CPA 会计 专题 借款费用 知识点讲解 第一段
注册会计师《会计》知识点总结：借款费用的确认
一、借款费用的定义和确认借款费用是指企业向银行或其他金融机构借款所产生的利息成本。
在会计处理上，借款费用需要根据借款的实际利率和借款金额来确认和计提。
二、借款费用的确认时间1. 借款费用的确认时间是指企业何时开始确认和计提借款产生的利息费用。
一般来说，借款费用的确认时间取决于借款的起始日期和借款金额的使用情况。
2. 当企业借款后，如果立即开始使用借款金额，那么借款费用的确认时间即为借款发放之日起。
而如果企业借款后暂时未使用借款金额，而是将其存入银行或其他途径进行投资，那么借款费用的确认时间将从实际使用借款金额的时间开始计算。
三、借款费用的确认方法借款费用的确认方法通常有两种，即直接法和间接法。
1. 直接法：直接法是指根据实际支付的利息金额来确认和计提借款费用。
这种方法通常适用于短期或小额贷款。
2. 间接法：间接法是指根据借款余额和借款利率来计算借款费用，然后根据支付情况进行确认和计提。
这种方法适用于长期或大额贷款。
四、借款费用的确认会计凭证处理1. 当企业确认和计提借款费用时，需要按照会计准则和规定相关科目进行会计分录。
具体来说，借款费用通常计入利息费用科目，同时记入应付利息科目。
2. 借款费用的确认会计凭证处理需要确保准确和清晰，以便日后对利息费用的跟踪和管理。
五、借款费用的会计处理影响1. 借款费用的确认对企业财务报表会产生影响，特别是利润表和现金流量表。
2. 在利润表上，借款费用将计入利息费用，从而影响企业的利润额。
在现金流量表上，借款费用将计入经营活动现金流出项目。
六、借款费用的税务处理借款费用在税务处理上也需要注意，企业需要按照税法规定对借款费用进行纳税申报和缴纳。
七、借款费用的管理和控制1. 企业在确认和计提借款费用时，需要建立完善的内部控制制度，确保借款费用的合规性和准确性。
2. 企业还需要做好借款费用的管理工作，包括与银行或金融机构的沟通和协商，以及对借款费用的合理控制和安排。
八、结语借款费用的确认是企业会计工作中重要的一环，对于企业的财务状况和经营活动都有一定的影响。
2019年注册会计师考试《会计》知识点：借款费用的基础
2019年注册会计师考试《会计》知识点：借款费用的基础 1.符合资本化条件的资产
是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2.借款费用相关时点的确定
（1）借款费用开始资本化时点的确定
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
（2）借款费用暂停资本化时间的确定
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
（3）借款费用停止资本化时点的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，计入当期损益。
会计借款费用实务考试辅导讲义
会计借款费用实务考试辅导讲义1. 引言本辅导讲义旨在为准备参加会计借款费用实务考试的学习者提供全面的复习材料和辅导指导。
在这个讲义中，我们将重点讨论会计借款费用的相关概念、核算方法和实务应用。
2. 借款费用概述借款费用是指企业利用外部借款所产生的各项支出。
它包括利息、手续费、担保费用等。
在会计核算中，借款费用需要根据相关会计准则进行正确的核算和计提。
3. 借款费用的核算方法3.1 利息的计算方法利息是借款费用中最常见的一项。
在会计核算中，利息的计算方法根据借款合同中的利率和期限进行计算。
常见的计算方法包括简单利息和复利利息。
3.2 手续费的核算方法手续费是借款过程中产生的一项费用。
在会计核算中，手续费可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。
3.3 担保费用的核算方法担保费用是为了获得借款而支付给担保机构的费用。
在会计核算中，担保费用可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。
4. 借款费用实务应用4.1 借款费用的会计处理借款费用需要在会计期间进行核算和处理。
在实务中，借款费用的会计处理涉及到计提、摊销和确认等环节。
学习者需要了解借款费用的会计处理流程和相关凭证的制作方法。
4.2 借款费用的会计政策选择在实际业务中，企业可以根据自身情况选择不同的会计政策来核算借款费用。
学习者需要了解不同会计政策的特点和适用条件，以便在实务应用中合理选择。
4.3 借款费用的税务处理借款费用在税务方面也需要进行处理，学习者需要了解借款费用在税务申报和纳税方面的政策和规定。
5. 考试注意事项为了顺利通过会计借款费用实务考试，学习者需要注意以下事项：•充分理解和掌握借款费用的核算方法和实务应用；•熟悉会计准则和相关法规，合理运用于实际题目的解答中；•多做习题和模拟试题，熟悉考试题型和解题思路；•做好时间管理，合理安排每个题目的答题时间；•注意答题的规范性和准确性，避免因为疏忽导致失分。
6. 结语会计借款费用实务是会计专业学习中的重要内容，掌握了借款费用的核算方法和实际应用，对于日后从事会计工作具有重要意义。
大学注册会计师方向专业 借款费用
2013-7-14
湖北经济学院会计学院
