小企业会计准则(收入)
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小企业偶然发生的交易/事项，如工业小企业出售固定 资产等。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
v 小企业的日常活动：
v 例如：农业小企业生产和销售农产品，工业小企业制造
和销售产品，建筑业小企业建筑房屋，零售业小企业销
售商品，交通运输业小企业提供道路货物运输服务，仓
储业小企业供货物仓储服务，邮政业小企业提供小件物
【解析】交易已完成，义务已履行，因此应算作本期收入。
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费——增 (销项) 1 700
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
（3）支付了的不一定是费用
【例3】8月5日，企业预付第四季度(10月～12月)报刊费 600元。
品的收集、运输和发送服务，住宿业小企业提供旅馆住
宿服务，餐饮业小企业提供快餐服务，互联网为客户提
供信息服务，软件和信息技术服务业小企业为客户提供
计算机软件设计，程序编制、分析、测试、修改和咨询
服务，房地产开发经营业小企业进行房屋建设并销售商
品房，物业管理业小企业向业主提供物业服务等，均属
于小企业的日常活动。
【解析】虽未实际支付，但本月使用着银行借款使企业 受益，因此应算本月的费用：
借：财务费用
1Байду номын сангаас000
贷：应付利息
1 000
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
三、不同销售方式下销售收入确认的时点
1、采用现金、支票、汇兑等方式销售的：发出商品是确 认收入的重要标志。（由于不存在购买方承付的问题， 商品一经发出即收到货款或取得收款的权利）
【解析】虽支付了款项，但要等到10月～12月才能收到 报刊，尚未受益，不能算本期费用，先看作对方欠款， 以后收到报刊时再进行费用摊销。
借：其他应收款
600
贷：银行存款
600
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
（4）尚未支付的不一定不是费用
【例4】8月31日，计提本月银行借款1 000元。
目前，我国小企业无形资产种类较少通常以自用为主， 金额较小，在资产中所占比例较低。因此，本准则仅将 收入分为销售商品收入和提供劳务收入两类，没有引入 让渡资产使用权收入这一类。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
v （二）按小企业经营业务的主次分类按小企业经营业务 的主次分类，收入分为主营业务收入和其他业务收入。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
（1）能导致所有者权益增加的不都是收入 【例】小企业向银行借入款项，尽管也导致了经济利益 流入小企业，但该笔借款的取得并不会增加小企业的所 有者权益，反而会使小企业承担了一项现时义务，表现 为对银行的欠款。因此，不应将其确认为收入，而应当 确认为一项负债。 基于本特征，收入区别于负债。
v 主营业务，是指小企业日常活动中的主要活动，可以 根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。 主营业务形成的收入就称为主营业务收入。 其他业务：是指小企业除主营业务以外的其他日常活 动，可以通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围来 确定。例如，工业小企业销售材料、提供非工业性劳务 等。 其他业务形成的收入，通常称作其他业务收入。
小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
v （二）收入会导致所有者权益的增加 v 与收入相关的经济利益的流入应当会导致小企业所
有者权益的增加，不会增加小企业所有者权益的经济利 益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。
v （1）能导致所有者权益增加的不都是收入 v （2）不能导致所有者权益增加的不是收入
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
界定日常活动的目的
明确界定日常活动是为了将收入与营业外收入相区分，日 常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形 成的经济利益的流入（如销售商品取得现金或应收账款） 应当确认收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的 流入不能确认为收入，而应当计入营业外收入。
（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日 按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
一、销售商品收入定义 销售商品收入中所指的商品是一个宽泛的概念，
不仅指批发业和零售业小企业销售的商品，还包括制 造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修品以 及小企业销售的其他构成存货的资产，如原材料、周 转材料（包装物、低值易耗品）消耗性生物资产。 二、销售商品收入的确认条件：
2、采用托收承付销售商品：办妥托收手续时确认收入的 重要标志。
3、预收款销售商品：收到最后一笔款项是确认收入的重 要标志。
4、分期收款销售商品：按合同约定开出销售发票是确认 收入的重要标志。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
5、商品需要安装和检验的销售：完成安装和检验是确认 收入的重要标志。
2、托收承付方式销售：在办妥托收手续时确认收入
【例】3月1日，甲小企业采用托收承付结算方式向乙公 司销售商品一批，开具的防伪税控专票上记载的货款为 300 000元，增值税额为51 000元，已办妥托收手续。 3月9日，甲小企业实际收到款项。
①3月1日甲小企业分录如下：
借：应收账款——乙公司 351 000
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
三、收入的分类
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
（一）按收入产生的来源分类：收入分为销售商品收入、 提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类。
让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形 成的利息收入和企业转让无形资产。（如商标权、专利 权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入， 本准则不适用于金融企业。
会计分录：
①收到60%货款时：
②收到剩余货款及增值税并交付商品时：
同时结转成本：
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
①收到60%货款时：
借：银行存款
480000
贷：预收账款
480000
②收到剩余货款及增值税并交付商品时：
借：预收账款
480000
银行存款
