会计核算[中国铁建培训资料]

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BT项目总承包模式、 BT项目施工承包建造期核算
回购期核算：
2、工程款支付： 收到工程款及相关工程款利息后直接抵减长期应收款-工程款科目。如果实际收 到的工程款及工程款利息不等于长期应收款-工程款期末余额，则相应调整收入、 成本科目。即累计每期确认的收入-成本合计值即为考虑融资成本后的工程施工 部分的总盈利水平（此处未将工程施工的融资费用和对应的利息收入单独核算， 而是作为建造合同成本和收入的一部分）。 借：银行存款
4、 移交时账务处理 根据企业会计准则及有关规定，长期股权投资的分期处置按照实 质重于形式的方式处理，在股权变更协议生效、股权变更手续完 成、工商登记变更后，确认长期股权投资收入及投资收益。
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投资公司业务处理
《企业会计准则20号-企业合并》规定，企业合并实现的条件包括： 企业合并合同或协议已经获股东大会通过；企业合并事项需要经过国 家有关主管部门审批的，已经获得审批；参与合并各方已办理了必要 的财产转移手续；合并方或购买方已支付大部分合并价款（超50%）， 并有能力、有计划支付剩余款项；合并方实际上已控制了被合并方的 财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应风险。《关于执行额 会计制度和相关会计制度有关问答（一）》种规定，股权投资收益实 现的条件包括：出售协议已获股东大会通过；与购买方已办理必要的 财产交接手续；已取得购买交款的大部分（超过50%）；企业已不能 从所持股权中获得利益和承担风险；股权转让取得国家有关部门批准。
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BT项目总承包模式、 BT项目施工承包建造期核算
回购期核算：
1、工程款结算：
结算工程款属于一年以内部分 DR：应收账款 CR：工程结算
结算工程款属于一年以上部分，在报表中列示在长期应收款中 DR：长期应收款 CR：工程施工
待项目全部结算完毕工程施工与工程结算完全抵消，全部结转为应收账款或长期 应收款。
按照合同约定对工程项目的勘察、=设计、采购、施工、竣工验收等
实行全过程的承包，由业主委托指派工程监理、项目建成后由业主 回购的形式。
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完全BT 模式
一般是由项目业主与中铁建或下属单位就某项工程签订建设转让合 同。签订BT项目的公司作为母公司，按照《长期股权投资准则》核 算对BT项目子公司的投资、对业主的结算、转让股权、确认投资收 益等事项。
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BT项目总承包模式、 BT项目施工承包建造期核算
披露要求： 工程施工-成本、利息、毛利期末按照款项到期年限填列，其中一年以内部分归 入应收客户合同工程款列示于报表中；一年以上部分按照到期年限折现后归入长 期应收款科目列示于报表中。 关于建造合同几个变量的确定： (1)融资费用/收入计入建造合同总预计成本/收入：当融资成本及未来可收回利 息能可靠估计时，将融资支出纳入合同预计总成本，而未来收取的利息纳入合同 的预计总收入部分 即：预计总成本=预计建造施工总成本+预计代垫施工成本对应的融资费用支出
BT项目总承包模式、 BT项目施工承包
BT业务涉及的经济业务主要有如下两方面： 一、工程款业务：施工方垫付工程款进行施工，工程竣工移交并进入 回购期后，业主分期支付垫付的工程款（下文简称“工程款”）。该 垫付工程款相当于施工方对业主的一种融资，对于该类垫付工程款合 同中有的明确规定支付利息，有的并没有明确规定，而仅仅在合同中 签订预计回购款总金额。 二、代垫款业务：施工方在施工过程中垫付部分应由业主承担的相关 费用（如土地征用及拆迁补偿款等）（下文简称“代垫款”）。该类 代垫款一般在合同中明确规定代垫利息，且从垫付之日起即可以计算 收取业主利息。
根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和的折现
工程质量保证金：是指业主按合同规定，在工程结算时预留的 保证金性质的、缺陷责任期（也称为工程质保期）满未出现质 量问题时全额返还施工单位的款项。工程项目通常在工程办理 竣工决算完毕后进入工程质保期，工程质保金折现前总额为分 期（按季或按月）从工程结算中预留的保证金累计金额。
