这里的可预见的将来，通常是指资 产负债表日后12个月。企业正常的会计核
26
14.3 期初余额审计
五、期初余额审计结果对审计意见的影响
（三）会计政策变更对审计报告的影响 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得 到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正 确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当 出具保留意见或否定意见的审计报告。
2020/8/1
第14章 完成审计工作
27
2020/8/1
第14章 完成审计工作
6
调整帐 户记录
审计 差异
不调整帐 户记录
2020/8/1
14.1 概述
调整分录汇总表
核算 错误
建议调整的不符事项 未调整不符事项
未调整不符事项汇总表
重分
类
错
重分类分录汇总表
误
第14章 完成审计工作
7
14.1 概述
二、编制试算平衡表 1.试算平衡表的含义 2. 试算平衡表的编制要求 3. 资产负债表试算平衡表 4. 利润表试算平衡表
算在是持续经营假设这一会计核算的基本前 提下进行的。
2020/8/1
第14章 完成审计工作
9
14.2 考虑持续经营
二、管理层的责任和注册会计师的责任
（一）管理层的责任
管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经 营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务 报表的合理性。
（二）注册会计师的责任
注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要 的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可 能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。
2020/8/1
第14章 完成审计工作
23
14.3 期初余额审计
四、期初余额审计程序 （四）考虑账户的性质和本期财务报表中的重 大错报风险 （五）考虑期初余额对于本期财务报表的重要 程度 只有当期初余额对于本期财务报表重要时， 注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专 门的审计程序。
2020/8/1
（一）汇总审计差异
（二） 编制试算平衡表
2020/8/1
第14章 完成审计工作
4
14.1 概述
一、汇总审计差异
被审计单位的会计处理方 法与有关会计准则、会计
1.审计差异的含义 制度不一致
2. 审计差异类别 3. 审计差异调整
核算错误 重分类错误
账项调整分录汇总表
重分类调整分录汇总表
2020/8/1
2020/8/1
第14章 完成审计工作
16
14.3 期初余额审计
一、期初余额的含义 所谓期初余额，广义上是指期初已存在的余
额。狭义上仅指注册会计师首次接受委托时被 审计单位财务报表期初已存在的余额。它以上 期期末余额为基础，反映了以前期间交易和上 期采用的会计政策的结果。
2020/8/1
第14章 完成审计工作
2020/8/1
第14章 完成审计工作
14
14.2 考虑持续经营
案例： 山东正源和信有限责任事务所刘守堂、张中峰对山东金泰集团股 份有限公司2006年度财务报表进行审计，了解到其会计报表附注十二— —本公司关于持续经营的说明如下： 截至2006年12月31日，公司营运资金—25569.69万元，累计亏损 37755.34万元，净资产为—20322.62万元；到期债务无力偿还；逾期借款 15588.75万元，其中涉诉金额11658.75万元；部分资产被抵押，依法冻结 或查封，该等情形给公司的持续经营能力带来了一定的不确定性。 对于上述关于持续经营能力的问题，公司拟采取以下措施来增强公司 的持续经营能力。 （1）积极与债权人进行沟通，努力寻求债权人的理解和支持，帮助企 业度过难关，形成多赢的局面，从而更大程度地保证债权人的利益。 （2）充分利用控股子公司济南恒基制药有限公司通过GMP认证这一 平台，不断拓展销售渠道，拓宽销售网络，加大公司药品的生产和销售， 不断增强公司自身的造血机能，提高公司盈利水平，增加公司的现金流 量。 我们相信：通过债权人的支持和公司的不懈努力，公司的持续经营能 力将会不断提升。
未更正错报汇总表
第14章 完成审计工作
5
14.1 概述单笔错误超过财务报表项
目层次重要性水平，或金
额未超过项目层次重要性
企业对经济业务进行
水平，但性质重要
了不正确的会计核算
而引起的错误
核算
建议调整的不符事项
审计
错误 未调整不符事项
差异
企业未按会计准 则列报财务报表 而引起的错误
重分
类 错 误
金额未超过财务报表项目层 次重要性水平，性质也不重 要