456000
贷：主营业务收入
v 两者不同之处：分类基础或标准不同，从而出现了交 叉或分离的情况，但是从对当期利润的影响来看，又是 一致的。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
二、收入的特征
（一）收入是小企业日常活动中形成的 （1）日常活动：
小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与 之相关的活动。通常可以划分为生产、销售、管理、融 资等活动。 ① 经常性活动（主营业务收入） ② 与经常性活动相关的活动（其他业务收入） （2）非日常活动（营业外收入）
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
v 第五十九条 销售商品收入：是指小企业销售商品 v （或产成品、材料）取得的收入。 v 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权 v 利时，确认销售商品收入。 v （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续
时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认 收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收 款日期确认收入。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
为便于小企业执行，减少纳税调整负担，满足汇算清 缴的需要，本准则对销售商品收入的确认条件采用了与 税法一致的原则，并使各种销售方式销售商品收入确认 的时点实现了与企业所得税法规定相一致。
本准则所称的销售商品收入与企业所得税法所规定的销 售货物收入在构成上保持一致。
贷：主营业务收入
300 000
应交税费——增（销项） 51 000
②3月9日甲小企业分录如下：
借：银行存款
351 000
PPT文档演模板 贷：应收账款——乙公司
351 000 小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
v 3、预收款方式销售商品：收到最后一笔款项确认收入 【例】甲小企业与乙公司签订协议，采用预收款方式向 乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。 协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税 额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60％的货 款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款2个月后 支付。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品 以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的， 可在发出商品时确认收入。
（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收 到代销清单时确认收入。
（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售 处理，回收的商品作为购进商品处理。
800000
第五章 收入——概述
v 在市场经济条件下，收入是小企业生存和发展的必要 条件，是利润的重要组成部分，是企业的投资者取得投 资回报、债权人如银行收取利息和本金的主要来源。因 此，收入是小企业会计准则规范的重要对象，也是企业 所得税法规范的重点内容。
v 本准则关于收入的定义与企业所得税关于收入的界定 有共同之处：都强调了收入能够给小企业带来经济利益， 表现为货币形式或非货币形式的经济利益。
企业所得税法实施条例第9条规定：企业应纳税所得额
的计算，以权责发生制为原则，凡是属于当期的收入，
不论款项是否收取，均应作为当期的收入；不属于当期
的收入，即使款项已经在当期收取，均不作为当期的收
入。”
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
举例： （1）收到的不一定是收入
【例1】8月15日，某小企业预收货款30 000元，按约定， 9月2日交货。
小企业会计准则(收入)
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2020/11/18
小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
v 第五十八条 收入是指小企业在日常生产经营活动中形 成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。 包括：销售商品收入和提供劳务收入。
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小企业会计准则(收入)
6、采用支付手续费方式委托代销商品的：取得受托方开 出的代销清单是确认收入的重要标志。
7、以旧换新销售商品：发出新商品和取得旧商品是确认 收入的重要标志。
8、产品分成销售方式：分得产品是确认收入的重要标志。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
1、采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，办 完发出商品手续时即确认收入
【解析】虽收到款，但未交付商品，未履行义务，不能算 本期收入，只需作：
借：银行存款 30 000
贷：预收账款
30 000
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
（2）没有收到的不一定不是收入
【例2】8月10日，企业出售一批产品，售价10 000元， 增值税1 700元，款项未收到。
【例】2月5日，甲小企业向乙公司销售商品一批开具增 值税专票货款100 000元，增值税额17 000元，发出 货物同时收到转账支票结算货款。
会计分录：
借：银行存款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——增（销项） 17 000
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
（2）不能导致所有者权益增加的不是收入 【例】收入不包括为第三方或客户代收的款项。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
v （三）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流 入
v 收入的本质表现为： 一是导致经济利益流入了小企业，体现为增加了小企业 的资产（如现金、银行存款、应收账款等）； 二是总流入是一个全额而不是净额的概念； 三是收入不是小企业的投资者投入的资本，或者说，小 企业投资者投入的资本不能作为小企业的收入。
比如,小企业转让固定资产属于非日常活动，这是因为小 企业持有固定资产的主要目的是通过使用生产产品而不 是为了出售。因此，转让固定资产所形成的经济利益的 流入就不应确认为收入，而应计入营业外收入。再如， 小企业某项固定资产暂时闲置而出租取得的租金收入属 于小企业的日常活动所形成的，应当确认为收入。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
