审计学教材审计准则和审计依据.pptx
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审计学(杨振华)第4章 审计准则和审计依据-PPT课件
审计依据含义
审计依据是对所查明的事实与现行的各种规定 进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计 意见和建议，作出审计结论的客观标准。
一个评价判断问题。
会计准则、财经法规以及各种经济指标等。
审计依据种类
评价合法性的依据：宪法、法律及财经法规。
评价经营管理活动效益的依据：可比较的历史 数据、计划、预算、经济合同、业务规范及技 术经济标准。 评价内部控制系统有效性的依据：内管、财管 及内审制度。
第十四条 审计人员执行审计业务，应当具备下列职业要求： （一）遵守法律法规和本准则； （二）恪守审计职业道德； （三）保持应有的审计独立性； （四）具备必需的职业胜任能力； （五）其他职业要求。
第十五条 审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。 严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。 正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。 客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。 勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量。 保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密；对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。 第十六条 审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，遇有下列可能损害审计独立性情形的，应当向审计机关报告： （一）与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系； （二）与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系； （三）对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计； （四）可能损害审计独立性的其他情形。 第十七条 审计人员不得参加影响审计独立性的活动，不得参与被审计单位的管理活动。 第十八条 审计机关组成审计组时，应当了解审计组成员可能损害审计独立性的情形，并根据具体情况采取下列措施，避免损害审计独立性： （一）依法要求相关审计人员回避； （二）对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制； （三）对相关审计人员的工作追加必要的复核程序； （四）其他措施。 第十九条 审计机关应当建立审计人员交流等制度，避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害。 第二十条 审计机关可以聘请外部人员参加审计业务或者提供技术支持、专业咨询、专业鉴定。 审计机关聘请的外部人员应当具备本准则第十四条规定的职业要求。 第二十一条 有下列情形之一的外部人员，审计机关不得聘请： （一）被刑事处罚的； （二）被劳动教养的； （三）被行政拘留的； （四）审计独立性可能受到损害的； （五）法律规定不得从事公务的其他情形。 第二十二条 审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验。 审计机关应当建立和实施审计人员录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度，确保审计人员具有与其从事业务相适应的职业胜任能力。 第二十三条 审计机关应当合理配备审计人员，组成审计组，确保其在整体上具备与审计项目相适应的职业胜任能力。 被审计单位的信息技术对实现审计目标有重大影响的，审计组的整体胜任能力应当包括信息技术方面的胜任能力。 第二十四条 审计人员执行审计业务时，应当合理运用职业判断，保持职业谨慎，对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉，并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性，得出恰当的审计结论。 第二十五条 审计人员执行审计业务时，应当从下列方面保持与被审计单位的工作关系： （一）与被审计单位沟通并听取其意见； （二）客观公正地作出审计结论，尊重并维护被审计单位的合法权益； （三）严格执行审计纪律； （四）坚持文明审计，保持良好层次性
