小型微利企业所得税纳税筹划方案及优化措施

小型微利企业所得税纳税筹划方案
及优化措施
——
—以F公司为例
张笑杨围
摘要：小型微利企业是我国社会主义市场经济的重要参与主体，在促进国民经济发展和就业方面发挥着重要作用。

2017-2022年期间，国家税务总局累计修订了五次小型微利企业所得税优惠政策以进一步促进小型微利企业发展，为确保广大小微企业能够及时、准确享受现行最新小型微利企业所得税优惠政策，本文采取理论阐述和案例分析相结合的方式，以F公司为例，结合公司经营特点及充分利用最新关于小型微利企业所得税税收优惠政策，深入探究F公司认定为小型微利企业后的纳税筹划方案，助推自我稳定发展，以期对其他符合条件的小型微利企业所得税纳税筹划提供有益借鉴。

关键词：企业所得税；纳税筹划；税收优惠；小型微利企业
一、研究背景及文献综述
（一）研究背景
近年来，国家税务总局为小微企业健康发展创造更加良好的税收政策环境，在减税方面，先后出台了（财税〔2017〕43号）、（财税〔2018〕77号）关于小型微利企业所得税优惠政策；在疫情期间，小微企业经营状况受到了很大影响，国家又连续出台（财税〔2019〕13号）、财税〔2021〕12号、财税〔2022〕13号关于小型微利企业所得税再减优惠政策，旨为进一步帮助小型微利企业恢复元气，缓解资金压力，激发市场主体活力。

广大小微企业能否充分享受该政策，应当根据企业自身实际条件，申请认定为小型微利企业，利用所得税筹划的空间提出适合小型微利企业所得税筹划的新路径，从而降低所得税税负，为小型微利企业注入资金活力，对企业可持续发展具有重要意义，是值得研究的课题。

（二）文献综述
刘波（2018）提出改变企业注册登记形式、提升企业信誉、充分利用税收优惠政策并提出加强与税务部门和中介的联系，提升自我业务水平的建议，综合因素去提升企业的价值。

张源，韩思成（2019）针对中小企业这一大群体进行企业所得税纳税筹划研究，在文章中阐述了纳税筹划的意义，并从企业所得税和增值税这两大税种入手，对最新的企业税收政策税收新政进行梳理并做出纳税筹划，为小微企业充分享受国家税收优惠政策，实现企业价值最大化提供有益借鉴。

我国大部分的企业所得税税收筹划主要集中在理论分析部分，与之相对的小微企业纳税筹划理论研究并不多，综合性、全面性的案例实践性研究更是少之又少。

国内现如今的税收筹划研究的发展现状和小微企业对于我国的重要性及发展速度并不相符。

故而，推动小微企业纳税筹划理论与实践性研究具有研究意义。

二、小型微利企业所得税优惠政策解读
小型微利企业认定标准：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

2017—2022年期间，国家税务总局累计修订了五次小型微利企业所得税优惠政策以进一步促进小型微利企业发展小型微利企业减按20%税率征收企业所得税，表1中的20%均是税率，表1主要列出的自2021年1月至2024年12月执行的最新政策：表1小型微利企业所得税优惠政策表
三、F公司所得税税负概况
F照明有限公司（以下简称F公司）主要从事于灯具和照明器具制造与销售；家用视听设备制造与销售；音响设备制造与销售等业务。

（一）F公司基础信息
表2
F公司2019—2020年基础信息表
数据来源：F公司2019-2020年度企业所得税纳税申报表
由表2可知，2019年和2020年资产总额在2000万元左右、就业人数在90—100人之间。

2020年相较2019
年，资产总额和就业人数均有小幅增加，
增幅比例不大。

（二）F 公司所得税税负负担
表3F公司2019—2020年财务基本概况
单位：
元数据来源：F公司2019-2020年度企业所得税纳税申报表
由表3可知，
从2019-2020年三大比率指标可知F 公司2020年销售毛利率和销售净利率相比2019年都
在下降，企业所得税负担率远高于净利润率，
由此可以看出F 公司税负较重。

目前F 公司企业所得税税收筹划力度小，效果甚微，因此及时开始企业所得税税收筹划十分必要。

本文以F 公司2020年数据为基础，根据企业所得税相关税收政策规定对F 公司在降低应纳税所得额、减少收入、增加税前扣除项目和申请认定小型微利企业从适用低税率等方面进行筹划，从而合理降低应纳税额提高税后利润，实现效益最大化。

四、F 公司企业所得税纳税筹划方案（一）税率、税基式减免筹划1.税率式减免筹划
根据F 公司的财务数据可知，2019年由于年应纳税所得额为4,021,551.80元，超过小微企业认定标准300万，无法享受税率优惠。

