现金流量表—编制法
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户的贷方发生额填列 • 待摊费用的减少（减：增加） ：长期待摊费用的摊销与无形资
产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以项 目应在净利润的基础上予以加回。 按待摊费用账户的期末 数减期初数的差额填列； • 处置固定资产、无形资产和其它长期资产损失（减：收益） ： 属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却 影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量 时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应 予以扣除。 根据营业外收入、营业外支出、等账户所属明细 账户的记录分析填列
主表项目— 3 .筹资活动产生的现金流量
现金流出包括：
• 偿还债务所支付的现金：偿还借款本金+债券本金 短期借款借方发生额+长期借款（本金）的借方发生额+应付 债券（本金）借方发生额；
• 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：支付的（现金 股利+利润+借款利息+债券利息）
应付股利或应付利润科目[借方发生额]+财务费用中的利息、 应付债券中的应计利息、长期借款中的利息支付数[借方发 生额]+融资租入固定资产分期支付的租赁费[借方发生额] ；
• 收到的税费返还：所有返还的税费（增值税+所得税+房产 税+消费费+营业税+教育费附加+印花税+关税等) ；
• 收到的其它与经营活动有关的现金 ：除上述经营活动以外 的其它经营活动有关的现金 (可根据营业外收入除固定资产 无形资产其他长期资产处置收入以外的数据填列等填列， 企业银行账户日常存款利息收入也归入本项目反映，但大 额定期存单的利息收入在投资活动的现金流量中反映)
• 支付的其它与筹资活动有关的现金：除上述筹资活动支付 的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支 出、融资租赁租赁费）
主表项目— 4、汇率变动对现金的影响
外币的记账的固定汇率与期末银行实际汇率所造成的差额
主表项目— 5、现金及现金等价物增加额
经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+ 筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响
• 投资所支付的现金 :本期（短期股票投资+短期债券投资+ 长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金
长期股权投资[借方发生额]+短期投资—股票投资[借方发生 额]+长期债权投资借方发生额[借方发生额]+短期投资—债 券投资[借方发生额] ；
• 支付的其它与投资活动有关的现金:购买时已到付息期但尚 未领取的债券利息+购买时已宣告而尚未领取的现金股利及 其它与投资活动有关的现金流出
主表项目— 1 .经营活动产生的现金流量
现金流出包括：
•
• 支付的其它与经营活动有关的现金 • =不包括在以上项目中的其他付现发 生额(支付的业务招待费、差旅费、保 险费、银行手续费支出、现金支付的 待摊费用等)
•
购买商品、接受劳务支付的现金 ：主营业务成本+应交增 值税（进项税金）-（应付账款期末贷方余额-期初贷方余 额）-（应付票据期末贷方余额-期初贷方余额）+（预付账 款期末借方余额-期初借方余额）+委托加工材料账户借方 发生额+（其他业务支出账户借方付现发生额-经营租赁所 支付的现金）+制造费用中低值易耗品及机物料消耗劳保用 品支出+营业费用及管理费用中的运杂费支出汽车修理费支 出（未设材料采购科目直接用原材料、包装物、低值易耗 品等存货的科目的本期借方发生额） ；
补充资料—1.将净利润调节为经营活动的现金流量
• 投资损失（减：收益） ： 企业发生的投资损益，属于投资活 动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。但投资损失，已 直接计入了企业当期利润，影响了净利润。所以在将净利润调 节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为投资净损失，应当 予以加回；如为投资净收益，应予以扣除。
补充资料—1.将净利润调节为经营活动的现金流量
• 无形资产摊销 ：企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以 冲减了净利润。但无形资产摊销并没有发生现金流出。所以无 形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回。
根据无形资产账户（累计摊销）贷方发生额填列 • 长期待摊费用摊销 ：与无形资产摊销一样。 长期待摊费用账
补充资料— 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动
• 不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期间内影响 资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些 投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产 生重大影响。所以也应进行列示和披露。不涉及现金收支的投资和 筹资活动的具体项目见现金流量表补充资料表中所列。