审计学第4章审计准则和审计依据(精)
2.工作准则。它包括： （1）审计工作必须妥善地进行计划安排，如存 在助理人员，必须加以监督和指导。 （2）应适当的研究和评价现行的内部控制系统， 以确定可资信赖的程度，并以此作为决定审计 程序和测试范围的依据。 （3）运用检视、观察、查询、函证等方法，以 获取充分而确切的证据，作为对所审核的财务 报表发表意见的合理根据。
内蒙古工业大学管理学院会计系
15
第二节
审计依据
和现金流量的合法或非法，公允或非公允，并 据以作出审计结论、提出审计意见和建议的根 据。
二、审计依据的种类
按其来源分为被审计单位自己制定的审计依 据和外部各单位制定的审计依据。 按其性质、内容分为宪法、法律、法规、政 策、规章制度、计划、经济合同、业务规范、 技术经济标准、会计制度和会计准则等。
内蒙古工业大学管理学院会计系
10
第一节
审计准则
2.工作准则，是审计人员在执行财务报表审计过 程中应遵守的准则，应包括： （1）对规划审计计划所作的规定。 （2）对确立审计范围所作的规定。 （3）对获取审计证据所作的规定。 （4）对实施审计行为所作的规定。 3.报告准则。是审计人员编制审计报告、选择表 达方式和记载必要事项的准则，主要包括： （1）对审计报告应记载事项的规定。
内蒙古工业大学管理学院会计系
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第一节
审计准则
三、中国注册会计师执业准则
制定执业规则阶段（1991—1993年） 1991—1993年先后发布了《注册会计师检 查验证会计报表规则（试行）》等7个执业 规则。 建立审计准则体系阶段（1994—2005年） 1993年10月31日制定《中华人民共和国注册 会计师法》规定中国注册会计师协会依法拟 定执业准则、规则，报国务院财政部门批准 后执行。 与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）
审计学教程-审计准则、依据、证据和审计工作底稿(ppt 31页)
一般准则
(1)独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性， 公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
(2)担任独立审计工作的注册会计师应具备专门学识与经 验，经过适当专业训练，并具有足够分析、判断能力。
(3)注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、 公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务， 发表审计意见。
中国独，财政部颁布实施。 • 独立审计准则的三个层次： （1）独立审计基本准则：总纲，包括一般准则、外勤准则和报告准
则三部分，是制定具体准则、实务公告和执业规范的基本依据。 （2）独立审计具体准则与独立审计实务公告。
独立审计具体准则是执行一般独立审计业务、出具审计报告的具 体规范；独立审计实务公告是对注册会计师执行各项特殊行业、 特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。 （3）执业规范指南：对具体准则、实务公告的具体解释和补充说明。 第（1）、（2）层次是属于法定要求，只要注册会计师执行审计 业务，对外出具审计报告，就要遵照执行；第（3）层次的准则 则不具有强制性。
(10)注册会计师在审计过程中应充分考虑审计对象的重要 性和审计风险。
报告准则
(1)注册会计师应当在完成预定的审计程序后，以经过复核的审计证 据为依据，形成审计意见，出具审计报告。
(2)审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和 已实施的主要审计程序等事项。
(3)审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计 准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否 公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况， 以及所采 用的会计处理方法是否遵循了一惯性原则。
(4)注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密， 并不得利用其为自己或他人谋取利益。
审计准则与审计依据
制定中国审计体系准则的必要性
制度独立审计准则是贯彻实施《注册会计 师法》的需要
制定独立审计准则是我国注册会计师事业 发展的客观需要
制定独立审计准则是中国注册会计师事业 同国际惯例接轨的需要
中国独立审计准则的性质和目标
1、中国独立审计准则的性质。中国独立审计准则 的性质中国注册会计师执业规范体系的核心，是规范 注册会计师执行独立审计业务的专业标准，既是注册 会计师独立审计行为的规范，又为其提供具体指导。
