基于公司治理结构的内部审计模式研究——以宁波银行为例

在现代市场经济条件下，公司治理结构的完善程度决定了一个公司能否顺应时代发展的潮流从而得到持续发展和经济效益。

公司治理结构需要一个完善的系统来对其进行一个整体的规划，形成一个完善的公司治理结构，如此才能保障其有序运行。

除此之外，对公司治理结构的构建不仅需要一个完善的系统对其进行规划，更需要能对其有效实施规划的存在。

社会在发展，公司治理结构的稳定性也在不断加固。

经过长时期的改进和完善，公司治理结构已经变得很稳定与健全。

然而，其必定不能考虑到各个方面，在公司的日常经营管理中，仍旧会遇到不少问题。

内部审计拥有对企业经济活动进行监督的功能，不仅能促使其合法合规化，更有使其改善经济管理状况、提高经济效益的重要功能。

因此，我们不能忽视内部审计在公司治理中的巨大作用。

作为公司监督组织的重要组成部分的内部审计，对其要求主要有两点：其一，利益分配；其二，权力安排。

当今，经济全球化已然进入深入阶段，全球市场竞争日益激烈，在这一背景下，我国很多企业面临着许许多多公司治理方面的问题，例如，某些公司运转不畅、资金周转不灵、公司效益低下、持续发展能力弱，造成这些问题的原因都是公司治理结构不够完善。

通过对这方面问题的探析，我们可以发现企业内部审计方面存在的漏洞，并对其进行分析，进而针对问题提出相应的解决对策。

这样，内部审计体系便会得到改进，才会更好地发挥其在公司治理中的作用，使得公司治理水平向高层次发展。

一、相关理论分析
（一）概念和定义
1.公司治理结构
公司治理是为了实现公司有限资源在一定范围内的有效合理配置，规范与公司利益相关者的责任和权利的包括监督、组织的一整套体系的安排。

公司治理结构集中体现了对公司发展方向起到决定性作用的参与到公司治理的各个参与方之间的相互关系。

公司治理结构的内涵是公司资本各出资主体向受托人委托经营管理权，出资代表内部化的制度安排。

一般而言，发展到一定规模的公司，其一
般由股东大会、董事会、监事会以及经理层四大板块组成。

其相关人员依据法律和公司章程所赋予的权力和责任相互分工，并相互制约。

公司治理结构之所以会出现，从根源上来讲是企业所有权与经营权的分离。

此二者的分离使得企业经营者违背企业所有者(股东)的长期利益，从而做出短视行为而盲目地追求在其任期内短期利益的最大化成为了可能。

而在此时，就需要一种治理机制或者体系使得企业的实际控制人对职业经理人的行为进行约束和管控。

这种机制就是公司治理结构，其涉及激励与约束、信息对称、交易契约等方面。

当今，经济学家在谈论公司治理结构时，其所述内容大体就是公司相关利益群体博弈后制定的一系列规章制度、管理方式等，即各方契约关系。

其中的契约包括正式契约与非正式契约，至于正式契约，顾名思义就是相关政府部门正式对外发布的劳动法和合同法等，与这些法规相关的组织必须遵守，而非正式契约指的是企业根据自身实际需求、企业文化、风俗习惯等约定俗成的非正式规定，这些契约并没有明文规定，但在实际上却起到了关键作用。

从根本目的上来讲，建立完善的公司治理结构能促进公司组织的运营变得高效，从而实现最优配置。

从效果评价层面来讲，只要能够显著有效地提升公司的运营效率，其企业治理机制就是合理的。

总而言之，公司治理的实质就是对企业中各种契约关系进行综合处理的一系列制度安排。

2.内部审计模式
站在不同的立场和角度，对内部审计模式的认知便会有所不同。

一个企业进行内部审计工作的基本方针便是内部审计模式，也是开展落实内部审计工作的最基本框架，更是决定内部审计工作的总体方向和主要方式的决定性因素，对公司内部审计作用的发展起到不可忽视的影响。

从本质上来看，内部审计的目标是促进公司的发展和经济效益的提高。

若想充分发挥内部审计的监督公司管理活动，促进公司效益提高的作用，必须保证其审计工作的独立性。

伴随社会、经济的迈进，内部审计模式也在不断趋向完善。

但是，具体的内部审计工作总会受到各方面的影响，采用同种内审模式的公司在具体实施效果方面也会有所差异。

现今，主要有五种内部审计模式，其中个别模式因有其不可忽
视的弊端，已被基本废弃，现代企业主要采用的是董事会下设审计委员会领导的内部审计模式，因为这种模式相对于其它模式有其巨大的优势，多被企业采用。

