2020年CPA注会零基础备考第十六节

2020年CPA注会零基础备考第十六节
2.具体业务模式（3种模式）
（1）以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

【仅收取】
【提示】①即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。

【因为信用风险，出售也是】
②如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。

【频繁和价值重大不能同时】
③如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。

【邻近到期出售，所得与收取差不多】
（2）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式【收取+出售】
在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

相对于以收取合同现金流量为目标的业务模式，其特点：
①此业务涉及的出售通常频率更高、金额更大；
②因为出售金融资产是此业务的目标之一，在该业务模式下不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限。

（3）其他业务模式【仅出售】
如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，则该企业管理金融资产的业务模式是
（2
）【本+息】
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产①【收取+出售】
②【本+息】
其他债权投资特殊情况：（四）金融资产分类的特殊规定
（非交易性权益工具投资）【单独指定】
其他权益工具投
资
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（除1、2之外的金融资产）【出售，未通
过现金流量测试】
交易性金融资产
考点2：金融工具计量基础
（一）金融资产和金融负债的初始计量
1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。

相关交易费用应分情况处理：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（交易性金融资产/负债）应当直接计入当期损益（“投资收益”的借方）
其他类别的金融资产或金融负债应当计入初始确认金额
【解释】
①交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

②增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）。

【手写板】
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的会计处理（债权投资、股权投资、“衍生金融工具”）
初始计量借：交易性金融资产——成本应收股利/应收利息
投资收益（交易费用）
贷：银行存款
后续计量（1）反映公允价值的变动
升值：
借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益
贬值：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动【提示】此类金融资产不计提减值。

（2）持有期间
借：应收股利
应收利息（票面金额×票面利率）贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
处置时借：银行存款（扣除手续费）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）
【手写板】
（三）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（其他权益工具投资）的会计处理
初始计量①按公允价值和交易费用之和作
为初始入账金额
②已宣告但尚未发放的现金股利
单独确认为应收项目
借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交
易费用之和）
应收股利
贷：银行存款等
后续计量总原则：资产负债表日按公允价
值计量，公允价值的变动计入其
他综合收益
【提示】与“交易性金融资产”核算原理类似
①公允价值>账面余额
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允
价值变动
②公允价值<账面余额
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价
值变动
贷：其他权益工具投资——公允价值变动
【提示】不计提减值。

③持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益【仅此处影响损益】
处置时总原则：
①出售所得的价款与其账面价值
的差额计入留存收益
②将原直接计入其他综合收益的
借：银行存款
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动（可
借可贷）
【例题】
2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

2×16年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。

2×17年5月9日，乙公司宣告发放现金股利4 000万元。

2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）：
（1）2×16年5月6日，购入股票。

借：应收股利 150 000
其他权益工具投资——成本10 010 000
贷：银行存款10 160 000【支付金额】（2）2×16年5月10日，收到现金股利。

借：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动（该股票市价为每股5.2元）。

借：其他权益工具投资——公允价值变动 390 000
（公允价2 000 000×5.2-账面10010 000）
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
390 000
（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动（该股票市价为每股5元）。

借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
400 000
【（公允价5-账面5.2）×2 000 000，赔了】
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 400 000（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利。

借：应收股利（40 000 000×0.5%） 200 000
贷：投资收益 200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利。

借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
借：盈余公积——法定盈余公积 1 000
利润分配——未分配利润 9 000
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
10 000
如果甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【交易性金融资产】，且2×16年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理（金额单位：元）：
（1）2×16年5月6日，购入股票。

借：应收股利 150 000
交易性金融资产——成本10 000 000
投资收益【交易费用】10 000
贷：银行存款10 160 000（2）2×16年5月10日，收到现金股利。

借：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000
（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动。

（该股票市价为每股5.2元）借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000
【（5.2-5）×2 000 000】贷：公允价值变动损益 400 000
（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动。

（股票市价为每股4.8元）借：公允价值变动损益 800 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000
【2 000 000×（4.8-5.2）=-800000】
（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利。

借：应收股利 200 000
贷：投资收益 200 000
（6）2×17年5月13日，收到现金股利。

借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（7）2×17年5月20日，（以每股4.9元）出售股票。

借：银行存款 9 800 000
交易性金融资产——公允价值变动 400 000
贷：交易性金融资产——成本10 000 000
投资收益 200 000。