2、中国独立审计准则的目标 （1）建立注册会计师执行审计业务的权威标准， 规范注册会计师执业行为。 （2）促进各会计师事务所和注册会计师按照统 一的职业标准执行审计业务，提高业务素质和执业水 平。 （3）明确注册会计师的执业责任，维护社会公 众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益。 （4）建立与国际独立审计准则相衔接的中国注 册会计师执业准则，使中国注册会计师按照国际通行 的职业标准执行独立审计业务。
第二节 国际独立审计准则
一般准则 工作准则 报告准则
第三节 中国独立审计准则体系
中国注册会计师执业规范体系
• 独立审计准则 • 注册会计师职业道德准则 • 注册会计师质量控制准则 • 注册会计师后续教育准则
中国独立审计准则体系
• 制定中国审计体系准则的必要性 • 中国独立审计准则的性质和目标 • 中国独立审计准则的框架与结构 • 中国注册会计师独立审计准则的内容
序体现出来的。 （四）独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据 二、独立审计准则的作用 （一）实施独立审计准则可以指导注册会计师的工作，使审计工
作规范化，赢得社会公众的信任 （二）实施独立审计准则可以提高注册会计师的审计工作质量 （三）实施独立审计准则可以维护会计师事务所和注册会计师的
《审计准则》课件
02
风险评估
对被审计单位可能存在的风险进行初步评估，确定审计的重点领域和环节。
对被审计单位的内部控制制度进行测试，评估其设计和执行的有效性。
内部控制测试
实质性程序
审计调整
针对可能存在问题的领域或高风险点，实施具体的实质性程序，获取充分的审计证据。
在审计过程中发现的问题或误差，及时进行调整或纠正，确保审计结果的准确性。
《审计准则》课件
Contents
目录
审计准则概述审计准则的主要内容审计准则的应用与实践审计准则的发展与完善案例分析
审计准则概述
审计准则框架
通常包括总则、定义与术语、审计目标、审计责任、审计风险、审计证据、审计工作底稿、审计报告等部分。
审计准则的主要内容
对财务报表的合法性、公允性和一致性进行审计，确保财务报表真实、完整地反映了企业的财务状况和经营成果。
遵循独立、客观、公正的原则，以法律法规和会计准则为依据，对企业财务报表进行审计。
财务报表审计的原则
财务报表审计的目标
确定审计对象、审计范围、审计时间和审计人员等，制定审计计划。
审计计划阶段
对财务报表进行审查，收集、整理审计证据，形成工作底稿。
审计实施阶段
撰写审计报告，对企业财务报表的合法性、公允性和一致性进行评价，提出审计意见和建议。
总结词：内部控制缺陷是影响企业财务报告质量的重大风险，通过案例分析可以深入了解其表现形式和产生原因。
舞弊是财务报表重大错报的常见原因之一，通过案例分析可以深入了解舞弊的手法、迹象和预防措施。
总结词
舞弊是指企业或个人为了获取不正当利益而违反法律法规和道德准则的行为。这些行为可能表现为虚构收入、隐瞒关联方交易、侵占资产等。通过案例分析，审计人员可以了解舞弊的手法、迹象和动机，如管理层或员工的不正常行为、企业内部存在异常交易等。同时，案例分析也有助于审计人员提高对舞弊的敏感度和判断能力，采取有效的预防措施来降低舞弊风险。
审计准则和审计依据ppt
大家好！
1
本章内容
审计准则 审计依据
2
教学目标：
理解审计准则的含义与作用、审计 依据的重要性和含义；
掌握中国注册会计师鉴证业务准则 的结构内容；
掌握审计依据的种类、特点及运用 的原则。
3
第1节 审计准则
一、审计准则的含义
审计准则是审计理论的重要组成部分。它是从理 论上对审计实践经验的总结，反过来又指导审计 实践，服务于审计实践，成为指导审计工作的原 则和规范。
国际审计准则（ISA）是由国际会计师 联合会颁布的。
1980年6月至今，国际审计与鉴证准 则理事会已先后颁布了第1～52号《国 际审计准则》文件。这52项文件可分 为一般准则、工作准则和报告准则３个 部分。
16
三、中国注册会计师执业准则体系
1．注册会计师执业准则建设的三个阶段
审计准则按规范对象不同，可分为注 册会计师执业准则、政府审计准则和 内部审计准则。
我国于2000年1月颁布了《国家审 计基本准则》。
2000年8月，又颁布了《审计机关 审计方案准则》、《审计机关审计证 据准则》、《审计机关审计工作底稿 准则》、《审计机关审计报告编审准 则》、《审计机关审计复核准则》等 五个具体准则。
1972年，美国审计总署发表了《政府机构计 划项目、活动和职责的审计准则》。 美国1978年6月通过了《内部审计专业实务 准则》
我国2003年4月制定《内部审计基本准则》、 《内部审计人员职业道德规范》10个具体准 则。
9
（二）审计准则的作用
1、提高审计工作质量 ； 2、增强社会公众对审计工作结果的信任 ； 3、维护审计组织和审计人员的正当权益 ； 4、推动审计理论研究，促进审计的国际化