但是根据2020年数据可知，F 公司从业人数为90人、资产总额为2,029.92万元、年应纳税所得额为2,167,717.11元，满足小微企业
的最新认定标准。

因此建议F 公司申请小型微利企业认定，即可享受税率优惠。

根据小型微利企业享受的最新所得税优惠政策，2020年节税效果如下表：
表4F公司享受所得税优惠节税情况表
单位：
元数据来源：F公司2019-2020年度企业所得税纳税申报表
2.税基式减免筹划
应税收入的筹划。

首先可以通过减少应税收入实现
降低税基从而降低所得税负的方式进行筹划。

根据规定，收入总额中的国债利息收入可以享受免税。

因此建
议企业利用闲置资金买入国债，
风险几乎为零，取得的利息收入也可免征企业所得税。

通过2020年财务数据可知F 公司净利润为2,218,998.02元，F 公司采取定期存入银行（大型商业银行三年期存款利率均值为3.7%），假如经过董事会决定购买200万
元记账式国债（期限3年，2020年国债票面年利率为3.8%），
假设企业所得税税率适用一般税率25%。

两者收益如下：
表5购买国债和定期存款收益表
单位：
万元数据来源：F公司2019-2020年度企业所得税纳税申报表
通过初步计算可知：投资国债取得的收入属于免税
收入，F 公司可以享受免缴企业所得税，因此取得三年的国债收入企业所得税为0，税后利润为22.8万元。

银行定期F 公司取得22.2万元的利息收入，没有在免税
收入的范围内，因此要计算缴纳企业所得税，
需要缴纳企业所得税22.2×25%＝5.55万元，也就是公司得到净收益为16.65万元。

因此，如果公司闲置资金进行投资，
可以优先考虑进行国债等免税收入的投资，
享受免税收入的优惠，能够使收益最大化。

（二）税前扣除项目的税收筹划1.捐赠支出的筹划
根据规定，企业通过有关部门、
团体等进行的公益性捐赠不超过年度利润总额的12%可在计算应纳税所得额时税前扣除，F 公司本年度会计利润为2,958,664.03元，对外捐赠金额为0元。

假设F 公司本年度会计利润为310万元超过300万元，则可通过公益性捐赠减少利润总额达到小微企业年应纳税所得额认定标准。

表6F公司公益性捐赠节税情况表
单位：
万元
数据来源：F公司2019-2020年度企业所得税纳税申报表
如上表7分析可知，通过对外捐赠不仅没有使企业的收益降低，反而通过纳税筹划使企业的收益增加，节税65万元。

同时建议尽量控制在12%比例内，以防后续连续几个年度利润过低甚至亏损无法保证全部扣除。

2.研发费用的筹划
根据规定，企业发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期扣除损益的，按照研究开发费用的75％加计扣除。

其中直接从事研发活动人员的工资薪金符合加计扣除的条件，但不含职工福利费。

因此，研发费用有合理筹划的空间，比如对研发人员的工资结构做出调整：削减福利费开支，增加工资薪金。

F公司2020年为研发人员发放福利支出金额为61,291.5元，若将其全部用于工资性质发放则可税前加计扣除107,260.13（61,291.5×175%）元，按照一般企业所得税率25%可节税26,815.03（107,260.13×25%）元。

3.三项经费的筹划
税法规定职工福利费、工会经费和职工教育经费，税前扣除标准分别为不超过工资薪金总额的14％、2％和8％。

F公司2020年度工资薪金账载金额为5,639,997.12元，三项经费支出如下：
表7F公司三项经费支出情况表单位：元
数据来源：F公司2019-2020年度企业所得税纳税申报表
F公司2020年职工福利费和职工教育经费未超标，但是工会经费超出限额16,815.74元，因此可以合理控制本年工会经费支出在限额以内，按照一般企业所得税率25%可节税4,203.93元。

而对于职工福利费和职工教育经费支出，远未达到税前扣除限额，所以可以在严格遵守税法、注重税收筹划过程中规范性的前提下增加这两项经费的支出。

4.业务招待费的筹划
根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出不超过当年销售收入的5‰的部分，可按照发生额的60%进行扣除。

F公司2020年度发生业务招待费共计1,916.14元，远未超过本年销售收入的5‰即280,723.03元，建议F公司可以适当增加与企业生产经营有关的业务招待费支出，提高企业所得税税前扣除费用，从而间接降低企业应纳税所得额，降低税负。

