固定资产折旧的基本知识

一、基本概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。使用寿命是指固定资产的预计寿命，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

二、对企业利润的影响

固定资产折旧并不承担固定资产的更新。但是，由于折旧方法会影响企业的所得税，从而也会对现金流量产生一定影响。企业的利润是收入扣除成本和期间费用，而成本就包括折旧。利润按照规定需缴纳所得税。因此，折旧存在企业的账户上作为现金流出现，却会让利润总额减少，从而变相的减少所得税。这也是企业调整利润的基本手法之一。做企业的人都知道，从来不追求财务上的利润。

虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。基于此，国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。

三、折旧方法

企业计提固定资产折旧的方法有多种，基本上即可以分为两类，

即直线法（包括年限平均法和工作量法）和加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法），企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同，计提折旧额相差很大。

1. 直线折旧法

（1）年限平均法

年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预定使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下：

年折旧率 =（1 - 预计净残值率）/ 预计使用寿命（年）*100% 月折旧率 = 年折旧率 / 12

月折旧额 = 固定资产原价 * 月折旧率

（2）工作量法

工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：

单位工作量折旧额 = 固定资产原价 * （1 - 预计净残值率）/ 预计总工作量

某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 * 单位工作量折旧额

2. 加速折旧法

（1）年数总和法

年数总和法也称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的净额，乘以一个以各年年初固定资产尚可使用年限做分子，

以预计使用年限逐年数字之和做分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。计算公式如下：

年折旧率 =尚可使用年限/预计使用年限的年数总和*100%

预计使用年限的年数总和=n*(n+1)/2

月折旧率 = 年折旧率 / 12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率

（2）双倍余额递减法

设备入账帐面价值为X，预计使用N（N足够大）年，残值为Y。则第一年折旧C1=X*2/N；

第二年折旧 C2=(X-C1>)*2/N

第三年折旧 C3=(X-C1-C2>)*2/N

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最后两年需改为直线法折旧。上式中C1+C2+C3……就是累计折旧。

四、简单举例

企业投入固定资产200万，每年营销收入100万元，燃料原材料等成本40万，期间费用20万元。

1、直线平均法

设备按照20年折旧计提，到期后报废无残值。

每年折旧是10万，企业利润是100-40-20-10=30万，所得税25%，每年可分配利润为：22.5万元

2、双倍余额递减法

C1=200*2/20=20万，第一年利润20万，可分配利润15万元

C2=(200-20)*2/20=18万，第二年利润22万，可分配利润16.5万元

C3=(200-20-18)*2/20=16.2万，第三年利润23.8万，可分配利润17.85万元。

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3、两种方法比较

相同：20年之内，累计折旧都是200万，利润总额都是600万，累计可分配利润都是450万元。假若企业不分红利，20年到期，企业账户上有200+450=650万元现金

区别：直线折旧法，每年企业账户上现金流都是10+22.5=32.5万元；双倍余额法，开始年份，企业账户上现金流大，逐年减少。考虑资金的时间价值，直线折旧的净现值为276.7万元，双倍余额法净现值为280.9万元，双倍余额法对于企业更有利。