1
本章内容
审计准则 审计依据
2
教学目标：
理解审计准则的含义与作用、审计 依据的重要性和含义；
掌握中国注册会计师鉴证业务准则 的结构内容；
掌握审计依据的种类、特点及运用 的原则。
3
第1节 审计准则
一、审计准则的含义
审计准则是审计理论的重要组成部分。它是从理 论上对审计实践经验的总结，反过来又指导审计 实践，服务于审计实践，成为指导审计工作的原 则和规范。
国际审计准则（ISA）是由国际会计师 联合会颁布的。
1980年6月至今，国际审计与鉴证准 则理事会已先后颁布了第1～52号《国 际审计准则》文件。这52项文件可分 为一般准则、工作准则和报告准则３个 部分。
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三、中国注册会计师执业准则体系
1．注册会计师执业准则建设的三个阶段
审计准则按规范对象不同，可分为注 册会计师执业准则、政府审计准则和 内部审计准则。
我国于2000年1月颁布了《国家审 计基本准则》。
2000年8月，又颁布了《审计机关 审计方案准则》、《审计机关审计证 据准则》、《审计机关审计工作底稿 准则》、《审计机关审计报告编审准 则》、《审计机关审计复核准则》等 五个具体准则。
1972年，美国审计总署发表了《政府机构计 划项目、活动和职责的审计准则》。 美国1978年6月通过了《内部审计专业实务 准则》
我国2003年4月制定《内部审计基本准则》、 《内部审计人员职业道德规范》10个具体准 则。
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（二）审计准则的作用
1、提高审计工作质量 ； 2、增强社会公众对审计工作结果的信任 ； 3、维护审计组织和审计人员的正当权益 ； 4、推动审计理论研究，促进审计的国际化
第四章审计准则和审计依据.pptx
中国注册会计师执业准则体系
中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号——函证 中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准则第1323号——关联方 中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明 中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作
第四章 审计准则与审计依据
第一节 审计准则
一、审计准则的涵义和作用
（一）审计准则的含义（Auditing Standards)
审计准则是审计人员进行审计工作时所必 须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的 客观（权威性）标准。
第一节 审计准则
（二）审计准则的作用 （1）是指导审计人员从事审计工作的行为规范 （2）是衡量审计工作质量的权威性标准 （3）是向社会公众的质量承诺 （4）是对审计人员合法权益的最大保护 （5）是审计理论和实践成果的集中体现
说明3：编号
在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成， 其中：
千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2” 代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表 相关服务准则；“5”代表质量控制准则。
第4章-审计准则和审计依据总结课件
第4章 审计准则和审计依据
4.1 审计准则
第4章-审计准则和审计依据总结
1
4.1.1审计准则的含义和作用
• 1.审计准则的含义
– 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作 时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工 作质量的权威性判断标准。
第4章-审计准则和审计依据总结
2
– 审计准则的概念，包括以下含义：
• 质量控制准则用以规范会计师事务所 在执行各类业务时应当遵守的质量控 制政策和程序，是对会计师事务所质 量控制提出的制度要求。
第4章-审计准则和审计依据总结
18
• 质量控制制度的要素：
1.对业务质量承担的领导责任
2.相关职业道德要求
3.客户关系和具体业务的接受与保持
4.人力资源
5.业务执行 6. 监控
第4章-审计准则和审计依据总结
15
• 审计准则用以规范注册会计师执行历史 财务信息的审计业务。在提供审计服务
时，注册会计师对所审计信息是否不存
在重大错报提供合理保证，并以积极方 式提出结论。
第4章-审计准则和审计依据总结
16
• 审阅准则用以规范注册会计师执行历 史财务信息的审阅业务。在提供审阅 服务时，注册会计师对所审阅信息是 否不存在重大错报提供有限保证，并 以消极方式提出结论。
