第三章 消费税

Consumption Tax
消 费 税
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第一节
消费税基本原理
一、消费税概念： 消费税概念： 是对特定的 特定的消费品和消费行为按消费流转额征 是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征 收的一种商品税。 收的一种商品税。 我国现行消费税是对我国境内从事生产、 我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托 生产 加工和进口（ 日起， 加工和进口（1995年1月1日起，金银首饰改为零 年 月 日起 售环节征税 2009年5月1日起我国在卷烟批发环节 征税, 年 月 日起我国在卷烟 加征了一道从价税） 加征了一道从价税）应税消费品的单位和个人就其 销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 注意：这些应税消费品在交纳消费税的同时，仍然 注意：这些应税消费品在交纳消费税的同时， 要交增值税。 要交增值税。
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※四、零售应税消费品 范围： （一）范围： 1、仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银 、仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、 基合金的镶嵌首饰。 基合金的镶嵌首饰。 2、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经 、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、 营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。 营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。凡划分 不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的， 不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高 适用税率征收消费税；在零售环节销售的， 适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首 饰征收消费税。 饰征收消费税。 3、金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的， 、金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的， 应按销售额全额征收消费税。 应按销售额全额征收消费税。 （二）税率：5% 税率：
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第二节
纳税义务人与征税范围
纳税义务人： 一、 纳税义务人： 在中华人民共和国境内生产 生产、 在中华人民共和国境内生产、委托加工和 规定的消费品的单位和个人， 进口规定的消费品的单位和个人 进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院 确定的销售规定的消费品的其他单位和个人， 确定的销售规定的消费品的其他单位和个人， 包括各类企业、 为消费税的纳税人（包括各类企业、且内外资企 业统一） 业统一） 。 地域： 地域： 应税消费品的起运地及所在地在境内。 应税消费品的起运地及所在地在境内。 起运地及所在地在境内
答案： 答案： AB
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两种税率形式： 二、税率——两种税率形式：P106 税率 两种税率形式 1、比例税率：适用于大多数应税消费品，税 、比例税率：适用于大多数应税消费品， 率为1%~56%； 率为 ； 2、定额税率：只适用于三类液体应税消费品， 、定额税率：只适用于三类液体应税消费品， 它们是啤酒、黄酒、成品油。 它们是啤酒、黄酒、成品油。 3、特殊：对生产、进口、委托加工卷烟、白 、特殊：对生产、进口、委托加工卷烟、 酒计税方法采用从量定额和从价定率征收相 结合的复合计税方法。 结合的复合计税方法。
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一、从价定率计算方法： 从价定率计算方法： 应税消费品的销售额× 应纳税额 = 应税消费品的销售额×比例税率 销售额的确定： （一）销售额的确定： 1.销售额的基本内容 销售额的基本内容——与增值税一致 销售额的基本内容 与增值税一致 根据消费税暂行条例规定， 根据消费税暂行条例规定，销售额为纳税人销售应 全部价款和价外费用。 税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 下列款项不包括在内： 下列款项不包括在内： （1）向购买方收取的销项税额； ）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费 ） 税； （3）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费 ）同时符合以下条件的代垫运费： 发票开具给购货方的， 发票开具给购货方的，并且纳税人将该项发票转交给购 货方的； 货方的； （4）同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事 ） 业收费 。
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3、征税环节不同： 、征税环节不同： 增值税是在货物生产、流通各环节道道征收 道道征收。 增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。 消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售 或委托加工、进口）环节一次性征收 一次性征收， （或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批 发零售环节不再征收。 发零售环节不再征收。 4、计税方法不完全一样： 、计税方法不完全一样： 增值税对一般纳税人采用的是购进扣税法； 增值税对一般纳税人采用的是购进扣税法； 购进扣税法 消费税有根据价格来征收的， 消费税有根据价格来征收的，有根据数量来征收 还有根据价格和数量来征收的，所以计税方法 的，还有根据价格和数量来征收的，所以计税方法 是多样性的 是多样性的。
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五、在卷烟批发环节加征一道从价税， 在卷烟批发环节加征一道从价税， 在中华人民共和国境内从事卷烟批发 业务的单位和个人， 业务的单位和个人，批发销售的所有 牌号规格的卷烟，按其销售额（ 牌号规格的卷烟，按其销售额（不含 增值税）征收5%的消费税 的消费税。 增值税）征收 的消费税。
