CPA《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润06
CPA《会计》学习笔记第十一章收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润（一）本章考情分析本章主要阐述收入、费用和利润的会计处理。
近三年考题涉及各种题型，分数较高，属于非常重要的章节。
本章近三年主要考点：（1）涉及商业折扣、现金折扣收入的计算；（2）劳务收入的计算；（3）影响当期营业利润的因素；（4）影响当期损益的因素；（5）建造合同的核算；（6）收入的核算等。
本章应关注的主要问题：（1）发出商品时不确认收入的会计处理；（2）特殊销售商品业务的确认和计量；（3）提供劳务收入的确认与计量；（4）建造合同中合同收入、合同费用及合同预计损失的计算；（5）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（6）营业外收入和营业外支出核算的内容；（7）本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。
2015年教材主要变化增加“综合收益总额”的介绍。
主要内容第一节收入第二节费用第三节利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【例题·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。
A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益【答案】C【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。
二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量1.确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【思考】甲公司销售一批商品给乙公司。
乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。
甲公司是否应确认收入？【答案】甲公司应确认收入。
【思考】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。
乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。
CPA会计学习笔记： 第11章 收入费用和利润
会计处理
一，通常情况下销售商品收入的处理，按已收或应收的合同或协议价格确定收入。
借：银行存款，应收账款，应收票据
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
资产负债表日：
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
3.属于资产负债表日后事项退回（2条件）
销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
按资产负债表日后事项来处理
五，特殊销售商品业务的处理
1.视同买断方式
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。
按正常销售处理
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入
主营业务成本（原来多估计退的，现在补上）
预计负债（冲原估计的）
贷：银行存款
主营业务收入（原来多估计退的，现在补上）
6.实际退回比估计多时，如估计1000，实际退1200
借：库存商品
应交税费—应交增值税（销项）
主营业务收入（估计少了的部份，继续冲）
预计负债（冲原估计的）
贷：主营业务成本（估计少了的部份，继续冲）
第十一章收入、费用和利润
收入
概念、特征及分类
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入
特征：1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；
CPA《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润（七）第一节收入五、建造合同收入建造合同核算流程图（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款（3）登记实际收到的合同价款（4）确认收入和费用（5）确认合同预计损失（6）工程完工【提示】“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。
【教材例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。
最初预计的工程总成本为2 500 000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 3 000 000元。
该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。
建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。
表11-2 单位：元项目20×7年20×8年20×9年累计实际发生成本800 000 2 100 000 2 950 000预计完成合同1 700 000900 000—尚需发生成本结算合同价款 1 000 000 1 100 000900 000实际收到价款800 000900 000 1 300 000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（1）20×7年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款 1 000 000贷：工程结算 1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 800 000贷：应收账款 800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×7年的完工进度=800 000÷（800 000+1 700 000）×100%=32%20×7年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000（元）20×7年确认的合同费用=（800 000+1 700 000）×32%=800 000（元）20×7年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000（元）借：主营业务成本 800 000工程施工——合同毛利64 000贷：主营业务收入 864 000（2）20×8年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 1 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 100 000贷：工程结算 1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 900 000贷：应收账款 900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×8年的完工进度=2 100 000÷（2 100 000+900 000）×100%=70%20×8年确认的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000（元）20×8年确认的合同费用=（2 100 000+900 000）×70%-800 000=1 300 000（元）20×8年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元）20×8年确认的合同预计损失=（2 100 000+900 000-2 700 000）×（1-70%）=90 000（元）注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入（2 700 000元），预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210 000元（64 000-274 000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。
CPA《会计》学习笔记-第十一章收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润（八）第一节收入五、建造合同收入【例题·多选题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：（1）工程于20×7年1月10日开工建设，预计总成本 68 000万元。
至20×7年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。
（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。
（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工日，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。
（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有（）。
A.20×7年度营业收入41 000万元B.20×7年度营业成本45 000万元C.20×8年度营业收入41 400万元D.20×8年度营业成本43 750万元E.20×7年度资产减值损失4 000万元【答案】ABCE【解析】20×7年度完工百分比为：45 000÷（45 000+45 000）=50%，而合同总收入为82 000万元，20×7年因该事项应确认的营业收入=82 000×50%=41 000（万元），营业成本为45 000万元，20×8年度确认的营业收入=82 400-41 000=41 400（万元），营业成本=89 000-250-45 000-4 000=39 750（万元），20×7年度应确认的资产减值损失=（90 000-82 000）×（1-50%）=4 000（万元）。