• (1)审计准则是制约审计人员的行为 准则，（审计准则是衡量标准）；
• (2)审计准则既对审计人员的素质提 出要求，同时也对社会提供审计工作 质量保证；
• (3)审计准则是通过审计人员执行审 计程序体现出来的；
• (4)审计准则是审计人员签署最终审 计意见时的客观保证。
审计程序是 必须执行的， 即必须实施的 行为，而审计 准则仅是关于 实施行为质量 的衡量尺度， 以及运用审计 程序必须达到
4.1 审计准则
第4章-审计准则和审计依据总结
1
4.1.1审计准则的含义和作用
• 1.审计准则的含义
– 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作 时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工 作质量的权威性判断标准。
第4章-审计准则和审计依据总结
2
– 审计准则的概念，包括以下含义：
• 质量控制准则用以规范会计师事务所 在执行各类业务时应当遵守的质量控 制政策和程序，是对会计师事务所质 量控制提出的制度要求。
第4章-审计准则和审计依据总结
18
• 质量控制制度的要素：
1.对业务质量承担的领导责任
2.相关职业道德要求
3.客户关系和具体业务的接受与保持
4.人力资源
5.业务执行 6. 监控
第4章-审计准则和审计依据总结
15
• 审计准则用以规范注册会计师执行历史 财务信息的审计业务。在提供审计服务
时，注册会计师对所审计信息是否不存
在重大错报提供合理保证，并以积极方 式提出结论。
第4章-审计准则和审计依据总结
16
• 审阅准则用以规范注册会计师执行历 史财务信息的审阅业务。在提供审阅 服务时，注册会计师对所审阅信息是 否不存在重大错报提供有限保证，并 以消极方式提出结论。
• (1)审计准则是制约审计人员的行为 准则，（审计准则是衡量标准）；
• (2)审计准则既对审计人员的素质提 出要求，同时也对社会提供审计工作 质量保证；
• (3)审计准则是通过审计人员执行审 计程序体现出来的；
• (4)审计准则是审计人员签署最终审 计意见时的客观保证。
审计程序是 必须执行的， 即必须实施的 行为，而审计 准则仅是关于 实施行为质量 的衡量尺度， 以及运用审计 程序必须达到
2章审计准则依据58页PPT
（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介 绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场 演出。
（2）审计项目组不成影员响B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司 职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交 付了集资款。
（3）审计项目组成员C与甲影公响司财务经理J毕业于同一所财经 院校。
1、某注会持有A公司10%股权
2、某注会大舅系B公司高管
3、某注会去年刚从C公司调出，与 C公司上下很熟
2024/2/2
审计格言：职业道德是真理之花
32
4.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，并委派A注 册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中审计项目组遇到 下列与职业道德有关的事项：
5.产品审计：报书告面鉴证结论，要提通供过程一序定获取程 度的保证
鉴证业务
要素
鉴证业务的三方关系 鉴证对象 标准 证据
鉴证报告
指取得注册会计师证书并在 会计师事务所执业的人员有 的组织或人员 ➢指对鉴证对象信息 负责并可能同时对鉴 证对象负责的组织或 人员
又有云：
“不可使慈爱、诚实离开你。要系在你颈项上 ，刻在你心版上。”
“人在最小的事上忠心，在大事上也忠心；在最小的 事上不義，在大事上也不義 。”
独立(independence)原则 是指注册会计师在执行审计业 务、出具审计报告时应当保持 实质上和形式上的独立，以获 得社会公众的信任。
独立原则是审计的灵魂
事务所不得以不正当手段与同行争揽业务
注意
①会计师事务所不得以服务成果的大小 或实现特定目的来决定收取费用的高低；② 不得降低收费而以牺牲审计质量为代价来应 对业务竞争；③不得为招揽客户而向推荐方 支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收 取佣金，不得因宣传他人的产品或服务而收 取佣金。
（2）审计项目组不成影员响B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司 职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交 付了集资款。
（3）审计项目组成员C与甲影公响司财务经理J毕业于同一所财经 院校。