5.广宣费的筹划
根据规定，符合条件的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分，允许扣除。

从2020年企业相关财务数据可知本年度发生的广宣费金额为0。

因此，从税收筹划的角度建议公司可以适当加大产品宣传力度，提高企业产品知名度从而提高销量创造收益，并且应尽可能与合作方签订广告性质而非赞助性质的合同，方可税前扣除。

6.残疾职工工资支出的税收筹划
根据规定，公司支付给残疾职工的工资在计算企业所得税时可享受100%加计扣除。

小微企业公司规模小，可以根据聘用的员工身体状况安排适宜的岗位工作。

企业积极安排残疾人就业，这样做既能完成承担社会责任的使命，同时在企业所得税缴纳方面也能够获得加计扣除减轻税收负担。

F公司2020年聘用了两名残疾人员，通过以上对税收政策的解读和分析可以看到，公司在聘用残疾人员方面具有很大的纳税筹划空间。

尤其是制造行业，具有多条生产线，可以在重复性工作的岗位多安置言语残疾、听力残疾等人员。

7.固定资产折旧方式的筹划
本公司固定资产采用直线法年限平均法计提折旧。

根据规定：对符合规定条件的固定资产，可采用加速折旧法或缩短折旧年限，按规定的最低折旧年限计提折旧，以实现费用提前扣除。

F公司2019年研发设备固定资产原值2000万元，该设备用于研发新产品符合加速折旧条件。

目前该企业采用年限平均法对该批仪器设备计提折旧，折旧年限为10年，月折旧额1万元，无净残值，2020年折旧2000/10=200万元。

如果采用双倍余额递减法，则：年折旧率：2/10×100%＝20%，第一年、第二年、第三年的折旧额分别为：2000×20%＝400万元、（2000－400）×20%＝320万元、（2000－400－320）×20%＝256万元，其余根据公式以此类推，在期满的前2年，改为采用直线法计提折旧。

通过计算可知，采取加速折旧比直线法折旧方式本期可以达到节税（400-200）×25%=50万元的效果，但是需要指出的是加速折旧只是暂时节税，后期随着折旧减少利润增加会增加纳税。

（三）应纳税额抵免筹划—专用设备投资抵免优惠的筹划
根据国税函〔2010〕256号规定：企业购买和实际使用的专用设备符合环保、安全生产、节能节水优惠目录的，可按企业取得专用设备投资额的10%抵减企业当年
应纳税额。

由于F 公司从事通用制造行业，
生产过程会生成大量废气废水，但是又必须达到国家相关排污标准，
所以建议企业充分利用上述税收政策，
按照其目录进行购买环境保护、节能节水、安全生产专用设备，
既不违反相关国家规定以免产生罚金，又能减少企业所得税额。

（四）所得税征收方式的筹划当前，税务主管部门对企业所得税的征收方式有查账征收和核定征收两种方式。

设企业的年收入为R、毛利率为L，其所在行业的核定应税所得率为H，应纳所得税额为S。

表8征收方式与企业所得税额关系表
表9应纳企业所得税额比较表
如表当L=H 时，S 1=S 2，两种征收方式税负相
同；当L<H 时，S 1<S 2,查账征收方式税负较低；
当L>H 时，S 1>S 2，核定征收方式税负较低。

F 公司所在市税务局2020年在税务总局规定的应税所得率范围内调整企业所得税的应税所得率标准相关公告知：为充分发挥税收政策促进和调节经济发展的杠杆作用，分别下调现行企业所得税核定征收应税所得率，其中制造业核定应税所得率从7%下调至5%，从下表可知选择核定征收企业所得税可少缴37,897.61元。

表10F公司不同征收方式下节税情况表
单位：
元注：假设企业所得税税率适用一般税率25%。

五、F 公司纳税筹划方案预期效果
在对F 公司进行企业所得税的筹划分析中，分别从
税率&税基优惠、税前扣除项目、
应纳税额抵免、其他等方面展开具体分析，
可知F 公司企业所得税有很大的筹划空间，但同时需注意的是应从结合企业背景，统筹兼顾，贯彻成本收益原则，选择最合适的筹划方案，
实现收益最大，成本最低。

表11F公司纳税筹划效果情况表
杨围同志为本文通讯作者
基金项目：
广东理工学院科技项目“税改背景下小型微利企业所得税纳税筹划路径研究”（2020GKJSK014）；广东理工学院课程思政改革示范课程《税法》（KCSZ202103）。

参考文献：
[1]刘波.小微企业税收筹划研究———以重庆市S公司为例[D],重庆.重庆理工大学.2018.
[2]张源,韩思成.税改背景下小型微利企业税收筹划[J].会
计之友,2019(19):148-153.
[3]闫妍.小微企业税收筹划探讨[J].商业会计,2015(20):75-76.
（作者单位：
广东理工学院）。