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高级财务会计 5
借款费用
第三节
借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定 借款费用计量的关键是如何计算确定每期应予资本化的借款费用金额。 （一）专门借款利息（包括折价或溢价摊销）资本化金额的确定 按当期实际发生的利息费用，减去未动用的资金发生的有关短期收益和存款利息 收入的金额，计入符合资本化条件的资产成本。不与资产之处相挂钩。
要求：计算2007年、2008年、2009年的资本化金额。
解：2007年资本化金额=2000×8% －500 ×0.5% ×6=145万元
2008年资本化金额=2000×8% ×180/360=80万元
2009年资本化金额=0万元
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高级财务会计 5
借款费用
2013-7-14
湖北经济学院会计学院
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高级财务会计 5
借款费用
如果所购建资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资 产能够正常运行或能够生产出合格产品时，或试运行结果表明能 够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态， 并停止借款费用的资本化。 (二) 分别建造、分别完工的资产的借款费用停止资本化的时点 1、如果所购建资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建 造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所 必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款 费用资本化。 例如，由若干幢建筑物构成的工厂或商业园区，每幢建筑物 在其他建筑物继续建造期间均可单独使用，那么，当其中的一幢 建筑物完工并达到预定可使用状态时，应停止该幢建筑物借款费 用的资本化。
2013-7-14
CPA-借款费用
借款费用借款费用时企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息费用（借款折价、溢价的摊销及相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等，承租人租赁使用权资产发生的融资费用属于借款费用。
企业发生的权益工具融资费用不应包括在借款费用中，例如：发行股票支付券商的佣金、手续费等。
（1）借款费用开始资本化的时点，同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生②借款费用已经发生③已开工（2）借款费用暂停资本化的时间，同时满足以下两个条件：①符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断；②中断时间连续超过3个月非正常中断：由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断，如①企业因与施工发生了纠纷②工程、生产用料没有及时供应③资金周转发生了困难④施工、生产发生了安全事故⑤发生了劳动纠纷（3）借款费用停止资本化的条件：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者销售状态时。
（一）专门借款利息资本化金额的确定1、采用长期借款筹资会计分录：借：在建工程（资本化部分）财务费用（费用化部分）银行存款/应收利息（专门借款闲置资金的受益）贷：应付利息（分期付息到期还本借款的利息）长期借款-应计利息（到期一次还本付息）2、采用一般公司债券筹资时，会计分录：借：财务费用（费用化部分）在建工程等（资本化部分）应收利息等（专门借款闲置资金受益）贷：应付债券--利息调整（或借方）应付债券-应计利息（到期一次还本付息）应付利息（分期付息到期还本）（二）一般借款计算一般借款利息资本化的金额规律：占用多少，多少资本化，占用多长时间，多产时间资本化。
利率=利息÷本金，不考虑闲置资金利息。
（三）外币的专门借款外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用，计入当期损益。
最新2022年注册会计师会计课件讲义-第十一章(借款费用)
2022 年注册会计师考试辅导会计 (第十一章)申裤裤生态农业个人版权所有第十一章 借款费用内容框架·借款费用概述·借款费用的确认·借款费用的计量◇考情分析本章在考试中主、客观题型均可浮现。
客观题容易考核：借款费用的范 围界定、资本化期间的判断和借款费用资本化金额的计算等问题；主观题可 以与对付债券、外币业务折算以及固定资产的购建等内容结合，考核专门借 款和普通借款的利息资本化金额的计算和外币专门借款汇兑差额资本化金额 的确定等。
第一节 借款费用概述◇知识点：借款费用的范围界定★借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额和因借款而发生的辅助费用等， 不包括权益性融资费用。