v 小企业的日常活动：
v 例如：农业小企业生产和销售农产品，工业小企业制造
和销售产品，建筑业小企业建筑房屋，零售业小企业销
售商品，交通运输业小企业提供道路货物运输服务，仓
储业小企业供货物仓储服务，邮政业小企业提供小件物
【解析】交易已完成，义务已履行，因此应算作本期收入。
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费——增 (销项) 1 700
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
（3）支付了的不一定是费用
【例3】8月5日，企业预付第四季度(10月～12月)报刊费 600元。
品的收集、运输和发送服务，住宿业小企业提供旅馆住
宿服务，餐饮业小企业提供快餐服务，互联网为客户提
供信息服务，软件和信息技术服务业小企业为客户提供
计算机软件设计，程序编制、分析、测试、修改和咨询
服务，房地产开发经营业小企业进行房屋建设并销售商
品房，物业管理业小企业向业主提供物业服务等，均属
于小企业的日常活动。
【解析】虽未实际支付，但本月使用着银行借款使企业 受益，因此应算本月的费用：
借：财务费用
1Байду номын сангаас000
贷：应付利息
1 000
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
三、不同销售方式下销售收入确认的时点
1、采用现金、支票、汇兑等方式销售的：发出商品是确 认收入的重要标志。（由于不存在购买方承付的问题， 商品一经发出即收到货款或取得收款的权利）
【解析】虽支付了款项，但要等到10月～12月才能收到 报刊，尚未受益，不能算本期费用，先看作对方欠款， 以后收到报刊时再进行费用摊销。
借：其他应收款
600
贷：银行存款
600
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
（4）尚未支付的不一定不是费用
【例4】8月31日，计提本月银行借款1 000元。
目前，我国小企业无形资产种类较少通常以自用为主， 金额较小，在资产中所占比例较低。因此，本准则仅将 收入分为销售商品收入和提供劳务收入两类，没有引入 让渡资产使用权收入这一类。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
v （二）按小企业经营业务的主次分类按小企业经营业务 的主次分类，收入分为主营业务收入和其他业务收入。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
（1）能导致所有者权益增加的不都是收入 【例】小企业向银行借入款项，尽管也导致了经济利益 流入小企业，但该笔借款的取得并不会增加小企业的所 有者权益，反而会使小企业承担了一项现时义务，表现 为对银行的欠款。因此，不应将其确认为收入，而应当 确认为一项负债。 基于本特征，收入区别于负债。
v 主营业务，是指小企业日常活动中的主要活动，可以 根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。 主营业务形成的收入就称为主营业务收入。 其他业务：是指小企业除主营业务以外的其他日常活 动，可以通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围来 确定。例如，工业小企业销售材料、提供非工业性劳务 等。 其他业务形成的收入，通常称作其他业务收入。
小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
v （二）收入会导致所有者权益的增加 v 与收入相关的经济利益的流入应当会导致小企业所
有者权益的增加，不会增加小企业所有者权益的经济利 益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。
v （1）能导致所有者权益增加的不都是收入 v （2）不能导致所有者权益增加的不是收入
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
界定日常活动的目的
明确界定日常活动是为了将收入与营业外收入相区分，日 常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形 成的经济利益的流入（如销售商品取得现金或应收账款） 应当确认收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的 流入不能确认为收入，而应当计入营业外收入。
（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日 按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
一、销售商品收入定义 销售商品收入中所指的商品是一个宽泛的概念，
不仅指批发业和零售业小企业销售的商品，还包括制 造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修品以 及小企业销售的其他构成存货的资产，如原材料、周 转材料（包装物、低值易耗品）消耗性生物资产。 二、销售商品收入的确认条件：
2、采用托收承付销售商品：办妥托收手续时确认收入的 重要标志。
3、预收款销售商品：收到最后一笔款项是确认收入的重 要标志。
4、分期收款销售商品：按合同约定开出销售发票是确认 收入的重要标志。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
5、商品需要安装和检验的销售：完成安装和检验是确认 收入的重要标志。
2、托收承付方式销售：在办妥托收手续时确认收入
【例】3月1日，甲小企业采用托收承付结算方式向乙公 司销售商品一批，开具的防伪税控专票上记载的货款为 300 000元，增值税额为51 000元，已办妥托收手续。 3月9日，甲小企业实际收到款项。
①3月1日甲小企业分录如下：
借：应收账款——乙公司 351 000
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第五章 收入——概述
三、收入的分类
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
（一）按收入产生的来源分类：收入分为销售商品收入、 提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类。
让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形 成的利息收入和企业转让无形资产。（如商标权、专利 权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入， 本准则不适用于金融企业。
会计分录：
①收到60%货款时：
②收到剩余货款及增值税并交付商品时：
同时结转成本：
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
①收到60%货款时：
借：银行存款
480000
贷：预收账款
480000
②收到剩余货款及增值税并交付商品时：
借：预收账款
480000
银行存款
456000
贷：主营业务收入
v 两者不同之处：分类基础或标准不同，从而出现了交 叉或分离的情况，但是从对当期利润的影响来看，又是 一致的。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