该项目可根据利润表中投资收益项目的金额填列
• 递延所得税资产减少（减：增加） ：企业资产负债表"递延所 得税资产"项目的期初余额与期末余额的差额。递延所得税资 产的减少增加了所得税费用，减少了利润。而递延所得税资产 的减少并没有增加现金流出。所以应在净利润的基础上予以加 回。相反，如果是递延所得税资产增加。
补充资料—1.将净利润调节为经营活动的现金流量
• 固定资产报废损失 ：企业当期固定资产报废、盘亏、盘盈的净 损益。跟处置固定资产、无形资产和其它长期资产损失一样。 所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为 净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除。 根据营 业外收入、营业外支出、等账户所属明细账户的记录分析填列
补充资料—1.将净利润调节为经营活动的现金流量
• 经营性应收项目的减少（减：增加） ：各应收项目如果增加， 即经营性各应收项目的期末余额大于期初余额，则表明本期的 销售收入中有一部分没有收回，从而减少了现金的流入，在将 净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。
[应收票据+应收账款+预付账款+其他应收]的期末数-期初数 • 经营性应付项目的增加（减：减少）：经营性应付项目减少，
•现金流量表—编制法
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一、主表项目分类
• 1.经营活动产生的现金流量 • 2.投资活动产生的现金流量 • 3.筹资活动产生物的净增加额的编制方法
• 公允价值变动损失：企业持有的交易性金融资产、交易性金融 负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动 形成的净损失。因为公允价值变动损失影响了当期净利润，但 并没有发生现金流出，所以应进行调整。如为净收益以"－"号 列示。根据"公允价值变动损益"科目所属有关明细科目的记录 分析填列
• 财务费用 ：借款发生的利息支出-存款利息收入。财务费用属 于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量。 但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。影响 了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以 剔除。财务费用借方余额，予以加回；贷方余额，予以扣除；
即期末余额小于期初余额，说明除将本期购入的存货全部付款 以外，还支付了上期的应付款项，所以现金流出增加了，现金 净流量减少了。在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本 期经营性应付项目减少的部分应予以扣除。 [应付票据+应付账款+预收账款+其他应付款+应付工资+应付福 利费+应交税金（不含投资方向调节税）+其他应交款]之和期 末数减期初数 • 其它 • 经营活动产生的现金流量净额 = 上述之和
应收利息借方+应收股利借方
主表项目— 3 .筹资活动产生的现金流量
现金流入包括：
• 吸收投资所收到的现金:发行股票债券收到的现金 -支付的 佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在 “支付的其它与筹资活动有关的现金”中反映
[实收资本股本期末数－实收资本或股本期初数]+[应付债券 期末数－应付债券期初数] ；
根据递延所得税资产科目分析填列
• 递延所得税负债增加（减：减少）：递延所得税负债的增加， 增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以 应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税负债 减少；
• 存货的减少（减：增加）：存货的减少，应视为现金的增加， 应予加回现金流量；存货的增加，应视为现金的减少，应予扣 除现金流量。 根据资产负债表中存货项目期末减期初的差额 填列；
二、补充资料分类
• 1.将净利润调节为经营活动的现金流量 • 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动
主表项目—1 .经营活动产生的现金流量
现金流入包括：
• 销售商品、提供劳务收到的现金 ：主营业务收入+应交增 值税（销项税额）+（其他业务收入-租金收入）-（应收账 款期末借方余额-应收账款期初借方余额）-（应收票据期 末借方余额-期初借方余额）+（预收账款期末贷方余额-期 初贷方余额）+重新收回已核销坏账损失；
补充资料—1.将净利润调节为经营活动的现金流量
• 净利润：按利润表中净利润栏填列； • 计提的资产减值准备：企业计提的各项资产减值准备，包括坏
账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经 计入了"资产减值损失"科目，期末结转到"本年利润"账户，从 而减少了净利润。但是计提资产减值准备，并不需要支付现金， 即没有减少现金流量。所以应将计提的各项资产减值准备，在 净利润基础上予以加回。 各项准备期末-各项准备期初数差额 数[增加填正数、减少填负数] ； • 固定资产折旧：工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增 加了产品的成本，另一部分增加了期间费用（如管理费用、销 售费用等），计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产 品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净 利润；产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货成本中，存 货的增加是作为现金流出进行调整的。而实际上全部的折旧费 用并没有发生现金流出。所以，应在净利润的基础上将折旧的 部分予以加回。 累计折旧的贷方发生额 [本期计提数]