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第十一章 收入、费用和利润（六）第一节 收入四、让渡资产使用权收入【例题】甲公司为通讯服务运营企业。
20×6年12月发生的有关交易或事项如下：（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。
当月共有10万名客户参与了此项活动。
（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。
20×6年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。
（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2 200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。
作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。
类似维护服务的市场价格为每年180万元。
销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。
要求：本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。
根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。
请直接将答案输入在下方的答题区中，如使用英文解答，该题须全部使用英文。
（201 2年）【答案】（1）根据资料（1），每部手机公允价值为2400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3600（元），20×6年12月手机应确认的收入=2 400/（2 400 +3 600）×5 000×10=20000（万元），未来24月话费应确认的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10=30000（万元），20×6年12月份话费应确认的收入=30 000÷24=1250（万元），甲公司于20×6年12月应确认的收入=20 000+1 250=21 250（万元）。
财务会计学-第11章收入、费用和利润
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2.收入的分类
狭
营业收入
义 投资收益
狭义收入
广 义
公允价值变动收益
营业外收入
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11.1.2 费用(expense)
1.费用的定义 2.费用的分类 3.费用、成本、支出的关系
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1.费用的定义
我国企业会计准则 狭 企业在日常活动中为了取得狭义收 义 入而发生的耗费
会计期间内经济利益的总流出，其表现 形式为资产减少或负债增加而引起的所 广 义 有者权益减少，但不包括与所有者分配 等有关的资产减少或负债增加。
例11-2 的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得
知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。 20×2年1月10日，甲公司购货方退回的增值税 专用发票及A商品10件，验收入库。甲公司编 制会计分录如下：
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20×1年12月15日：
由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流
入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，
11.2 利润总额的形成
11.2.7 财务费用 11.2.8 资产减值损失 11.2.9 公允价值变动损益 11.2.10 投资收益 11.2.11 营业外收入与营业外支出 11.2.12 利润总额
11.2.1 营业收入与营业费用的确认
1.营业收入的确认 2.营业费用的确认
1.营业收入的确认
（1）营业收入的范围 （2）销售商品收入的确认与计量 （3）提供劳务收入的确认与计量 （4）让渡资产使用权收入的确认与计量
并确认应交增值税。
借：发出商品
15 000
贷：库存商品
15 000
借：应收账款
3 600
贷：应交税费—应交增值税（销项税） 3 400
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收 概念、 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 入 特征及 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入
分类 特征：1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；
金 上给予的价格扣除，按商业折扣后的金额
折 确定销售收入，如去商场买东西，标价 按正常收入处理
扣 1000，打 8 折后 800，就按 800 确认收入
， 3.销售折让：因售出质量不合格等原因而给 1.销售实现时： 商 予的减让，如型号发错给予的折让，分不同 借：应收账款/银行存款
品 情况处理：
贷：主营业务收入
账务处理似同下面的
学无止 境
销 2.收取手续费方 委托方账务处理：
售 式，
1.发出商品时
商 委托方收到代销 借：委托贷销商品
品清 业 单时确认收入
贷：库存商品 2.收到代销清单时
务
借：应收账款
的
贷：主营业务收入
处
应交税费—应交增值科税（销项）
受托方账务处理： 1.收到商品时 借：受托代销商品（做报表时放存货项目 ，
3. 属于资产负债表日后事项退回（2 条件） 按资产负债表日后事项来处理 销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
五 1.视 ， 同买 特 断方 殊式
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。 按正常销售处理
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以 要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入
财务会计学 第十一章_收入费用利润
委托代销商品： 时确认收入
发出商品时:
收到代销清单
借：发出商品 贷：库存商品
收到代销清单时:
借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品
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(1) 采用托收承付结算方式销售甲产品1 000件，用
银行存款代垫运杂费2 000元，产品已经发出，开 出增值税专用发票，并向银行办妥托收手续。
同时满足下列条件:即为交易的结果能够可靠计量
1、收入的金额能够可靠的计量 2、相关的经济利益很可能流入企业 3、交易的完工进度能够可靠的确定 4、交易中已经和将要发生的成本能够可靠的计量
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特殊销售业务的收入确认
●预收货款销售方式 ，发出商品时确认收入
预收货款时： 借：银行存款 贷：预收帐款 发出商品时： 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项）
企业无论采用现销还是赊销方式销售商品，
期末均应结转已销商品的成本。 注意应扣除销售退回的部分 核算分录
借：主营业务成本 贷：库存商品
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“其他业务收入/成本”科目
其他业务包括：无形资产、固定资产、包装物出租， 提供运输等非工业性劳务，出售材料物资等。 其他业务收入：如取得增值税销项税额，应单独核算
40 000
46 800 6 800
借：主营业务收入
贷：银行存款
应交税费——应交增值税(销项税额)
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(4) 22日，用银行存款支付产品展览费50 000元， 借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000
(5) 31日，计算并结转本月销售产品应交的消费税 80 000元，同时结转本月销售产品应负担的城市维 护建设税26 000元，应交的教育费附加14 000元。 借：营业税金及附加 120 000 贷：应交税费—应交消费税 80 000 — 应交城建税 26 000 —应交教育费附加 14 000
注册会计师《会计》脱产班讲义第十一章 收入、费用和利润
注册会计师《会计》脱产班讲义第十一章第十一章收入、费用和利润【考点一】收入的定义及其分类利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（对照利得定义P18）收入可以有不同的分类。
按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。
按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。
其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。