2、代垫款业务 核算思路：一般根据合同规定，代垫款业务部分是不会产生毛利或利润，业主一 般按照银行同期贷款利率等支付相关利息费用，并且从垫付费用之日起计息；除 非所有该类代垫费用均为施工方自有资本，未发生相关融资费用；或融资利率明 显低于业主付息利率。我们一般不将代垫款支出和收入纳入建造合同，而通过财 务费用和长期应收款进行单独核算。 长期应收账款-代垫款本金：核算按照工程进度实际垫付的属于代垫款性质的款 项 长期应收账款-代垫款利息：核算根据合同规定利息率计算的应收利息金额，并 确认相应的利息收入（利息收入归入主营业务收入核算）
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BT项目总承包模式、 BT项目施工承包建造期核算
1、工程款业务 核算思路：建造期总体核算思路是按照企业会计准则第15号-建造合同进行核算， 即按照完工百分比法确认相应的收入和成本。 工程款业务涉及的会计科目及核算方法 工程施工-成本：归集实际发生代垫的工程施工成本 工程施工-利息：归集上述施工成本已发生的融资费用 建造期一般不发生工程结算，因此不涉及工程结算科目 长期应收款-工程款：工程施工-成本&工程施工-利息&工程施工-毛利的期末余额 归入“长期应收款-工程款”报表科目，并按照公允价值折现后列示于报表中。 由于代垫的工程施工成本及利息一般要在工程完工进入回购期才可以分期收回， 鉴于该款项的到期年限一般为一年以上，因此将上述工程施工归入长期应收款核
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投资公司业务处理
股权变更、工商登记变更之前收到的分期回购款的账务处理 DR:银行存款 CR:预收账款
5、在股权变更、工商登记变更之后收到的回购款 DR:银行存款/预收账款（分期回购款） CR:长期股权投资（投资成本）/投资收益（BT投资收益）
6、根据借款合同、利用回购资金安排偿还银行贷款的账务处理 DR:长期借款/短期借款 CR:银行存款
=
业主 转 结 让算
项目公司
A公司 母子公司关系
签订分 包协议
施工、监理、 设计
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投资公司业务处理
1、支付履约保证金 DR:其他应收款-保证金-履约保证金 CR:银行存款
2、发生投资业务 DR:长期股权投资 CR:银行存款
3、归集发生费用等 DR：管理费用-税金-印花税 CR：银行存款
11、项目清算时 DR:应付账款-应付工程款（应付质量保证金、其他应
付款等） CR:银行存款（其他应收款、预付账款）
在项目竣工验收后、股权登记变更完成之前，将相关债权、债务进行 清理，将质保金转移到投资公司。届时，报表之体现股东权益（实收 资本和资本公积）、长期资产（在建工程）。
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投资公司业务处理
7、支付股权变更、工商变更等相关费用的账务处理 DR:管理费用 CR:银行存款
8、根据合同，从业主收回合同履约保证金等债权的账务处理 DR:银行存款 CR:其他应收款-保证金-质量保证金
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项目公司业务处理
1、接受投资 DR:银行存款 CR:实收资本、资本公积
非全额投资（资本金+项目贷款） DR:银行存款 CR:长期借款
2、项目公司将建安、监理、设计发包给分包方，按合同收取保证金 DR:银行存款 CR:其他应付款-保证金-履约保证金
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项目公司业务处理
3、支付工程预付款、 DR:预付账款 CR:银行存款
4、项目公司对施工方验工计价 DR：在建工程-建筑工程/安装工程 CR: 应付账款-应付工程款
8、支付职工薪酬、办公费、差旅费、招待费、印花税等建设管理费 账务处理
DR:在建工程-待摊费用(相当于资本化了） CR:银行存款
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项目公司业务处理
9、支付项目贷款利息 DR:在建工程-待摊费用 CR:银行存款
10、支付工程保险费、监理费、设计费等得账务处理 DR:在建工程-待摊费用 CR:银行存款
预计总收入=合同规定的回购期将支付的施工代垫款合计+按照合同规定利率 及付息期匡算的应支付的利息费用
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(2)融资费用/收入不计入建造合同总预计成本/收入:当融资成本及未来可收回 利息不能可靠估计时，单独通过财务费用-利息收入/支出核算融资部分，而不纳 入建造合同的预计总成本和预计总收入中。