（二）理论基础
1.受托责任
受托责任，顾名思义，即受委托方委托其业务，受托方必须对委托方承担的责任。

受托责任是从监督方的角度来考虑的，其主要职责是监督受托方受委托方托付业务的履行情况。

由于实际掌控公司的人不一定具备管理公司，促进公司发展的能力，为了维持公司的良性发展，公司实际掌控人则需寻找一个擅长公司管理的人才来代自己行使管理公司的权力。

因此，公司的实际资产拥有者即委托人便会寻找一个能担负起公司经营管理职责，促进公司经济平稳运行的人来代替自己代为管理公司，这个人又被称为受托人，抑或称之为经理人。

在委托经营过程中，委托人会根据与受托人事先商定的条件给予受托人相当的报酬。

相对地，受托人在接受受托条款后，必须承担起对委托人资产进行管理经营的义务，对委托人负责。

此种责任，在国际社会上统称之为受托责任。

而双方因此而产生的相互关系，则可以叫做受托责任关系。

由于企业的经营管理者不一定是企业的所有者，而有可能是受所有者委托而代行其经营管理权的经理人，其有可能忽视企业的长期发展能力，过于追求眼前实际利益，盲目追求在其任期内的效益，形成短视行为，造成公司损失。

正是基于独立检查受托责任的履行情况，确定其任期内的实际经营管理情况，审计应运而生，随着社会、经济的不断发展，受托责任的内容也会变得愈加丰富。

截至目前，受托责任的内容主要包括有七点：其一，保护委托方委托的财产和资料的安全性和完整性；其二，准确、有效地完成企业所有者委托的工作；其三，准确无误地记录和筹算为完成受托任务而发生的资金耗费和经营成果；其四，加强经营管理，不断提高经济效益和社会效益；其五，遵守国家的法律、制度和财经法纪；其六，提交可靠的会计报表，真实、公允地反映财务状况与经营成果；其七，保护经济环境，遵守经济秩序。

2.风险管理
企业风险管理框架由八大要素构成，下面对本文涉及到的要素进行简要阐述：
（1）内部环境
内部环境对其他要素的实施效果会产生直接性的影响。

企业管理者应对风险的主观理念以及董事会在公司日常经营管理中起到的左右等都属于内部环境。

内部环境就相当于经济基础，其他要素的发展均会受到内部环境要素的直接或间接影响。

（2）目标设定
企业必须明确发展目标，为企业的发展指明一个大方向。

在明确企业战略目标后，需要将其进行拆分，将之拆分成多个小目标，然后将之继续分解成各部门的目标。

完成了战略目标设定，企业在实现目标的路途中的风险便会拥有大致明确的方向，不致于形成突发风险，从而为企业战略目标的最终实现降低风险。

（3）风险评估
在某事项发生之前或事中及时对该事项有可能造成的生命、财产等方面有可能造成的损失做一个较为完善的评估，并对结果做一个总结。

（4）风险应对
在进行完风险评估之后，若评估该事项会对公司财产造成损失，则及时在相关方面采取应对措施，尽量减少或避免损失。

（5）信息与沟通
任何事件的有效解决都离不开充分的信息传递与沟通。

通过信息传递与沟通，企业的经营管理者和员工可以充分了解彼此的想法，经营管理者可以充分正确地向员工表达其相关决策，从而可以在实际操作中贯彻管理层的意图。

此外，员工和员工之间保持聊好的信息传递与沟通，更有助于员工间专业技术的互通交流，增强业务能力，增进员工感情。

二、内部审计模式分类及其特征
若要实现公司治理结构的评价和改善，必须为内部审计确立一个良好的定位，从而更好地发挥内部审计的作用。

经过三十余年，我国在内部审计方面在借鉴国外先进审计经验的基础上，结合本国实际，也有了比较大的发展，形成了自身的特色。

当前，我国的内部审计模式可分为以下五种：
（一）财务部门领导的内部审计模式
此种模式继承自传统的内部审计模式，其特点是不单独设置内部审计部门，而是附属于财会部门。