二、收入的特征
（一）收入是小企业日常活动中形成的 （1）日常活动：
小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与 之相关的活动。通常可以划分为生产、销售、管理、融 资等活动。 ① 经常性活动（主营业务收入） ② 与经常性活动相关的活动（其他业务收入） （2）非日常活动（营业外收入）
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第五章 收入——销售商品收入
v 第五十九条 销售商品收入：是指小企业销售商品 v （或产成品、材料）取得的收入。 v 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权 v 利时，确认销售商品收入。 v （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续
时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认 收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收 款日期确认收入。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
为便于小企业执行，减少纳税调整负担，满足汇算清 缴的需要，本准则对销售商品收入的确认条件采用了与 税法一致的原则，并使各种销售方式销售商品收入确认 的时点实现了与企业所得税法规定相一致。
本准则所称的销售商品收入与企业所得税法所规定的销 售货物收入在构成上保持一致。
贷：主营业务收入
300 000
应交税费——增（销项） 51 000
②3月9日甲小企业分录如下：
借：银行存款
351 000
PPT文档演模板 贷：应收账款——乙公司
351 000 小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
v 3、预收款方式销售商品：收到最后一笔款项确认收入 【例】甲小企业与乙公司签订协议，采用预收款方式向 乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。 协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税 额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60％的货 款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款2个月后 支付。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品 以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的， 可在发出商品时确认收入。
（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收 到代销清单时确认收入。
（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售 处理，回收的商品作为购进商品处理。
800000
第五章 收入——概述
v 在市场经济条件下，收入是小企业生存和发展的必要 条件，是利润的重要组成部分，是企业的投资者取得投 资回报、债权人如银行收取利息和本金的主要来源。因 此，收入是小企业会计准则规范的重要对象，也是企业 所得税法规范的重点内容。
v 本准则关于收入的定义与企业所得税关于收入的界定 有共同之处：都强调了收入能够给小企业带来经济利益， 表现为货币形式或非货币形式的经济利益。
企业所得税法实施条例第9条规定：企业应纳税所得额
的计算，以权责发生制为原则，凡是属于当期的收入，
不论款项是否收取，均应作为当期的收入；不属于当期
的收入，即使款项已经在当期收取，均不作为当期的收
入。”
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
举例： （1）收到的不一定是收入
【例1】8月15日，某小企业预收货款30 000元，按约定， 9月2日交货。
小企业会计准则(收入)
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2020/11/18
小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
v 第五十八条 收入是指小企业在日常生产经营活动中形 成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。 包括：销售商品收入和提供劳务收入。
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小企业会计准则(收入)
6、采用支付手续费方式委托代销商品的：取得受托方开 出的代销清单是确认收入的重要标志。
7、以旧换新销售商品：发出新商品和取得旧商品是确认 收入的重要标志。
8、产品分成销售方式：分得产品是确认收入的重要标志。
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
1、采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，办 完发出商品手续时即确认收入
【解析】虽收到款，但未交付商品，未履行义务，不能算 本期收入，只需作：
借：银行存款 30 000
贷：预收账款
30 000
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
（2）没有收到的不一定不是收入
【例2】8月10日，企业出售一批产品，售价10 000元， 增值税1 700元，款项未收到。
【例】2月5日，甲小企业向乙公司销售商品一批开具增 值税专票货款100 000元，增值税额17 000元，发出 货物同时收到转账支票结算货款。
会计分录：
借：银行存款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——增（销项） 17 000
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
（2）不能导致所有者权益增加的不是收入 【例】收入不包括为第三方或客户代收的款项。
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第五章 收入——概述
v （三）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流 入
v 收入的本质表现为： 一是导致经济利益流入了小企业，体现为增加了小企业 的资产（如现金、银行存款、应收账款等）； 二是总流入是一个全额而不是净额的概念； 三是收入不是小企业的投资者投入的资本，或者说，小 企业投资者投入的资本不能作为小企业的收入。
比如,小企业转让固定资产属于非日常活动，这是因为小 企业持有固定资产的主要目的是通过使用生产产品而不 是为了出售。因此，转让固定资产所形成的经济利益的 流入就不应确认为收入，而应计入营业外收入。再如， 小企业某项固定资产暂时闲置而出租取得的租金收入属 于小企业的日常活动所形成的，应当确认为收入。
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