【考点二】销售商品收入一、商品销售收入确认应同时满足五个条件（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方－→应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。
当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方。
在判断一项商品销售收入能否确认时，通常以商品是否已经发出，发票（所有权凭证）是否开出来作为判断依据。
但需要特别强调的一点是，发票已开、实物已经交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移。
所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系：1、所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移：一般的商品销售方式。
2、所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移：交款提货方式销售商品。
3、所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬未转移：如支付手续费方式委托代销方式销售商品。
4、所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。
（1）如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任－→企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入；（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
0113注会会计——收入、费用和利润
企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确定为收入金额。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
【例11—2】 甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
【例11—1】 甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。
第一节 收 入
一、收入的定义及其分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。其中，销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。这些活动形成的经济利益的总流入构成收入，属于企业的主营业务收入，根据其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。这些活动形成的经济利益的总流入也构成收入，属于企业的其他业务收入，根据其性质的不同，分别通过“其他业务收入”科目核算。
中级财务会计赵静讲稿第十一章收入、费用和利润
结转成本 借：主营业务成本
贷：分期收款发出商品p435
有现金折扣的销售业务（按总价法核算）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税（销项）
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款p428
销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。 实际发生时冲减当期的销售收入 借：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 贷：银行存款p429
02
例：长江公司2000年6月15日销售一批商品给大华公司，增值税发票注明价款50000，税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。大华公司于6月22日付款，享受现金折扣1000元。7月20日该批商品因质量严重不合格被退回。 销售收入确认时 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税（销项） 8500 结转成本 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000
如合同规定分期支付使用费
在合同、协议规定的有效期内分期确认收入
按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
收入的核算 商品销售业务的核算 帐户设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”。 一般销售业务的核算p426 交款提货销售 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税（销项） 托收承付方式 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项）
如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成本，确认的收入小于已发生劳务成本的差额，确认为损失。
如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。
中级财务会计 第11章 收入、费用和利润
2．计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收 的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通 常为公允价值。 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延 方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性 质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价 款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
出租资产等实现的收入。
建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。
（二）按照企业从事日常活动在企业的重要性划分 1、主营业务收入，是指企业为完成其经营目标从事的经常 性活动实现的收入。
例如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保 险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为 客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款 、租赁公司出租资产等实现的收入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
（一）按照企业从事日常活动的性质分类
1、销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的 收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商 品等实现的收入。 2、提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的 收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客 户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。 3、让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产 使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司
【例11—3】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向 乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委 托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签 订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认 定后，其金额的108％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假 定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任 务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格 后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关 的成本资料交付甲公司认定。 本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到 货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相 关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲 公司收到货款时不应确认为收入。 如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资 料末送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合 理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。
2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章 借款费用