在此种内审模式的领导管辖下，其部门的主要工作内容是最基础的财务审计，此外，内部审计部门需要定期向财务部门汇报财务状况。

此种内审模式的优点主要表现在内部审计人员的工作是为了财务工作本身的需要，内审人员通过进行审计工作，更好地为财务工作服务。

在这种情况下，内审人员熟悉工作流程，有利于降低审计成本。

但是，由财务部门领导的内部审计模式也拥有极大、极其明显的弊端。

由于其隶属财务部门，受其领导和约束，内部审计部门的地位和独立性在所有内审模式中处于最低的地位。

由于内审部门作为财会部门的下属机构，同时受到财会部门领导的管理，财会工作和审计工作重合性较大，从而导致内部审计人员在工作中无法理清审计和财务两份工作的区别，将之混为一谈。

同时，审计工作受到总经理个人因素的影响较大，不利于审计结果客观性的发挥。

因此，此类内部审计模式无法适用于现代化公司治理体系，不利于公司的长远发展，现已被基本淘汰。

（二）总经理领导的内部审计模式
内部审计部门直接归属于总经理领导是这类内部审计模式的特点，同时对公司其他职能部门的经营情况进行评价和监督，并形成审计报告作为总经理经营决策的参考数据。

由于在这种情况下，内部审计部门独立于其他公司职能部门，拥有较高的地位，另外还有接近公司管理层的先天优势，更方便为企业经营管理者提供咨询服务。

其次，总经理由于直接领导内部审计部门，便可直接对其工作进行统筹安排，内部审计部门亦可随时将工作情况向总经理汇报，提高工作效率。

然而，又因其受到总经理的直接领导，不利于内部审计部门对总经理进行有效的监督，同时，由于其本身的地位和权威性不够高，在面对同属总经理领导的部门时，往往会影响到内部审计的客观性和独立性，对公司治理责任的履行存在缺失。

（三）监事会领导的内部审计模式
监事会领导的内部审计模式的最大的特点是相对于其它内审模式，其拥有最高的独立性。

除此之外，还有另一大特点，那就是由监事会领导的内部审计模式不仅对公司的日常经营进行评价监督工作，也对董事会的工作内容进行监督。

但是，我国采用监事会领导的内部审计模式的公司并不多，其原因主要有两点：其一，由监事会领导的内部审计部门不参与公司的日常经营活动，与公司经济活动脱节，不利于咨询功能的发挥；其次，我国企业的监事会的设立往往停留在公司组织架构图，并没有实际的权力，较难履行其职能。

作为监事会的附属内部审计部门，受到监事会脱离公司经营的实际和我国普遍上监事会权力缺失的尴尬境地影响，此种内审模式很难发挥其评价监督职能。

（四）董事会领导的内部审计模式
归属于董事会领导的内部审计模式可以分为两种模式，下面作具体说明：
1.归属于董事会直接领导
董事会在公司组织结构中处于高层，拥有较高地位，作为直接归属于董事会的内部审计部门也就拥有了更好开展工作的内在保障。

除此之外还有一个优点，那就是内部审计范围广，表现在内部审计部门不单单对公司的经营管理状况进行审计工作，也对企业管理层的行为进行评价和监督。

归属于董事会直接领导的内部审计模式也有其缺点：其一，内部审计工作的专业性相对较强，而身为内部审计部门领导的董事会要处理繁琐的公司日常经营事宜，无暇顾及到审计工作的方方面面；其次，董事会采取集体讨论制，相关事项由董事会多数通过方可决定，程序繁琐，跨度长，会对审计工作效率产生消极影响。

2.归属于董事会下设的内部审计委员会领导
由于此种模式设置的内审部门隶属于董事会，层次和地位高，审计工作开展相对顺利，是属于高层次和地位的内部审计模式。

内审部门的工作和内部审计方面遇到的问题均向董事会下设的内部审计委员会报告，不受制于公司其他部门，不直接向董事会负责，审计的独立性进一步加强。

此外，由于内部审计部门归属于专门的内部审计委员会，专门性强，有利于对内部审计部门工作的开展进行专业指导，系统化管理，能及时解决内部审计过程中出现的问题，提高工作效率。