承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁 发生的融资费用属于借款费用。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项需要经过相当长期的购建或者生产活动才干达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等专门借款符合资本化条件的【例题 ·单选题】下列项目中，不属于借款费用的是( )。
A.对付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.外币借款本金发生的汇兑差额D.发行股票的发行费用『正确答案』 D『答案解析』发行股票的发行费用不属于借款费用。
第二节 借款费用的确认★借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到住手资本化时点的期间，不包括暂停资本化期间。
惟独在该期间之内的借款费用，才有可能会资本化。
◇知识点：借款费用资本化期间开 同时满足三个条件： 1.资产支出已经发生 (支付现金、转移非现金始 资产、承担带息债务) ；2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预资产。
为资产的购建或者生产所必需时间，通常为 1 年以上(含 1年)除专门借款之外的借款资产相当长时间普通借款时定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
借款费用考点解析
资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载借款费用考点解析地点：__________________时间：__________________说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时请详细阅读内容第十三章借款费用（郑庆华，2005。
3。
25）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，考分一般在5分左右。
本章的重点是利息资本化和汇兑差额资本化。
2．本章内容无变化。
3．本章复习方法：利息资本化和汇兑损益资本化，应与固定资产增加相结合；汇兑损益资本化的计算，与外币业务的核算相结合。
二、本章考点精讲【考点一】借款费用的内容（掌握）1．借款费用的内容：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。
2．专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。
3．借款费用的处理思路：企业会计制度规定，（1）对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本；（2）对于其他借款费用则应当区别情况进行会计处理：①如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益（管理费用）；②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益（财务费用）。
4．借款费用计量的关键是如何计算确定每期应予资本化的借款费用金额。
我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。
企业只有为购建固定资产而专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化，其他借款(如流动资金借款等)所发生的借款费用均不允许资本化，而应当计入当期损益。
财务管理--借款费用(1)
A、允许期间内（从开始资本化到停止资本化） （该期间内可能发生不正常中断，且中断期超过 三个月，中断期间发生的专门借款费用不允许资 本化）
B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂 钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩）
2005/2/17
财务管理--借款费用(1)
（2）辅助费用
数额小 当期确认为损益
2005/2/17
财务管理--借款费用(1)
¡ 公司在2001年12月31日计算当年利息资本化 金额为；
¡ （1）累计支出加权平均数=850万元
¡ （2）资本化率=6.33%
¡ （3）利息资本化金额=850×6.33%
¡
=53.81（万元）
¡ （4）由于公司2001年共发生专门借款利息 金额为：1000×6% × 12/12+800 ×8% ×3/12
¡ 财务费用
24 150
¡ 贷：长期借款
30 000
2005/2/17
财务管理--借款费用(1)
¡ （2）2月份利息资本化金额 =123×0.5%=0.615（万元）
¡ 2月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
¡
=3（万元）
¡ 2月份应当计入当期损益的金额=3—0.615
¡
=2.385（万元）
入账时间为:每一会计期末和所购建固定资 产达到预定可使用状态时.
