安全生产费的处理

[安全生产费的处理】
1.提取：
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。

借：生产成本等
贷：专项储备
2.使用
（1）形成费用
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

借：专项储备
贷：银行存款
（2）形成固定资产
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

①购买安全防护设备
借：在建工程
应交税费—－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②归集发生的相关支出
借：在建工程
贷：应付职工薪酬等
③固定资产达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
④一次性全额计提折旧
借：专项储备
贷：累计折旧（一次性全额计提折旧）
企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

1.待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。

所以这里的B选项是影响出包方式建造固定资产入账成本的。

分录为：
借：在建工程-待摊费用
贷：银行存款
1.用于建造生产经营用动产（机器、生产线）在建工程，进项税可以抵扣
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.用于建造生产经营用不动产在建工程（办公楼、厂房），进项税不可以抵扣
借：工程物资
贷：银行存款
在建工程领用原材料：
1.动产在建工程领用原材料（进项税不转出）
借：在建工程
贷：原材料
2.不动产在建工程领用原材料（进项税转出）
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税转出）
自产产品用于不同情况下的处理。

（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会计上按照成
本结转，税法上不确认销项税额。

分录是：
借：在建工程
贷：库存商品
（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税
法上确认销项税额。

分录是：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
2009年起，新的增值税条例开始实施，生产经营用固定资产【动产】的相关增值税可以抵扣。

所以领用原材料、工程物资也无需进行税额转出。

涉及消费税的就是下面情况：
如果委托加工的物资收回后直接用于销售或者用于连续生产非应税消费品，则消费税应当计入收回加工物资的成本。

如果用于连续生产应税消费品，则消费税是可以抵扣的，单独在借
方确认应交税费——应交消费税。

对于增值税，请您参考下面讲解理解一下：
自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税
费——应交增值税（进项税额）”科目。

关于这个规定有几个需要注意的问题：
一、上面所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生
产经营有关的设备、工具、器具等。

购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；房屋、建筑物等不动产不
能纳入增值税的抵扣范围。

二、关于购进材料或自产产品用于在建工程进项税转出的问题
如果购进材料用于机器、设备等安装的在建工程，其进项税允许抵扣，不需做进项税转出处
理：
借：在建工程
贷：原材料
如果购进材料用于房屋、建筑物等在建工程，其进项税不允许抵扣，应转出处理
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税转出）
如果自产产品用于机器、设备等安装的在建工程，不需要确认增值税销项税额：
借：在建工程
贷：库存商品
如果自产产品用于房屋、建筑物等在建工程，应当确认增值税销项税额，计入在建工程成本：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
对于工程物资涉及的增值税进项税问题：
如果是用于购建机器、设备等生产用动产的固定资产，则其进项税额可以抵扣，那么购入的工程物资涉及的进项税额也是科目抵扣的，不计入工程物资的成本。

借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
领用时：
借：在建工程
贷：工程物资
如果是用于购建房屋建筑物等的不动产，其增值税进项税额是不能抵扣的，那么购入的工程物资的进项税额也不能抵扣，应当计入工程物资的成本中。

借：工程物资
贷：银行存款
领用时：
借：在建工程
贷：工程物资
一、增值税：
一般纳税人企业：不管是收回的委托加工物资是用来继续加工的还是用来销售的，增值税都不计入存货成本中
小规模纳税人企业：不管是收回的委托加工物资是用来继续加工的还是用来销售的，增值税都计入存货成本中
二、消费税：
如果委托加工物资收回后用来继续加工的，那么消费税不计入存货成本中，
如果委托加工物资收回后直接销售的，那么消费税计入存货成本中。