1、某注会持有A公司10%股权
2、某注会大舅系B公司高管
3、某注会去年刚从C公司调出，与 C公司上下很熟
2024/2/2
审计格言：职业道德是真理之花
32
4.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，并委派A注 册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中审计项目组遇到 下列与职业道德有关的事项：
5.产品审计：报书告面鉴证结论，要提通供过程一序定获取程 度的保证
鉴证业务
要素
鉴证业务的三方关系 鉴证对象 标准 证据
鉴证报告
指取得注册会计师证书并在 会计师事务所执业的人员有 的组织或人员 ➢指对鉴证对象信息 负责并可能同时对鉴 证对象负责的组织或 人员
又有云：
“不可使慈爱、诚实离开你。要系在你颈项上 ，刻在你心版上。”
“人在最小的事上忠心，在大事上也忠心；在最小的 事上不義，在大事上也不義 。”
独立(independence)原则 是指注册会计师在执行审计业 务、出具审计报告时应当保持 实质上和形式上的独立，以获 得社会公众的信任。
独立原则是审计的灵魂
事务所不得以不正当手段与同行争揽业务
注意
①会计师事务所不得以服务成果的大小 或实现特定目的来决定收取费用的高低；② 不得降低收费而以牺牲审计质量为代价来应 对业务竞争；③不得为招揽客户而向推荐方 支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收 取佣金，不得因宣传他人的产品或服务而收 取佣金。
审计学教材审计准则和审计依据PPT共32页
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
审计学教材审计准则和审计依据
31、园日涉以成趣，门虽设而常关。 32、鼓腹无所思。朝起暮归眠。 33、倾壶绝余沥，窥灶不见烟。
34、春秋满四泽，夏云多奇峰，秋月 扬明辉 ，冬岭 秀孤松 。 35、丈夫志四海，我愿不知老。
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• (3)报告准则。 • 1)对审计报告应记载事项的规定。 • 2)对发表审计意见的规定。 • 3)对补充记载事项的规定。 • 4)对审计报告报送对象及报送时间的规定。
❖ 《国际审计准则》为国际会计师联合会(IFAC)所颁 布。国际会计师联合会是世界上的主要民间审计组 织,成立于1977年10月7日,代表澳大利亚、加拿大 、法国、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、爱尔兰等 49个国家的63个职业审计团体。该协会下设国际审 计实务委员会(现改为国际审计与鉴证准则理事会), 代表联合会的理事会负责拟订并颁布《国际审计准 则》。自1980年6月开始至今,已先后颁布了数十项 《国际审计准则》文件。
第四章 审计准则和审计依据
第四章 审计准则和审计依据
1
审计准则
2
审计依据
4.1 审计准则 一、审计准则含义和作用 二、审计准则的结构内容 三、中国注册会计师执业准则 四、中国政府审计准则 五、中国内部审计准则
4.1.1 审计准则的含义和作用
1.含义：审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专
业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则， 它是审计工作质量的权威性判断标准。
❖审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体 系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的 第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件， 不具有强制性。
❖ 一般公认审计准则的内容如下:
❖ (1)一般准则。
❖ 1)审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的 人员担任。
❖ 2)审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和 态度。
产生：
1947年在美国最早出现民间审计准则： 《审计准则试行方案—公认的重要性和范围》后改为《一般 公认审计准则》 麦克森.罗宾斯案件 (Mekesson & Robbins) ------普华 永道 1938年债权人米利安.汤普森拒认购买300万美元债券 （1937年报表：资产：8700万美元中有1907.5万美元虚 构
❖ 2.国际审计准则 ❖ (1)一般准则。 ❖ 1)对审计人员应具备的技术条件所作的规定。 ❖ 2)对审计人员应具备的身份条件所作的规定。 ❖ 3)对审计人员应具备的职业道德条件所作的规定
。
