税务稽查第三方评审制度的实践探索
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
几个 环节 ：
（ 一 ）案 源 环节 ，即稽 查 、风 险监 控部 门联合 听 取第 三 方代 表 意见和 建 议 ，根 据其 掌 握行 业 涉 税信 息 ，结合 前 期风 险应 对情 况 ，逐 步完 善稽 查选 案指 标 ，丰 富稽 查案 源信 息库 。 （ 二 ）检 查 环节 ，即第 三 方代 表根 据 稽 查部 门提 供 的选 案信 息 ， 自行选 择 一定 数 量 的检 查对 象 进行 走访 ，了解 检查 人 员执法 情况 和遵 守廉 政 规 定情 况 。 （ 三 ）审 理环 节 ，即第 三 方代 表 参加 听 证会 ，旁听 税务 听证 过 程 ，查 看 听证 笔录 ，就 听 证情 况
・－－— —
苏 州市 吴江 地方 税 务局稽 查 局干 部 。
４ ６ ・ － － — —
稽查 局对 案件 的各 个环 节质 量 、效 率和 饱和 度缺 少全 程制 约 与监 督 ，影 响 了税 务 执法 的权 威性 和 公 正性 ；服 务职 责不 清 ，执法 刚 性有 余 ，柔性 不足 ，重 执法 轻 服务 的观 念 长期存 在 ，稽 查主 要精 力 放 在 案件 查 处上 ，缺 少 主动 为企 业把 脉税 收风 险 的配套 措施 ；保 护 权 益不 实 ，税 务行 政 处 罚的 自由裁
． 『 欠 清
（ 双 月 刊）
２ ０ １ ４ 年 第２ 期（ 总 第８ ４ 期 ）
税 务稽查第 三方评审制 度的实践探 索
◆唐 磊 ◆唐 国强 ◆范卫锋
内容 提要 ：１ ９ ７ ８ 年 改革开放 以来，我 国社 会主义市场经 济稳 步发展 ，伴 随社 会经济结构
变革 而来 的是我 国纳税人 的数量 不断上升 ，这加 深 了各经 济主体 之 间的经 济关联 性 的复杂程 度， 也增加 了我 国税 务稽查过程的难度 。同时，由于稽查主体 的单一性 ，在稽 查过程 中不公平 、 不透 明现 象时有 发 生，纳税争议 不可避免 ，影响 了纳税遵 从。 因此 ，文章 简要论 述 了稽 查 第 三 方评 审制度 的重要性 以及 实施稽查第三方评 审制度 的实践探 索。
量权 未予 以规 范 ，个别 地 区对纳 税人 下 达 的处理 处 罚 的文 书 使用 不规 范 ，造 成双 方沟 通不 畅 ，发 生
不必 要 的误解 。
（ 二 ）可行 性 分析和 国 际借 鉴 党 的十 八届 三 中全会 指 出：全 面深 化改 革 ，必须坚 持 维护 社会 公平 正义 ， 需要不 断推 动制 度创
当前一 些地 区 的税 务稽 查工 作存 在着 一 些矛 盾 与冲突 ，具体表 现 在 ：职 能定位 不 准 ，引 导纳税 遵 从 不够 。片面 强调 稽查 查补 收入 的职 能 ，把稽 查作 为完 成 收入任 务 的 “ 调节 器 ”；过 程 控制 不 足 ，
作者 简介 ：唐 磊 ，男 ，苏 州市 吴江 地 方税 务局 局长 ；唐 国强 ，男 ，苏 州 市吴 江地 方税 务局 稽 查局局 长 ；范卫 锋 ，男 ，
发表 建 议和 意见 。
（ 四 ）执 行环 节 ， 即作 出稽 查 决定后 ，除涉 及 国家 机密 、商业 秘密 和 个人 隐私 的情 况 ，税 务部 门将决 定 内容和 执 行结 果书 面告 知第 三 方代 表 。 二 、稽 查第 三方 评 审制 度 的可行 性和 必要 性 （ 一 ）背景 分析
新 。就 税 务稽 查而 言 ，稽 查制 度创 新是 财税 改革 的重 要 内容之 一 。 Ｉ ．国 内税 收制 度关 于第 三方 评 审的法律 渊 源 《 税 收 征管 法 》规范 了税 务机 关 的义务 和纳 税人 的权 利 ，把税 务机 关与 纳税 人 定位 为 “ 服 务 与
