第五章作业成本1
作业成本法一
作业成本法一
二十世纪八十年代后期，在传统成本法的基础上产生了一种新的成本方法，（本文所论述的成本方法不是仅指成本核算方法，而是既包括成本核算方法又包括成本管理方法。在西方，管理会计和成本会计是不分的，因此在本文论及成本方法时会涉及管理会计的内容。）即作业成本法（Activity-Based Cost）。作业成本法在成本核算和成本控制等方面都与传统成本法有根本的不同，对企业的管理水平促进与提高也是传统的成本方法所不能比拟的。随意翻翻近几年的会计杂志或刊物,都能找到证明作业成本法“威力”的文章，摘录几则如下：
李宏健在其所著的《现代管理会计》(第九版)举了一例，假定某公司生产甲，乙两种产品，甲产品的产量20000直接成本10000；乙产品的产量是100 000，直接成本50 000；发生在两产品上的制造费用300 000。依据这些资料，计算出的产品单位成本如表所示：
表1
可以看出，两种成本方法的计算结果是完全不一样的。甲产品用传统成本法计算的单位成本是3.00元，而用作业成本法计算的单位成本是4.75元。单位成本的差异额为1.75元，差异率达58.33%
美国北部通讯公司有效地实行了作业成本法，他们发现传统成本法提供的产品成本信息经常不同于作业成本法提供的产品信息，其显著的差异在图2得到了充分体现。
从图上可以看出作业成本法提供的产品成本占传统成本法提供的产品成本的比例从1%到100%,甚至达到600%！
当企业界沉醉在“80%的销售量由20%的产品产生”的80/20法则时，罗伯特·S卡普兰（Robert S.Kaplan）提出了被称为20/225的法则。他在进行作业成本研究中惊奇地发现许多产品实际上是侵蚀企业利润的，因为
作业成本
第五章作业成本计算
第一节作业成本法的概念与特点
一、作业成本法的含义
作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
【提示】在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异；只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是易于追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属于特定产品，尽量减少不准确的分配。不能追溯到产品的成本，则先追溯有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。
二、作业成本法的核心概念
【例题1·多选题】下列有关“资源动因”表述正确的有（）。
A.它是引起作业成本变动的因素
B.它是引起产品成本变动的因素
C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业
D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础
【答案】AC
【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。选项BD是作业动因的含义和特征。
三、作业成本法的主要特点
特点内容
1.成本计
算分两个
阶段
作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服
务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把
成本计算过程划分为两个阶段。
作业成本法下，间接成本的分配路径是：
“资源→作业→产品”；
传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是：
“资源→部门→产品”。
图16-1作业成本法分两阶段分配成本
续表
2.成本分配强调因果关系作业成本法
的成本分配
主要使用追
溯和动因分
配，尽可能
减少不准确
的分摊，因
此能够提供
更加真实、
准确的成本
信息。
成本追溯，是指把成本直接分配给相关的成本
作业成本法例题1
作业成本法例题1
例：某企业同时⽣产A、B两种产品，A产品每批1 000件，年产量10 000件，B产品每批200件，年产5 000件。有关成本动因资料如下：
A、B产品单位机器⼯时⽐例为1∶6。
A、B产品每批材料移动次数分别为10次、20次。