2005/2/17
财务管理--借款费用(1)
2005/2/17
财务管理--借款费用(1)
¡ （1）1月份利息资本化金额 =117×0.5%=0.585（万元）
¡ 1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
¡
=3（万元）
2019年注册会计师考前要点分析、难点讲解汇总,专题四借款费用
专题四借款费用01考情分析02词汇归纳总结03重点、难点讲解04同步系统训练考情分析本部分属于基础知识章节，在专业阶段考试中主要以单选题和多选题形式出现，也有可能与应付债券（包括可转换公司债券）、外币业务及固定资产入账价值相结合出现在主观题中。
本部分在复习过程中应重点关注专门借款资本化和费用化以及一般借款资本化和费用化金额的计算。
重点、难点讲解考点一：借款费用资本化期间的确定Determ in ati on of Capitalizatio n Period of Borrow ing Cost（一）开始资本化时点的确定Determ in ati on of starti ng point of capitalizatio n借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
The borrow ing costs shall not be capitalized uni ess they simulta neouslymeet the followi ng three requireme nts, i.e., the asset disburseme nts have already occurred, the borrow ing costs have already occurred and the acquisiti on and con structi on or product ion activities which are n ecessary to prepare the asset for its inten ded use or sale have already started.（二）暂停资本化的时间The suspension period of capitalization符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
注册会计师cpa会计借款费用
2.借款费用已经发生
3.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产已经开始
停止资本化
购建或生产符合资本化条件的资产【达到预定可使用状态】或可销售状态
1.实体建造已经完成
2.基本符合设计要求
3.后续支出金额很少（或几乎不再发生）
4.试生产出合格产品
5.分别建造、分别完工，且能够独立使用或销售部分
一、借款费用
借款费用的种类
1.借款利息费用：借款折价、溢价的摊销（折价、溢价本身不属于）、辅助费用的摊销
（1）借款的折价、溢价，属于“未确认融资费用”
（2）借款的折价、溢价摊销额，属于“财务费用”
2.因外币借款发生的汇兑差额
3.承租人确认的租赁使用权资产发生的融资费用
4.权益工具的融资费用（发行股票支付券商的佣金等），【不属于】借款费用
（二）（费用化期间）费用化
专门借款利息费用化金额
=发生在费用化期间的专门借款全部利息费用-闲置专门借款的利息收益
借：在建工程（资本化利息）
财务费用（费用化利息）
应收利息（闲置资金短期收益）
贷：应付利息（摊余成本*实际利率）
借：在建工程（资本化利息）（摊余成本*实际利率）
财务费用（费用化利息）（摊余成本*实际利率）
资本化期间
不含“暂停资本化期间”
暂停资本化期间
发生【非正常中断】，且中断时间【连续超3个月】
1.企业因与施工方发生质量纠纷
2.工程、生产用料没有及时供应
3.资产周转困难
4.发生安全事故
5.发生劳动纠纷
三、借款费用的计量
借款利息资本化金额确定
专门借款
（一）（资本化期间）资本化
注册会计师精讲班：会计-第11章-借款费用
注册会计师会计精讲班授课教师：庄欣第十一章 借款费用一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息费用（包括借款折价或溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
（一）因借款而发生的利息；（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销；（三）因外币借款而发生的汇兑差额；（四）因借款而发生的辅助费用。
【例-单选题】下列各项中，不属于借款费用的有（ ）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费答案：D解析：发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
二、借款的范围：包括专门借款和一般借款。
三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【例-多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（ ）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.以经营租赁方式租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备答案：ABD解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。
借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