• 收到的其它与投资活动有关的现金 ：收到购买股票和债券 时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领 取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动 有关的现金流入 应收股利贷方+应收利息贷方
主表项目— 2 .投资活动产生的现金流量
现金流出包括：
• 购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金 ： 工程物资[借方发生额]+在建工程[借方发生额]+应付工 资—工程人员工资[借方发生额]+应付福利费—工程人员福 利费[借方发生额]+固定资产[借方发生额]+无形资产[借方 发生额]+开办费[借方发生额]+长期待摊费用[借方发生额] ；
• 借款所收到的现金:短期借款+长期借款收到的现金 短期借款贷方发生额+长期借款贷方发生额；
• 收到的其它与筹资活动有关的现金:除上述各项筹资活动以 外的其它与筹资活动相关的现（如现金捐赠） 专项应付款贷方发生额+资本公积中的接受捐赠现金，企业 在年度内发生了银行贷款等筹资活动的情况下发生了存款 利息归入本项目反映
支付给职工以及为职工支付的现金：应付工资借方发生额 + 应付福利费借方发生额（不包括在建工程人员的工资及 福利费）；
支付的各项税费：应交增值税（已交税金）借方发生额+应 交所得税借方发生额+除增值税、所得税外其他应交税金的 借方发生额+其他应交款中有关教育附加等地方规费的付现 发生额+管理费用中的（税金）
主表项目—2 .投资活动产生的现金流量
现金流入包括：
• 收回投资所收到的现金 ：长期股权投资贷方发生额+长期 债权投资贷方发生额+短期投资贷方发生额；
• 取得投资收益所收到的现金 =长期股权投资及长期债券投 资收到的现金股利及利息
投资收益（股权投资）贷方发生额；
• 处置固定资、无形资产和其它长期资产而收到的现金净额： 收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长 期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其它 与投资活动有关的现金项目反映） 固定资产清理贷方（变价收入）+营业外收入（处置无形资 产收入差额）+无形资产贷方（处置收入的账面价）-固定 资产清理借方（清理费支出）；
财务部：叶碧晨 2011年4月15日
产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以项 目应在净利润的基础上予以加回。 按待摊费用账户的期末 数减期初数的差额填列； • 处置固定资产、无形资产和其它长期资产损失（减：收益） ： 属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却 影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量 时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应 予以扣除。 根据营业外收入、营业外支出、等账户所属明细 账户的记录分析填列
主表项目— 3 .筹资活动产生的现金流量
现金流出包括：
• 偿还债务所支付的现金：偿还借款本金+债券本金 短期借款借方发生额+长期借款（本金）的借方发生额+应付 债券（本金）借方发生额；
• 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：支付的（现金 股利+利润+借款利息+债券利息）
应付股利或应付利润科目[借方发生额]+财务费用中的利息、 应付债券中的应计利息、长期借款中的利息支付数[借方发 生额]+融资租入固定资产分期支付的租赁费[借方发生额] ；
• 收到的税费返还：所有返还的税费（增值税+所得税+房产 税+消费费+营业税+教育费附加+印花税+关税等) ；
• 收到的其它与经营活动有关的现金 ：除上述经营活动以外 的其它经营活动有关的现金 (可根据营业外收入除固定资产 无形资产其他长期资产处置收入以外的数据填列等填列， 企业银行账户日常存款利息收入也归入本项目反映，但大 额定期存单的利息收入在投资活动的现金流量中反映)
• 支付的其它与筹资活动有关的现金：除上述筹资活动支付 的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支 出、融资租赁租赁费）
主表项目— 4、汇率变动对现金的影响
外币的记账的固定汇率与期末银行实际汇率所造成的差额
主表项目— 5、现金及现金等价物增加额
经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+ 筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响
• 投资所支付的现金 :本期（短期股票投资+短期债券投资+ 长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金
长期股权投资[借方发生额]+短期投资—股票投资[借方发生 额]+长期债权投资借方发生额[借方发生额]+短期投资—债 券投资[借方发生额] ；