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【例】下列各项中，应当征收消费税的有（ ） 下列各项中，应当征收消费税的有（ A.用于本企业连续生产的应税消费品 用于本企业连续生产的应税消费品 B.用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 C.用于本企业生产性基建工程的应税消费品 用于本企业生产性基建工程的应税消费品 D.用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品 用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品
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第四节 计税依据及应纳税额的计算
消费税应纳税额的计算办法： 消费税应纳税额的计算办法：
（一）实行从价定率办法计算的应纳税额 实行从价定率办法计算的应纳税额 从价定率 =销售额×比例税率 销售额× 销售额 从量定额办法计算的应纳税额 实行从量定额 （二）实行从量定额办法计算的应纳税额 =销售数量×定额税率 销售数量× 销售数量 实行复合计税 复合计税办法计算的应纳税额 （三）实行复合计税办法计算的应纳税额 =销售数量×定额税率 销售额×比例税率 销售数量× 销售额× 销售数量 定额税率+销售额
答案： 答案： BCD
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第三节
税目与税率
一、税目 目前应税消费品被定为14类货物 类货物， 目前应税消费品被定为 类货物， 即消费税有14个税目 个税目： 即消费税有 个税目： P102-105
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【例】下列各项中，应同时征收增值税和消费税 下列各项中， 的是（ 的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得大货车 进口环节取得大货车
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5、核算方法不同： 、核算方法不同： 是价外税， 增值税是价外税，税款的大小不会影响企业
的利润，和所得税一般没有必然联系。 的利润，和所得税一般没有必然联系。 营业税金及附加”核算， 消费税主要在“营业税金及附加”核算，与 所得税有直接关系。 所得税有直接关系。
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（二）联系 1、都是对货物的征收：增值税对所有的货物征收， 、都是对货物的征收：增值税对所有的货物征收， 消费税对指定的货物征收。 消费税对指定的货物征收。所以在某一个特定的环 节上，对特定的货物就出现了增值税和消费税交叉 节上，对特定的货物就出现了增值税和消费税交叉 征收的情况 的情况。 征收的情况。 2、都是流转税，税收都具有转嫁性：谁购买这种应 、都是流转税，税收都具有转嫁性： 税消费品，谁就会负担增值税同时负担消费税。 税消费品，谁就会负担增值税同时负担消费税。两 税都是由购买者来负担 由购买者来负担的 税都是由购买者来负担的。 3、对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增 、 计税依据是相同的， 值税的计税依据是相同的 值税的计税依据是相同的，均为含消费税而不含增 值税的销售额。 值税的销售额。
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二、征税范围
一、生产应税消费品： 生产应税消费品： 征收环节在出厂销售环节来征收。 出厂销售环节来征收 征收环节在出厂销售环节来征收。 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、 消费资料、投资入股、偿还债务， 消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续 生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。
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2.包装物的计税问题 包装物的计税问题
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（二）含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额=含增值税的销售额 含增值税的销售额÷ 应税消费品的销售额 含增值税的销售额÷ ［1+增值税税率（17%）或征收率（3%）］ 增值税税率（ ）或征收率（ ）］ 增值税税率 结论】 一般情况下， 【 结论 】 一般情况下 ， 从价计算消费税的销 售额与计算增值税销项税的销售额是同一个 数字。 数字。 【例】P110
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二、委托加工应税消费品 ——由委托方提供原材料和主要材料，受 由委托方提供原材料和主要材料， 由委托方提供原材料和主要材料 托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应 税消费品。 税消费品。 注：1、由受托方提供原材料或其他情形的按照 、 自制产品征税。 自制产品征税。 2、委托加工的应税消费品收回后，再继续 、委托加工的应税消费品收回后， 用于生产应税消费品销售的， 用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的 消费税款可以扣除。 消费税款可以扣除。 三、进口应税消费品 海关代征进口环节的消费税。 海关代征进口环节的消费税。
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※四、零售应税消费品 （三）计税依据 1、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。 、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。 2、金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也 、金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价， 无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 3、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售 、带料加工的金银首饰， 价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格， 价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照 组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费） ＝（材料成本 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税 － 税率） 税率） 4、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰， 、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰， 应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。