【提示】企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。
资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
2020注册会计师(CPA) 会计- 第十一章 借款费用
借款费用
本章考情分析
本章讲解借款费用应该资本化还是费用化的问题 ，主要关注借款费用开始资本化、暂停资本化和停止 资本化的条件，借款费用资本化金额的计算等。
本章内容结构
借款费用
第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的确认 第三节 借款费用的计量
前
财务费用
借款费用处理的图示
“在建工程”等科目
本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入
2.一般借款： ①支出加权平均数＝支出金额按占用时间加权平均 ②一般借款的资本化率＝所占用一般借款的加权平均利率 ③一般借款资本化金额＝累计支出超过专门借款部分的支出加 权平均数×一般借款的资本化率
【单选题】（专门借款知识点）2015年3月1日，甲公司
为购建厂房借入专门借款5000万元，借款期限为2年，
（2）发行公司债券10000万元，于20x9年1月1日发行，期限为5 年，年利率为8，按年支付利息。
厂房于2x11年6月30日完工，达到预定可使用状态。
支付工程款的进度表
பைடு நூலகம்
单位：万元
日期
每期资产支 出金额
累计资产支出 金额
闲置借款资 金用于短期 投资金额
2x10年1月1日 1500
1500
1500
2x10年7月1日 3500
2.借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者Th产过程中发Th非
正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用 的资本化。正常中断则需要继续资本化。
【注意】非正常中断指“不可预见”的事件，包括：质量 纠纷，用料没有及时供应，资金周转困难，安全事故，劳 动纠纷导致的中断。而正常中断的特点是“可预见”。
【案例】（一般借款知识点）A公司为建造办公 楼发Th有关一般借款有两笔，分别为：
CPA会计 一般借款费用
一般借款“一般借款工程支出的累计支出加权平均数”这里核算的实际上是工程占用的一般借款的本金，即一般借款的支出情况，因为一般借款和专门借款不同，即一般借款用途不固定，不是为工程专门借入的，所以在核算其利息费用资本化金额时，要核算工程占用的部分，又因为工程不是在同一个时点支付一般借款，所以支出的每笔一般借款的利息费用都是不一样的，所以不能将各次支付的一般借款简单相加，所以需要考虑权数的问题。
“一般借款资本化率”实际上是多笔一般借款的综合利率，因为一般借款用途不固定，所以企业在支出一般借款时是分不清支付的是哪笔一般借款的，所以这时不能随便用哪个利率计算利息费用，对于这种问题的解决办法就是把所有一般借款本金放在一起，把所有一般借款利息费用放在一起，计算一个综合的利率，这样不管支付的是哪笔一般借款，都是全部本金的一部分，那么都可以使用这个综合的利率来计算利息费用。
这里需要注意的是在计算综合利率时要考虑借款借入的时间，如果在核算的资本化期间内，借款不是在期初就存在的，那么就会涉及权数的问题。
比如在某一年内，占用了两笔一般借款，一笔是在年初借入的，一笔是在7月1日借入的，这样前者核算的是一年的利息费用，后者在本年只需支付半年的利息费用，所以此时资本化率=（前者一年的利息费用+后者一年的利息费用*6/12）/（前者全部本金+后者全部本金*6/12）。
“一般借款利息支出资本化金额”这里就是计算一般借款的资本化金额，即有多少利息费用可以予以资本化，它等于一般借款累计支出加权平均数（占用的本金）*一般借款资本化率（利率）。
如果在资本化期间开始时就已经同时存在了两笔或两笔以上一般借款，则计算资本化率时只计算加权平均数就可以了，不需要乘以时间权数，如果资本化期间开始后又借入了新的一般借款，则需要考虑时间权数。
如1月1日开始资本化，期间没有中断，有两笔一般借款100，利率是10%，500的一般借款，利率是8%。
这时候在计算年资本化率的时候：（100*10%+500*8%）/（100+500）。
2018CPA会计第十一章 借款费用
符合资本化 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者 条件的资产 可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 相当长时间 为资产的购建或生产所必需时间，通常为1年以上（含1年） 一般借款 除专门借款之外的借款
• 【例题· 单选题】下列项目中，不属于借款费用的是（ • A.应付公司债券的利息 • B.发行公司债券的手续费 • C.外币借款本金发生的汇兑差额 • D.发行股票的发行费用
• 第一节 •款费用的范围界定 ★借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括因借款而发生 的利息、折价或溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额和因借款 而发生的辅助费用等，不包括权益性融资费用。承租人根据租赁会计 准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