• 支付的其它与投资活动有关的现金:购买时已到付息期但尚 未领取的债券利息+购买时已宣告而尚未领取的现金股利及 其它与投资活动有关的现金流出
主表项目— 1 .经营活动产生的现金流量
现金流出包括：
•
• 支付的其它与经营活动有关的现金 • =不包括在以上项目中的其他付现发 生额(支付的业务招待费、差旅费、保 险费、银行手续费支出、现金支付的 待摊费用等)
•
购买商品、接受劳务支付的现金 ：主营业务成本+应交增 值税（进项税金）-（应付账款期末贷方余额-期初贷方余 额）-（应付票据期末贷方余额-期初贷方余额）+（预付账 款期末借方余额-期初借方余额）+委托加工材料账户借方 发生额+（其他业务支出账户借方付现发生额-经营租赁所 支付的现金）+制造费用中低值易耗品及机物料消耗劳保用 品支出+营业费用及管理费用中的运杂费支出汽车修理费支 出（未设材料采购科目直接用原材料、包装物、低值易耗 品等存货的科目的本期借方发生额） ；
补充资料—1.将净利润调节为经营活动的现金流量
• 投资损失（减：收益） ： 企业发生的投资损益，属于投资活 动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。但投资损失，已 直接计入了企业当期利润，影响了净利润。所以在将净利润调 节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为投资净损失，应当 予以加回；如为投资净收益，应予以扣除。
补充资料—1.将净利润调节为经营活动的现金流量
• 无形资产摊销 ：企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以 冲减了净利润。但无形资产摊销并没有发生现金流出。所以无 形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回。
根据无形资产账户（累计摊销）贷方发生额填列 • 长期待摊费用摊销 ：与无形资产摊销一样。 长期待摊费用账
补充资料— 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动
• 不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期间内影响 资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些 投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产 生重大影响。所以也应进行列示和披露。不涉及现金收支的投资和 筹资活动的具体项目见现金流量表补充资料表中所列。
该项目可根据利润表中投资收益项目的金额填列
• 递延所得税资产减少（减：增加） ：企业资产负债表"递延所 得税资产"项目的期初余额与期末余额的差额。递延所得税资 产的减少增加了所得税费用，减少了利润。而递延所得税资产 的减少并没有增加现金流出。所以应在净利润的基础上予以加 回。相反，如果是递延所得税资产增加。
补充资料—1.将净利润调节为经营活动的现金流量
• 固定资产报废损失 ：企业当期固定资产报废、盘亏、盘盈的净 损益。跟处置固定资产、无形资产和其它长期资产损失一样。 所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为 净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除。 根据营 业外收入、营业外支出、等账户所属明细账户的记录分析填列
补充资料—1.将净利润调节为经营活动的现金流量
• 经营性应收项目的减少（减：增加） ：各应收项目如果增加， 即经营性各应收项目的期末余额大于期初余额，则表明本期的 销售收入中有一部分没有收回，从而减少了现金的流入，在将 净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。
[应收票据+应收账款+预付账款+其他应收]的期末数-期初数 • 经营性应付项目的增加（减：减少）：经营性应付项目减少，
•现金流量表—编制法
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一、主表项目分类
• 1.经营活动产生的现金流量 • 2.投资活动产生的现金流量 • 3.筹资活动产生物的净增加额的编制方法
• 公允价值变动损失：企业持有的交易性金融资产、交易性金融 负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动 形成的净损失。因为公允价值变动损失影响了当期净利润，但 并没有发生现金流出，所以应进行调整。如为净收益以"－"号 列示。根据"公允价值变动损益"科目所属有关明细科目的记录 分析填列
• 财务费用 ：借款发生的利息支出-存款利息收入。财务费用属 于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量。 但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。影响 了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以 剔除。财务费用借方余额，予以加回；贷方余额，予以扣除；
即期末余额小于期初余额，说明除将本期购入的存货全部付款 以外，还支付了上期的应付款项，所以现金流出增加了，现金 净流量减少了。在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本 期经营性应付项目减少的部分应予以扣除。 [应付票据+应付账款+预收账款+其他应付款+应付工资+应付福 利费+应交税金（不含投资方向调节税）+其他应交款]之和期 末数减期初数 • 其它 • 经营活动产生的现金流量净额 = 上述之和