5、项目公司计量扣款时的账务处理 DR:应付账款-应付工程款 CR:应付账款-应付工程质量保证金、其他应付款-
保证金-民工工资保证金、应交税费、预收账款
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项目公司业务处理
6、支付工程款的账务处理 DR:应付账款-应付工程款 CR:银行存款/预付账款
7、会计期末，进行质保金折现时的账务处理 DR:应付账款-应付质量保证金-折现 CR:在建工程-建筑工程/安装工程
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财务决算人员 （会计核算）培训
主讲人：丁亚杰 财务部 2012年6月
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提纲：
一、BT项目会计核算 二、应收款项公允价值计量
三、安全生产费核算办法规定 =
四、其他
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BT项目模式
一、完全BT 模式(法人项目公司)：是指通过招标确定建设方，建设 方确定项目公司，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目 建成后由业主回购。 二、BT工程（总)承包模式：是指通过招标确定项目建设方，建设方
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中国铁建股份有限公司 折收根入现据初范会始围计确准认则时对，金如融对工应具的的折定现义期：（是即指预形计成工一期个与企工业程的质金保融期资之产和，）并为形一成年其以他内单，位其的公金允融价负值债接或近权实益际的收工到具的，金包额括，金因融此资不产需、要金折融现负。债折和现权期益超工过具。1年长时期，应需收要款
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BT项目总承包模式、 BT项目施工承包建造期核算
2、代垫款业务 （1）支付代垫款
DR：长期应收款/应收账款-代垫款本金 CR：银行存款 (2)计提代垫款利息： DR：长期应收款/应收利息-代垫款利息 CR：财务费用-利息收入 (3)收回代垫款及利息： DR：银行存款 CR：长期应收款-代垫款本金
-代垫款利息
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2、代垫款业务 披露要求： 尚未收回的代垫款本金及利息期末按照款项到期年限填列，其中一年以内部分归 入应收账款及应收利息列示于报表中；一年以上部分按照到期年限折现后归入长 期应收款科目列示于报表中。
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但需要注意的是，预计总收入、预计总成本及工程施工会计科目核算的内容应该 保持配比原则和一致性，即如果融资所产生的利息支出不纳入预计总成本中，则 实际发生相关利息支出不应纳入工程施工核算，且相关的利息收入也不要纳入预 计总收入中进行核算。
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BT项目总承包模式、 BT项目施工承包建造期核算
回购期核算：
项目竣工决算完毕并移交后开始进入回购期，各相关会计科目变化如下： 工程施工-成本：由于项目完工，该明细科目不再发生变化； 工程施工-利息：取决于是否仍有未归还的贷款，如果仍存在未归还贷款，则该 明细科目余额将继续按期增加； 长期应收款-工程款：依照上述两科目变动及毛利的变化而发生变化
贷：长期应收款 （主营业务收入/财务费用-利息收入）
根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。长期应收款
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长期应收款/长期应付款的折现
根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资 产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、 金融负债和权益工具。根据定义应收款项、应付款项都属于金 融工具范畴，并应按照公允价值计量。 应收款项、应付款项按期限划分： 一年以内；一年以上 应收款项、应付款项按性质划分： 质保金、分期收款、融资租赁、其他