• 【例题· 单选题】2017年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一 笔专门借款。2017年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款； 因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2017年7月1日才开工兴建，开始 支付其他工程款。2018年7月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用 状态。2018年9月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素， 甲公司该笔借款费用的资本化期间为（ ）。 • A.2017年2月1日至2018年3月5日 • B.2017年3月5日至2017年7月1日 • C.2017年7月1日至2018年7月28日 • D.2017年7月1日至2018年9月30日
• 【解析】 • • • • • • （1）计算20×5年专门借款利息资本化金额和费用化金额： 首先判断20×5年处在资本化期间内（用剔除思路）： 20×5年专门借款发生的利息金额＝6000×8%＝480（万元） 其中：20×5年2～5月（暂停期间）专门借款发生的利息费用＝6000×8%×120/360 ＝160（万元） 20×5年其他月份专门借款发生的利息费用＝6000×8%×240/360＝320（万元） 20×5年专门借款存入银行取得的利息收入＝4000×0.5%×6＝120（万元）
注会 借款费用理解
注会借款费用理解借款费用是指在贷款过程中产生的各种费用，主要包括利息、手续费、担保费、风险费等。
这些费用是银行或其他金融机构向借款人提供贷款服务时所收取的报酬。
利息是借款费用中最主要的组成部分。
借款人向银行借款时，银行会根据借款金额、借款期限和借款利率计算出借款利息。
借款利息是借款人使用银行资金的成本，是银行对风险的补偿。
手续费是另一种常见的借款费用。
借款人在办理贷款手续时，可能需要支付一定的手续费用。
手续费用的收取方式有多种，比如按比例收取、按固定金额收取或按照一定的计算公式收取等。
手续费用的收取与贷款金额、贷款类型和贷款期限等因素有关。
担保费也是借款费用中的一项。
在一些情况下，银行或其他金融机构可能要求借款人提供担保物或担保人来增加借款的安全性。
这时借款人需要支付一定的担保费用作为对担保人或担保物的报酬。
风险费也是借款费用中的一部分。
借款人的信用状况、还款能力以及贷款用途等因素都会影响贷款的风险程度。
为了覆盖可能的风险，银行或其他金融机构可能会在借款费用中加入一定的风险费用。
在借款费用中，各种费用的比例和金额可能会因不同的贷款类型和贷款机构而有所差异。
不同的贷款产品对应不同的费用构成，借款人在选择贷款时应仔细了解各项费用，并进行比较。
在实际操作中，借款费用的计算和收取一般会在贷款合同中明确规定。
借款人在签署合同之前应认真阅读合同内容，特别是关于费用的条款，并与贷款机构进行充分沟通，确保自己对费用的理解和认同。
借款费用是借款人在贷款过程中需要支付的各种费用，包括利息、手续费、担保费和风险费等。
借款人在选择贷款时应了解各项费用的构成和金额，并在签署合同前进行充分的沟通和确认。
注会会计第十七章借款费用
第十七章借款费用一、本章概述（一）内容提要借款费用包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及外币借款汇兑差额，其资本化条件各有不同，本章对辅助费用、外币专门借款汇兑差额和利息费用的资本化条件及资本化的计算过程作了较为详尽地案例解析。
考生应重点关注如下考点：1.借款费用归属方向的认定；2.各项借款费用资本化条件的界定；3.专门借款利息费用资本化的计算；4.一般借款利息费用资本化的计算；5.专门借款和一般借款混用时资本化的计算。
（二）历年试题分析二、知识点精讲借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“ 相当长时刻”应当是指为资产的购建或生产所必要的时刻，一样为一年以上（含一年）。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
【要点提示】把握借款费用的内容及符合伙本化条件的资产类别。
借款费用的确认17.2.1 借款费用的归属方向1.符合伙本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。
【要点提示】记住这三个借款费用归属原那么。
17.2.2 借款费用符合伙本化的必备条件（一）各项借款费用资本化条件对照表【要点提示】对照把握这三种借款费用的资本化条件。
（二）开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：1.资产支出发生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。
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借款费用专题
•考情分析
•考点分析
•经典例题讲解
借款费用考情分析
本专题从历年考试情况来看，在考试中所占分值一般不大。
近三年考试既有客观题又有主观题目。
客观题主要涉及资本化率的计算、借款费用资本化金额的确定、借款费用暂停资本化和停止资本化的判断等。
主观题可能与固定资产、无形资产以及非流动负债、外币折算等有关内容结合考核综合题。
近三年考试具体情况如下：
年份单选题多选题计算题综合题合计
2008年4分2分6分
2009年3分3分
2010年—
借款费用考点精讲
【知识点1】借款费用的范围
（一）借款费用的概念
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
（二）借款费用的内容
1.借款利息
2.折价或者溢价（利息调整）的摊销
【分析】企业应在借款的存续期间对折价或溢价（利息调整）进行分期摊销,折价或溢价（利息调整）的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。