2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章借款费用第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。
（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释【知识点】借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息（期初摊余成本×实际利率）＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销2.汇兑差额（外币借款）3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【知识点】借款费用的确认★★（一）借款费用的归属方向1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。
【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。
（二）借款费用符合资本化的必备条件【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。
【解释】对于固定资产和投资性房地产，停止资本化日是指达到预定可供使用状态日；对于存货，停止资本化日是指达到可供销售状态日。
【解释】闲置资金年收益率1%，将借入的资金分别按照一般借款和专门借款进行处理，计算资本化额。
2.开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：（1）资产支出发生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。
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第十一章收入、费用和利润（六）第一节收入四、让渡资产使用权收入【例题】甲公司为通讯服务运营企业。
20×6年12月发生的有关交易或事项如下：（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。
当月共有10万名客户参与了此项活动。
（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。
20×6年12月，客户消费了价值10 000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。
（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2 000万元的价格向丙公司销售市场价格为2 200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。
作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。
类似维护服务的市场价格为每年180万元。
销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。
要求：本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。
根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。
请直接将答案输入在下方的答题区中，如使用英文解答，该题须全部使用英文。
（2012年）【答案】（1）根据资料（1），每部手机公允价值为2 400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3 600（元），20×6年12月手机应确认的收入=2 400/（2 400 +3 600）×5 000×10=20 000（万元），未来24月话费应确认的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10=30 000（万元），20×6年12月份话费应确认的收入=30 000÷24=1 250（万元），甲公司于20×6年12月应确认的收入=20 000+1 250=21 250（万元）。
理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。
手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务收入在提供期间逐期确认。
借：银行存款50 000贷：预收账款28 750主营业务收入21 250（2）根据资料（2），甲公司应确认的收入金额=100/（100+10）×10 000=9 090.91（万元）理由：甲公司取得10 000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
借：银行存款10 000贷：主营业务收入9 090.91递延收益909.09（3）根据资料（3），甲公司应确认的收入金额=（2 000+200×10）×2 200/（2 200+180×10）=2 200（万元）理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。
借：应收账款 2 200贷：主营业务收入 2 200【提示】事项（1）是销售商品和提供劳务业务，预收的款项通过“预收账款”科目核算；事项（2）属于奖励积分业务，通过“递延收益”科目核算。
五、建造合同收入（一）建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。
前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。
（二）合同的分立与合并（略）（三）合同收入与合同成本1.合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
（1）合同规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。
建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。
2.合同成本的组成建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。
常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。
【提示】（1）因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。
（2）零星收益与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。
（3）不计入合同成本的各项费用下列各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损益,不计入建造合同成本：①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；②船舶等制造企业的销售费用；③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。
例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。
【例题·多选题】下列各项中，应计入建造合同收入的有（）。
A.合同规定的初始收入B.合同变更形成的收入C.合同索赔形成的收入D.合同执行过程中取得的非经常性零星收益【答案】ABC【解析】选项D应冲减合同成本。
（四）合同收入和合同费用的确认和计量在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。
1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用其中，完工进度是指累计完工进度。
企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。
在采用方法（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
【例题·单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1 000万元。
第一年年末，该建筑公司的“工程施工——A工程”账户的实际发生额为680万元。
其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。
经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。
第一年的完工进度为（）。
A.61.22%B.68%C.60%D.69.39%【答案】C【解析】第一年的完工进度=（680-80）÷1 000×100%=60%。
2.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则形成合同预计损失，应提取减值准备，并确认为当期费用。
合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）×（1-完工百分比）【例题·单选题】20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。
工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。
甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。
甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。
20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）。
（2007年考题）A.0B.10万元C.40万元D.50万元【答案】B【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850×100%=80%甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10（万元）。