应收利息借方+应收股利借方
主表项目— 3 .筹资活动产生的现金流量
现金流入包括：
• 吸收投资所收到的现金:发行股票债券收到的现金 -支付的 佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在 “支付的其它与筹资活动有关的现金”中反映
[实收资本股本期末数－实收资本或股本期初数]+[应付债券 期末数－应付债券期初数] ；
根据递延所得税资产科目分析填列
• 递延所得税负债增加（减：减少）：递延所得税负债的增加， 增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以 应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税负债 减少；
• 存货的减少（减：增加）：存货的减少，应视为现金的增加， 应予加回现金流量；存货的增加，应视为现金的减少，应予扣 除现金流量。 根据资产负债表中存货项目期末减期初的差额 填列；
二、补充资料分类
• 1.将净利润调节为经营活动的现金流量 • 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动
主表项目—1 .经营活动产生的现金流量
现金流入包括：
• 销售商品、提供劳务收到的现金 ：主营业务收入+应交增 值税（销项税额）+（其他业务收入-租金收入）-（应收账 款期末借方余额-应收账款期初借方余额）-（应收票据期 末借方余额-期初借方余额）+（预收账款期末贷方余额-期 初贷方余额）+重新收回已核销坏账损失；
补充资料—1.将净利润调节为经营活动的现金流量
• 净利润：按利润表中净利润栏填列； • 计提的资产减值准备：企业计提的各项资产减值准备，包括坏
账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经 计入了"资产减值损失"科目，期末结转到"本年利润"账户，从 而减少了净利润。但是计提资产减值准备，并不需要支付现金， 即没有减少现金流量。所以应将计提的各项资产减值准备，在 净利润基础上予以加回。 各项准备期末-各项准备期初数差额 数[增加填正数、减少填负数] ； • 固定资产折旧：工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增 加了产品的成本，另一部分增加了期间费用（如管理费用、销 售费用等），计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产 品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净 利润；产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货成本中，存 货的增加是作为现金流出进行调整的。而实际上全部的折旧费 用并没有发生现金流出。所以，应在净利润的基础上将折旧的 部分予以加回。 累计折旧的贷方发生额 [本期计提数]
• 收到的其它与投资活动有关的现金 ：收到购买股票和债券 时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领 取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动 有关的现金流入 应收股利贷方+应收利息贷方
主表项目— 2 .投资活动产生的现金流量
现金流出包括：
• 购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金 ： 工程物资[借方发生额]+在建工程[借方发生额]+应付工 资—工程人员工资[借方发生额]+应付福利费—工程人员福 利费[借方发生额]+固定资产[借方发生额]+无形资产[借方 发生额]+开办费[借方发生额]+长期待摊费用[借方发生额] ；
• 借款所收到的现金:短期借款+长期借款收到的现金 短期借款贷方发生额+长期借款贷方发生额；
• 收到的其它与筹资活动有关的现金:除上述各项筹资活动以 外的其它与筹资活动相关的现（如现金捐赠） 专项应付款贷方发生额+资本公积中的接受捐赠现金，企业 在年度内发生了银行贷款等筹资活动的情况下发生了存款 利息归入本项目反映
支付给职工以及为职工支付的现金：应付工资借方发生额 + 应付福利费借方发生额（不包括在建工程人员的工资及 福利费）；
支付的各项税费：应交增值税（已交税金）借方发生额+应 交所得税借方发生额+除增值税、所得税外其他应交税金的 借方发生额+其他应交款中有关教育附加等地方规费的付现 发生额+管理费用中的（税金）
主表项目—2 .投资活动产生的现金流量
现金流入包括：
• 收回投资所收到的现金 ：长期股权投资贷方发生额+长期 债权投资贷方发生额+短期投资贷方发生额；
• 取得投资收益所收到的现金 =长期股权投资及长期债券投 资收到的现金股利及利息
投资收益（股权投资）贷方发生额；
• 处置固定资、无形资产和其它长期资产而收到的现金净额： 收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长 期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其它 与投资活动有关的现金项目反映） 固定资产清理贷方（变价收入）+营业外收入（处置无形资 产收入差额）+无形资产贷方（处置收入的账面价）-固定 资产清理借方（清理费支出）；
财务部：叶碧晨 2011年4月15日