每批检验单位为A产品每批50件，B产品每批10件。
A产品直接材料20 000元，直接⼈⼯30 000元；B产品直接材料40 000元，直接⼈⼯15 000元。
依据不同的成本库，归集的制造费⽤如表所⽰，要求按作业成本法计算A、B产品成本。
解：在作业成本法下，根据以上资料，计算步骤如下：
（⼀）按照作业层次分配制造费⽤
1.单位作业层次（机器能量按机器⼯时⽐例分配）
2.批作业层次（材料处理成本与检验成本分别按移动次数与检验次数⽐例分配）
3.能量作业层次（管理⼈员成本、取暖照明、折旧按照直接材料成本⽐例分配）
（⼆）综合上述计算结果，A、B产品总成本和单位成本汇总表如下：
第五章作业成本1
第四章作业成本法和作业管理
一、作业成本计算的基本概念
作业成本计算是英文Activity-Based Costing的中译名，简称ABC法。它是20世纪80年代由美国会计学者创建的。作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配基础进行分配的一种成本计算方法。它是对传统成本计算方法的革新。
（一）传统成本计算的局限性
传统的成本计算方法是以单一标准作为间接费用的分配基础，如直接人工小时、直接人工工资、材料总量、机器小时等，其主要目的是为分配间接费用提供统一的基础，以便于存货计价和利润计算。如图4-1所示。
这种以单一成本动因作为间接费用分配基础的分配方法，在间接费用项目较少、间接费用在产品成本中所占比重较小、对成本管理要求不高的情况下是可行的。然而，随着生产自动化的日益发展，对机器人、特殊机器设备以及计算机控制程序使用的不断增加，成本中的间接费用比重急剧增加。有资料表明，80年代间接费用在生产成本中的比重，美国为35%，日本为26%，若从电子行业看，美国为75%，日本为50%--60%。这是由于近20年来美国、日本这些发达国家纷纷实行自动化生产、电脑辅助设计、电脑辅助制造以及弹性制造系统的结果。这使得直接人工在成本中的比例越来越小，间接费用的比例大幅上升。另外，制造费用的构成也日益复杂。因此，如果只采用一个成本动因分配，无论采用哪种成本动因，都无法客观反映费用与成本的因果关系，因而必然导致成本信息的失真。所以，只有在产品品种少、间接费用数额不大的情况下，才适合采用一个成本动因分配制造费用。在高度自动化的生产条件下，以直接人工小时等单一成本动因
电网企业作业成本(1)
电网企业作业成本
电网企业是以终端销售电价与发电企业上网电价之间的差额扣除经营成本后作为电网企业的盈利空间。终端销售电价和上网电价都由国家统一制定，电网企业没有制定价格的权利，具有一定刚性。因此，电网企业要获取更多的利润，必须做好成本控制工作。电网企业是以终端销售电价与发电企业上网电价之间的差额扣除经营成本后作为电网企业的盈利空间。终端销售电价和上网电价都由国家统一制定，电网企业没有制定价格的权利，具有一定刚性。因此，电网企业要获取更多的利润，必须做好成本控制工作。
1电网企业成本控制的主要思路
成本是指企业在生产经营活动中所发生的各项支出，这些支出受到企业各种管理因素的影响，因此，成本控制要从企业的经营活动、管理措施以及战略抉择等方面来进行。同时成本控制又是企业各种管理措施与战略决策的核心之一。电网企业成本控制的3点提示：
1.1成本控制中的此消彼长即对成本代偿性特征的含义加以引伸，成本和收入之间也存在代偿性，低成本可能支持低价格，而有意识的高成本投入则有可能因提高产品或服务的质量而维持高价格。收益则随成本、收入的变化而变动。
1.2电网企业的成本管理领域电网企业成本管理可以扩展到基建、生产、经营各个领域。第一是电网建设的规划设计，设计的浪费是最大的浪费，设计的节约是最直接的节约；第二是严控基建工程造价，从资产的源头控制成本；第三是做好优化调度工作，减少无功电量；第四是做好生产管理，降低管理费用；第五是做好税收策划，争取有关税收优惠政策；第六是作好资金运作，提高资金的利用率减少资金成本；第七是做好线损管理，提高有功电量。
第五章 作业成本与作业管理
（四）Plastim公司的简单成本系统 该公司为汽车的尾灯生产透镜 2010年生产60000个简单透镜S3和15000个复杂透镜 CL5 直接材料和直接人工费已确定 其他所有间接成本总额为2385000美元，以直接制 造人工小时数为分配标准，简单透镜的直接制造人 工小时为30000个，复杂透镜的直接制造人工小时 为9750个