❖ (2)工作准则。 ❖ 1)对规划审计计划所作的规定。 ❖ 2)对确立审计范围所作的规定。 ❖ 3)对获取审计证据所作的规定。 ❖ 4)对实施审计行为所作的规定。
利润表：虚构收入1820万美元……
2.作用： (1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任。 (2)实施审计准则可以提高审计工作质量。 (3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的合 法权益。 (4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。
4.1.2 审计准则的结构内容
❖ 1.美国注册会计师审计准则 ❖美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部
❖ (3)报告准则。
❖ 1)审计报告应说明财务报表是否按照一般公认的会 计准则编制。
❖ 2)审计报告应说明本期所使用的会计政策是否与上 期一致。
❖ 3)除非报告中另有说明,财务报表中所提供的资料应 被视为合理和充分。
❖ 4)审计报告应就整个财务报表发表意见,或断然表明 不能发表意见。如属后者,应说明理由。
4.1.3 中国注册会计师执业准则
❖ 1.制定执业规则阶段(1991—1993年) ❖ 2.建立审计准则体系阶段(1994—2005年) ❖ 3.与国际审计与鉴证准则趋同阶段(2006—2010
年) ❖ 4.与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段(2012年
开始)
4.1.4 中国政府审计准则
政府审计准则
❖ 2010年9月,审计署审计长刘家义签署第8号中华 人民共和国审计署令,公布新修订的《中华人民共 和国国家审计准则》。修订后的国家审计准则于 2011年1月1日起施行。
4.1.5 中国内部审计准则
❖ 2003年3月4日,审计署发布了新的《关于内部审计 工作的规定》
❖ 中国内部审计协会于2004年3月发布了《结果沟通 准则》等5个内部审计具体准则。2005年4月,中国 内部审计协会发布了《风险管理审计》等5个内部审 计具体准则。
❖ 2013年8月发布了新的《中国内部审计准则》体系, 该准则体系自2014 年1 月1 日起施行。
内部审计准则体系
基本准则
具体准则
实务指南
内部审计基本准则的内容
内部审计基本准则
一般准则 工作准则 报告准则 内部管理准则
4.2 审计依据 一、审计依据的含义 二、审计依据的种类 三、审计依据的特点 四、运用审计依据的原则
4.2.1 审计依据的含义
所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的 各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出 审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。
审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别 的概念。
4.2.2 审计依据的种类
分是《公认审计准则》；另一部分为《审计准则 说明书》。 ❖ 美国《公认审计准则》的基本内容可概括为3部分， 即基本准则、外勤准则和审计报告准则。 《审计准则说明书》旨在说明上述10条一般公认 审计准则各条款的确切含义。
❖《公认审计准则》和《审计准则说明书》是两个 权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情 况许可条件下都必须遵守。
❖ 3)在执行审计工作和撰拟审计报告时,应保持职业 人员应有的严谨态度。
❖ (2)工作准则。
❖ 1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员 ,必须加以监督和指导。
❖ 2)应适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确定 可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测试范 围的依据。
❖ 3)运用检查、观察、查询、函证等方法,以获取充分 而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意见的 合理根据。
基本准则
通用审计 准则
专业审计 准则
审计指南
政府审计基本准则的内容框架
政府审计基本准则
一般准则 工作准则 报告准则
处理、 处罚准则
❖ 1996年审计署发布了38个审计规范,2000年审计 署修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本 准则》和一系列通用审计准则、专业审计准 则,2004年审计署颁布了《审计机关审计项目质 量控制办法(试行)》。