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中国会计核算制度模式的演进（二）
请欣赏《中国会计核算制度模式的演进二》张天西、石少梅、杜小燕中国财经网
五、中国会计核算制度与苏式会计决裂期1958—1978年
一环境分析
1从政府政策看，这个时期政府的政策可以分为两个阶段一是大跃进阶段，政府的主导政策是放手发动群众，打破各种科学的和现实的局限，超常规地发展经济；二是强调阶级斗争，强调路线正确，以政治挂帅否认经济发展，并进而发动和引导了文化大革命。

这一时期会计核算制度的主流是彻底批判苏联的会计核算思想。

2从经济制度看，在所有制方面，公有制进一步增强，私有制经济无论在城市还是在农村都处于退势；在经济体制方面，1957年10月，经过党的八届三中全会的讨论和国务院全体会议通过，并经全国人大常委会原则批准，公布了一系列的方针政策，以适度扩大地方和企业的权限，调整中央与地方和国家与企业的关系，适当放权，但随后不久又收权；在企业制度方面，认为企业不仅是一个生产单位，而且是一个政治单位，应该积极参与各种政治运动。

综观这一时期，会计核算制度实际上走入不断为放权和收权政策进行修补的怪圈。

这种放权与收权方面的核算改革，丝毫没有改变会计核算制度隶属于计划经济模式的性质。

3从示范效应看，因为大跃进和文化大革命都是世界上独一无二的运动，因此没有示范样板可以参考。

这是一个对苏联的制度与经验荡涤的阶段。

从学习苏联到批判苏联，这个巨大的转折必然会给会计核算制度的建设造成巨大的影响。

二会计核算制度的特点
1958年，国内影响很大也是国内惟一的会计专业刊物《工业会计》月刊①社论提出会计人员的迷信是很深、很多的，迷信外国，迷信书本，迷信制度，迷信专家。

这些迷信一定要破除，才能解放思想。

文化大革命中又提出反修放修的思想，苏联经验被喻为繁琐哲学或修正主义的管、卡、压而被抛弃。

从1958年的中央主管企业部门工业会计报表格式②可以简略地概括出大跃进制度类型的特点
1在企业与国家的分配关系方面，受彻底放权的影响，企业的自身利益得到了一定的承认，因此在与国家的分配关系上也呈现出了新的格局。

1958年5月，国务院颁发《关于实行企业利润留成制度的几项规定》，决定自1958年起，在国营企业实行利润留成制度。

企业资金使用方面也有所松动。

为了满足企业生产的需要，固定资产的变价收入不再上缴，留给企业作为重置固定资产之用。

2在会计报表体系方面，受大力简化的影响，过去的10余种报表合并为1张报表，1000多个项目删减为66个。

在资产负债表上，原来有200余个项目，此时只剩下12个。

会计核算制度改革失误造成的混乱状况，很快就被察觉。

1961—1962年，财政部又陆续颁发了《国营企业会计核算规程草案》1961年11月、《国营工业企业会计科目和使用》1961年12月、《国营工业企业会计
《国营企业会计凭证账簿的格式和使用办法》报表格式和编制说明》1962年1月、
1962年1月等规定，使会计核算制度有所恢复，并正式提出将资产负债表改为资金平衡表，资金平衡表格式从此开始，一直沿用了30年。

在全国的会计制度逐渐恢复、对各企业的会计要求逐渐提高、会计制度逐渐复杂完备以后，企业的会计制度与领导素质不相适应的问题再度暴露出来。

于是，简化的要求也再次提上日程。

以1965年7月颁发的《企业会计工作改革纲要试行草案》为标志，1965年11月颁发了《工业企业会计科目和报表格式》，规定从1966年1月三日起试行，将1962年的58个会计科目删并为26个，将1962年的15种会计报表减为6种。

1966年会计制度尚未贯彻，就迎来了文化大革命。

文化大革命对会计工作的破坏是空前的，企业、事业单位财务人员大批下放劳动，财务工作处于十分混乱和半瘫痪状态。

利润制度又被彻底否定，很多工矿企业不计成本、不计利润，工人不要奖金，生产只是在完成政治任务。

会计核算制度已名存实亡。

三小结
1这一时期的会计核算制度从不断的简化到有名无实，所有的会计核算制度自动失去其约束力，这种演变应该是一种强制性和诱致性相互作用的混合变迁。

从强制性层面看，因为大跃进和文革是自上而下发动和引导的；从诱致性层面看，因为大跃进和文革的发动有其复杂的背景，这种背景既来自国内，也来自国际，而且当时对会计核算制度的否定是一种群众自发行动，特别是在文革10年中，运动的发展已不是个别人所能控制的，监督会计核算有效执行的机制更是不复存在。

2苏式会计中的利润、成本、财产等观念遭到批判，会计核算向更加粗放的形式发展，会计本身所具备的知识性被大大简化，几乎任何人只要根正苗红均可成为合格的会计核算员。

3会计核算制度的形象被扭曲，甚至被视为阻碍群众热情、维护修正主义和资本主义温床的代名词。