客户 ”的关系 ，规 定 了税务 执法 人 员 的角色 ，既 是执 法 员又 是服 务 员 ，要 求在 依法 履 职 的基础 上提 供一 流 的服务 。 《 税 务 稽查 工作 规程 》要 求税 务稽 查应 当 以事实 为根 据 ， 以法 律 为准绳 ，坚 持 公平 、公 开 、公 正 、效率 的原 则 。税务 稽查 应 当依靠 人 民群 众 ，加 强与有 关 部 门、单 位 的联 系和 配合 。 《 行政 处 罚 法 》则要 求行 政处 罚遵 循 公正 、公 开原 则 ；税务 行政 处 罚 的听证 ，遵 循 合法 、公 正 、公 开、及 时和 便 民的原 则 。 在 我 国，纳税 人 应 当有 权 依据 《 行 政处 罚法 》 、 《 行 政 复议法 》 、 《 行 政诉 讼法 》 、 《 国家 赔
关键 词 ： 纳税人 ；税 务稽查；第三方评审
中 图分 类 号 ：Ｆ ８ １ ２ ． ４ ２ ３ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章编 号 ：２ ０ ９ ５ — １ ２ ８ ０ （ ２ ０ １ ４ ） ０ ２ — ０ ０ ４ ６ — ０ ５
一
然各 级税 务 部 门对稽 查各 环节 进行 了许 多手段 上 的创 新 ，并 由此 不断 完善 风 险评 估 体系 ，但 是 ，这 些努 力 并没 有 从根本 上 提 高税 务稽 查 的公平 、公正 性 ，其 过程 的信 息 局 限性 以及 过 程 的不透 明性 阻碍 了我 国税 务 稽查 的顺 利 开展 ， 因此 ，加 强税 务稽 查 第三 方评 审 ， 导 入第 三 方评 审制 度对 我 国完 善税 务稽 查 工作 具有 重要 的作 用 。 税 务稽 查第 三方 评 审制 度 ，其核 心 内容 是通 过主 动 公开稽 查过 程 ，邀 请第 三人 对稽 查 的全 过程 进 行观 察 ， 以防止 稽 查人 员滥 用职 权 、侵 害 纳税 人权 益 或违 反廉 政 纪律 的行 为 发生 。评 审 的 目的是 解 决执 法 争议 ，维护 税法 尊 严 ，提 高纳税 遵 从 。一般 而 言 ，第三 方 评审 人 员主 要是 由财政 、会 计 、 税 务 事务 所 、造 价事 务所 及 非涉 案 市 民代表 等 构成 。从 整个 制度 执 行 的过程 分 析来 看 ，主 要有 以下
（ 一 ）案 源 环节 ，即稽 查 、风 险监 控部 门联合 听 取第 三 方代 表 意见和 建 议 ，根 据其 掌 握行 业 涉 税信 息 ，结合 前 期风 险应 对情 况 ，逐 步完 善稽 查选 案指 标 ，丰 富稽 查案 源信 息库 。 （ 二 ）检 查 环节 ，即第 三 方代 表根 据 稽 查部 门提 供 的选 案信 息 ， 自行选 择 一定 数 量 的检 查对 象 进行 走访 ，了解 检查 人 员执法 情况 和遵 守廉 政 规 定情 况 。 （ 三 ）审 理环 节 ，即第 三 方代 表 参加 听 证会 ，旁听 税务 听证 过 程 ，查 看 听证 笔录 ，就 听 证情 况
・－－— —
苏 州市 吴江 地方 税 务局稽 查 局干 部 。
４ ６ ・ － － — —
稽查 局对 案件 的各 个环 节质 量 、效 率和 饱和 度缺 少全 程制 约 与监 督 ，影 响 了税 务 执法 的权 威性 和 公 正性 ；服 务职 责不 清 ，执法 刚 性有 余 ，柔性 不足 ，重 执法 轻 服务 的观 念 长期存 在 ，稽 查主 要精 力 放 在 案件 查 处上 ，缺 少 主动 为企 业把 脉税 收风 险 的配套 措施 ；保 护 权 益不 实 ，税 务行 政 处 罚的 自由裁
． 『 欠 清
（ 双 月 刊）
２ ０ １ ４ 年 第２ 期（ 总 第８ ４ 期 ）
税 务稽查第 三方评审制 度的实践探 索
◆唐 磊 ◆唐 国强 ◆范卫锋
内容 提要 ：１ ９ ７ ８ 年 改革开放 以来，我 国社 会主义市场经 济稳 步发展 ，伴 随社 会经济结构
变革 而来 的是我 国纳税人 的数量 不断上升 ，这加 深 了各经 济主体 之 间的经 济关联 性 的复杂程 度， 也增加 了我 国税 务稽查过程的难度 。同时，由于稽查主体 的单一性 ，在稽 查过程 中不公平 、 不透 明现 象时有 发 生，纳税争议 不可避免 ，影响 了纳税遵 从。 因此 ，文章 简要论 述 了稽 查 第 三 方评 审制度 的重要性 以及 实施稽查第三方评 审制度 的实践探 索。