三、宁波银行的现状及影响因素
（一）商业银行内部审计发展历程
内部审计对商业银行的公司治理、经济活动以及风险管理方面拥有着评价和监督的功能。

作为银行业公司治理结构的非常重要的一个组成部分的内部审计，其同时也是金融行业监管体系的一部分。

20世纪90年代中期，多个国家和地区陆续针对内部审计颁布了多个监管文件，经此，内部审计的独立性得到了不断的强化。

起步阶段主要处于1949年新中国成立至1978年期间。

在这一时期，我国奉行高度集中的计划经济体制，经济活动完全受政府调控，实行计划生产，经济活动平缓，银行业务单一。

因而，此时的银行内部审计功能单一，主要是防错纠弊，尽量减少出现错误和舞弊行为。

这与现代意义上的内部审计上去甚远，其涵盖的范围仅仅是如今的很小一部分。

上世纪九十年代中期，随着我国经济体制改革的深入推进发展，改革开放不断深化，经济活跃度不断攀升，我国的银行业业务也趋向多元化，银行业受到世界经济不稳定性的影响也变得更为突出。

然而，针对银行内部审计方面的研究并未随着银行业务的愈加繁多而引起更多的关注。

直至上世纪九十年代末期，随着国内外各大商业银行风险案件的频发以及银行业内部坏账比例的持续上升，对于银行业内部审计的关注才得到不断提升。

（二）宁波银行简介
1.基本情况介绍
宁波银行是在当时吸收并合并多家城市信用合作社以及多个办事处，并于1997年创办成立的一家股份有限公司。

2007年，宁波市商业银行更名为宁波银行。

宁波银行的性质是地方性银行，同时也是股份制银行。

截至2018年底，宁波银行陆续在浙江地区的六个市区分别设立一家分行，在省外的南京、苏州、无锡、上海、深圳、北京分别设立一家分行，共计设立12家分行，在宁波地区分设有197家支行，全行共下辖327个分支机构。

全行坚持“汇三江水，理万家财”的经营理念，全体员工共同努力，较好地完成了经营计划。

宁波银行在我国商业银行的规模中并不出众，但是其经营状况相对同类银行，各项经营指标都在逐年上升，处于比较领先的地位。

近几年来，宁波银行不良贷款率持续走低，运营态势良好，成为中国银行业资产质量良好、盈利能力强、资本充足的银行之一。

宁波银行2008-2018年总资产、存款、贷款变动图分别见图1、图2、图3：
图1 宁波银行2008-2018总资产变动图（单位：亿元）
图2 宁波银行2008-2018存款变动图（单位：亿元）
图3 宁波银行2008-2018贷款变动图（单位：亿元）
从图1可以看出，宁波银行除了2011年总资产总量较之2010年有28亿元的衰减外，2008-2018年总资产、存款、贷款三项指标均呈稳定上升趋势。

在2017年，宁波银行总资产更是首破万亿元大关，达到10320亿元。

这说明了宁波银行十余年来经营规模稳健增长，资本充足，发展势头良好。

从图2和图3可以看出，宁波银行的客户存款和贷款总额在11年里，每年均以较高额度上升，2008年末，宁波银行存款和贷款总额分别为762亿元和492亿元，十年后的2018年末，存款和贷款总额分别达到了6467亿元和4291亿元，分别是十年前总额的8.53倍和8.72倍，增幅巨大。

2.治理结构概况
宁波银行的公司治理结构以由全体股东组成的股东大会为首，股东大会对公司重大事项拥有否决和通过的权力，这是股东大会作为宁波银行最高权力和决策机构所拥有的权力。

宁波银行由十名董事以及六名独立董事组成公司董事会，负责对公司日常经营事项的管理和决策，其对股东大会负责，定期向股东大会汇报工作。

宁波银行设监事会，是公司的监督机构。

监事会下设监督委员会和提名委员会分别对公司的日常经营活动进行监督和对公司重要管理人员的提名。

监事会人员由多名股东代表和职工代表组成，对公司实行监督权。

宁波银行设董事长和行长，行长向董事长负责，董事长向董事会负责，是公司经营管理的执行机构。

另设各职能部门和下属分行，向行长负责。

就宁波银行而言，部分股东是公司董事会成员及高管，股权较为分散，包括宁波银行董事长陆华裕在内的宁波银行管理层和员工共持有19.4%股权，部分股东在中层、基层工作，或已退休。