发行债券产生的折价或溢价（利息调整）不属于借款费用。
【链接】某公司于2010年1月1日折价发行债券，债券面值为500万元，发行价为400万元，期限为5年，票面利率为6%，同期市场利率为8%，则债券折价金额为100万元。
实际利息费用应是期初摊余成本乘以实际利率。
【注】折价或者溢价（利息调整）的摊销实质是和利息一起计算的。
3.辅助费用
【提示】借款费用必须是为借款发生的费用，包括筹集过程中发生的和使用借款过程中发生的费用等。
筹集过程中发生的主要有手续费、佣金等；使用过程中发生的主要有利息等。
4.外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益）
注：承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用。
【提示】发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。
【知识点2】资本化的借款范围和资产范围
1、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围——包括专门借款，也可包括一般借款。
【提示】对于一般借款——只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
2、符合资本化条件的资产（资产的范围）
（1）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本
（2）其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
（3）符合资本化条件的资产——是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
符合资本化条件的存货——包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等、飞机制造厂制造的飞机；
自行研发无形资产，开发支出的时间在1年以上；建造合同的建造时间在1年以上等，借款费用都可以资本化。
【提示】相当长时间是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
也就是说企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
【知识点3】资本化期间的确定
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
（一）借款费用开始资本化时点的确定
借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：
1、资产支出已经发生；
2、借款费用已经发生；
3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
1.资产支出的界定
资产支出只包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（1）支付现金－－是指用货币资金支付符合资本化条件的资产购建或者生产支出。
（2）转移非现金资产－－是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产购建或者生产。
（3）承担带息债务－－是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用的物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。
2.借款费用已经发生的界定
借款费用已经发生－－是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用。
3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始－－是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。
它不包括仅仅持有资产，但没有
发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
（二）借款费用暂停资本化时间的确定
借款费用暂停资本化的条件：
1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。
通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。
2、中断时间连续超过3个月。
【提示】非正常中断与正常中断显著不同。
正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可以预见的不可抗力因素导致的中断，常见的正常中断有：质量检查、安全检查、验收、建设程序中正常的搬迁、可事先预见的中断（如冰冻期停工）等。
（三）借款费用停止资本化时点的确定
资产达到预定可使用或者可销售状态时——借款费用应当停止资本化。
资产达到预定可使用或者可销售状态——是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
4．购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
5.企业所购建或者生产的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工的——应区别以下情况处理：
（1）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。