量权 未予 以规 范 ，个别 地 区对纳 税人 下 达 的处理 处 罚 的文 书 使用 不规 范 ，造 成双 方沟 通不 畅 ，发 生
不必 要 的误解 。
（ 二 ）可行 性 分析和 国 际借 鉴 党 的十 八届 三 中全会 指 出：全 面深 化改 革 ，必须坚 持 维护 社会 公平 正义 ， 需要不 断推 动制 度创
当前一 些地 区 的税 务稽 查工 作存 在着 一 些矛 盾 与冲突 ，具体表 现 在 ：职 能定位 不 准 ，引 导纳税 遵 从 不够 。片面 强调 稽查 查补 收入 的职 能 ，把稽 查作 为完 成 收入任 务 的 “ 调节 器 ”；过 程 控制 不 足 ，
作者 简介 ：唐 磊 ，男 ，苏 州市 吴江 地 方税 务局 局长 ；唐 国强 ，男 ，苏 州 市吴 江地 方税 务局 稽 查局局 长 ；范卫 锋 ，男 ，
发表 建 议和 意见 。
（ 四 ）执 行环 节 ， 即作 出稽 查 决定后 ，除涉 及 国家 机密 、商业 秘密 和 个人 隐私 的情 况 ，税 务部 门将决 定 内容和 执 行结 果书 面告 知第 三 方代 表 。 二 、稽 查第 三方 评 审制 度 的可行 性和 必要 性 （ 一 ）背景 分析
新 。就 税 务稽 查而 言 ，稽 查制 度创 新是 财税 改革 的重 要 内容之 一 。 Ｉ ．国 内税 收制 度关 于第 三方 评 审的法律 渊 源 《 税 收 征管 法 》规范 了税 务机 关 的义务 和纳 税人 的权 利 ，把税 务机 关与 纳税 人 定位 为 “ 服 务 与
客户 ”的关系 ，规 定 了税务 执法 人 员 的角色 ，既 是执 法 员又 是服 务 员 ，要 求在 依法 履 职 的基础 上提 供一 流 的服务 。 《 税 务 稽查 工作 规程 》要 求税 务稽 查应 当 以事实 为根 据 ， 以法 律 为准绳 ，坚 持 公平 、公 开 、公 正 、效率 的原 则 。税务 稽查 应 当依靠 人 民群 众 ，加 强与有 关 部 门、单 位 的联 系和 配合 。 《 行政 处 罚 法 》则要 求行 政处 罚遵 循 公正 、公 开原 则 ；税务 行政 处 罚 的听证 ，遵 循 合法 、公 正 、公 开、及 时和 便 民的原 则 。 在 我 国，纳税 人 应 当有 权 依据 《 行 政处 罚法 》 、 《 行 政 复议法 》 、 《 行 政诉 讼法 》 、 《 国家 赔
关键 词 ： 纳税人 ；税 务稽查；第三方评审
中 图分 类 号 ：Ｆ ８ １ ２ ． ４ ２ ３ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章编 号 ：２ ０ ９ ５ — １ ２ ８ ０ （ ２ ０ １ ４ ） ０ ２ — ０ ０ ４ ６ — ０ ５
一
然各 级税 务 部 门对稽 查各 环节 进行 了许 多手段 上 的创 新 ，并 由此 不断 完善 风 险评 估 体系 ，但 是 ，这 些努 力 并没 有 从根本 上 提 高税 务稽 查 的公平 、公正 性 ，其 过程 的信 息 局 限性 以及 过 程 的不透 明性 阻碍 了我 国税 务 稽查 的顺 利 开展 ， 因此 ，加 强税 务稽 查 第三 方评 审 ， 导 入第 三 方评 审制 度对 我 国完 善税 务稽 查 工作 具有 重要 的作 用 。 税 务稽 查第 三方 评 审制 度 ，其核 心 内容 是通 过主 动 公开稽 查过 程 ，邀 请第 三人 对稽 查 的全 过程 进 行观 察 ， 以防止 稽 查人 员滥 用职 权 、侵 害 纳税 人权 益 或违 反廉 政 纪律 的行 为 发生 。评 审 的 目的是 解 决执 法 争议 ，维护 税法 尊 严 ，提 高纳税 遵 从 。一般 而 言 ，第三 方 评审 人 员主 要是 由财政 、会 计 、 税 务 事务 所 、造 价事 务所 及 非涉 案 市 民代表 等 构成 。从 整个 制度 执 行 的过程 分 析来 看 ，主 要有 以下