这些在中层、基层工作或退休的股东由于自身职位不高及股份很少，因此一般不参与决策，一般也不被看作参与企业经营管理。

我们可以看出宁波银行是所有权与经营控制权部分分离，代理理论不完全适用。

管理分权形成了上下级的委托责任关系，上级对隔层级和远离自己视野的经营组织实际运营情况不甚了解、不够透彻。

由于信息不对称，企业所有者一般不会仅仅依靠下级的述职和汇报来了解企业的实际运营情况，这样就产生了内部审计需求。

宁波银行作为一家商业银行，同时也是股份制银行，其公司组织结构的设立符合国家相关法律法规的要求，包含股东大会、董事会、监事会和高管层，具有企业章程和书面议事规则，符合当今契约治理的企业组织形式规范。

图4 宁波银行组织结构图
（三）宁波银行内部审计特征与发展趋势
1.宁波银行内部审计的特征
目前，宁波银行经营多元化战略建设得到深入发展。

永赢基金、永赢租赁作为宁波银行的两家非银行业全资子公司运转状态良，其他的业务诸如企业银行、个人银行等多项业务的优势进一步体现，公司产品体系进一步完善，资产结构进一步优化，公司可持续发展基础不断巩固。

宁波银行的内部审计具备以下特点：首先，内部审计部门建立的目的是为了改善经营，促进企业经营管理目标的实现；其次，内部审计的评价职能和监督职能都处于较高地位；最后，内部审计能较好地发挥其职能，能有效加强企业经营管理的真实性、合法性和有效性。

2.宁波银行内部审计的发展趋势
当前，宁波银行创新能力不断加强，市场范围不断扩大，创收能力进一步加强。

近年来，宁波银行各项财务指标均在逐年上升，在我国同类银行中处于领先地位。

针对这些发展，宁波银行应加快推动内部审计重心的转移，加快推动由原来的事后审计向事中和事前审计发展，构造全方位，多层次的立体审计。

同时，也应借鉴西方商业银行内部审计的演变趋势，学习西方，用于自身，加快推动内部审计向增值型审计转变。

（四）宁波银行内部审计发展现状
1.组织机构设置情况
宁波银行按照国内现行相关法规条例的要求，在董事会下成立了专门的审计委员会，开展审计工作。

审计委员会现由翁礼华、韩子荣、李多森三名独立董事和华侨银行提名的董事孙泽群组成，现由独立董事韩子荣担任委员会主任，负责主持委员会日常事务。

审计委员会成员需由公司文件规定的董事长提名，或由占一定比例的董事或者独立董事提名，并交由董事会经投票选举产生。

2.内部审计模式的选择
宁波银行依据客观现实和需求，综合多方面，最终选取了在董事会下设审计委员会的内部审计模式作为公司的内部审计模式。

3.内部审计部门的主要职责
宁波银行的公司文件对内审组织的职责做了较为具体的说明，其职责主要包括四点：其一，负责年度审计工作，并作出审计报告并移交董事会审议；其二，
审查公司内部控制制度，对重大交易事项进行审计；其三，负责对风险事项进行评估；其四，负责审查本行财务状况和相关会计政策。

4.内部审计人员的考核情况
近些年来，宁波银行加强了内部审计的考核工作，根据总行对审计工作的要求以及审计工作专业部门的考核办法，审计部门采取多项有力措施强化考核工作，以确保审计工作的有序进行。

5.内部审计独立性和权威性情况
审计的独立性被视作审计工作的基石和灵魂。

另外，内部审计的独立性又可细分为组织独立和人员独立。

宁波银行在董事会下设内部审计委员会，拥有独立进行内部审计工作的能力，独立性和权威性较高。

6.内部审计环境
单论企业规模，宁波银行在全国范围同类银行中并不突出，然而其财务竞争力较之同类银行却有很大优势。

2017年末，宁波银行总资产首次突破了万亿元大关，达到1.032万亿元，同比增长达到16.61%。

在内部审计部门履行其评价监督职能时，内部审计人员对被审计单位的管理问题所做的确认，本来是一对一的关系，但由于其复杂的人际关系及非正式团体的存在，有时会妨碍审计工作的进行，审计关系和审计环境在不知不觉中恶化。

（五）宁波银行内部审计存在的问题
1.内部审计模式运行存在一定的滞后性
2013年以来，宁波银行资产总额增长迅猛，股东权益及每股净资产均有较快增长。

但是，与此同时，宁波银行的资产负债额同样迅速增长，资产负债率常年居高不下。

如表1所示：
表1 宁波银行2013-2018年资产负债率。