步骤4：识别和每一成本分配基础相联系的间接成本 步骤5：计算每一成本分配基础的单位分配率 注意：分配基础与作业成本之间的因果关系！ 设计作业：零件平方英尺 机器安装作业：安装小时 数 机器运行作业：机器工时 装运作业：装运次数 分销作业：装运立方英尺 管理作业：直接人工工时 步骤6：计算分配到产品上的间接成本 步骤7：通过加总分配到产品上的直接和间接成本来 计算产品的总成本
作业五
5-19,5-33 期中小论文：我眼中的“ABC”和 “ABM” 要求：字数在2000字左右！
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第五章 作业成本法和作业管理
本章重点讲述
作业成本系统对传统成本系统的改进
如何利用作业成本系统进行作业管理
一、作业成本系统对传统成本系统的改进
（一）传统成本系统 过去，公司只生产有限品种的产品，间接成本在总 成本中的比重相对较少 传统成本系统不直接对产品追溯间接成本，往往以 单一的、全厂范围的间接成本分配率（直接人工小 时或机器工时）作为分配基础分配间接成本，无论 成本如何发生 后果：少计成本和多计成本
作业成本法
因此管理当局认为应提高成本信息的決 策有用性，釆用作业成本计算法。
首先，管理局为开单部确定的四个作 业中心:
作业中心 成本动因
帐户开单 单据审核 帐户查询 通信
行数 帐户数 人工小时数 发信数量
• 所谓“动因”，即分配依据，是资源库 成本计入作业的依据，是作业成本计入 产品的依据
成本动因必须按两个标准选择：
主要表现在：
首先，传统成本计算方法在将间接
费用计入最终产品或服务方面采用单一 的标准，并假定间接费用的支出有助于 生产，这种情况在现代制造业中已发生 改变。
其次，传统的成本计算方法将间接
费用按直接人工工时或机器工时分配给 最终产品或服务， 必然会导致生产数量
多的产品要负担较多的间接费用，而生 产数量少、批量小的产品则负担较少的 间接费用。显然，这种分配方式在假定 间接费用随产量变动而变动这个前提下 是合适的。而在现代制造业中，产量只 是引起间接费用发生的一个原因而不是 惟一原因，甚至也不再是主要原因。
综上所述，获取决策相关性强的成
本信息是作业成本计算法得以产生的理 论依据，成本信息的决策相关性是作业 成本计算法的理论基点。
案例一
ppc 公 司 为 公 用 事 业 公 司 ， 其 开 单 部 为 两类主要客户---居民户和商业户提供帐户 查询和帐单打印服务，目前有120000个居 民户和20000个商业户。
作业成本法
第五章 作业成本法
作业成本法的产生
1941年，科勒提出作业会计的概念 1971年，斯托布斯对“作业”、“成 本”、“作业成本计算”作了全面的论 述 80年代后，作业成本法（Activity-Based Cost，ABC） 成为西方会计界研究的热 点问题
作业成本法的概念体系
作业成本法的有关概念
资源是成本的源泉，一个企业的资源包 括有直接人工、直接材料、生产维持成 本（如采购人员的工资成本）、间接制 造费用、以及生产过程以外的成本（如 广告费用）。资源成本信息的主要来源 是总分类帐，它提供诸如企业今年支付 了多少工资，计提了多少折旧，应支付 多少税等信息
作业按作业水平的不同，分为单位水平作 业、批水平作业、产品水平作业及设备水 平作业四类
资源动因是分配作业所耗资源的 依据。 分配到作业的每一种资源就成为 该作业成本池的一项成本要素。
按照作业成本计算的规则：作业决 定着资源的耗用量，资源耗用量的 高低与最终产品没有直接关系。
第5章成本动因分析——作业成本管理
2022/1/26
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第三节 作业成本计算的理论基础
▪ 库珀和卡普兰两位教授认为：从多维的角 度来看，企业的产品制造成本全是变动的， 因此应将成本划分为短期变动成本和长期 变动成本。短期变动成本即原来意义上的 变动成本。长期变动成本则是以作业 （Activity）为基础，它随作业消耗量的 变动而变动。
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▪ 成本行为也称为成本习性或成本性态，是由成本 动因所支配的。要把各种费用分配到不同的产品 上去，首先要了解成本行为，以便识别出恰当的 成本动因。
▪ 按照这种观点，对短期变动成本应该利用“与数 量相关的成本动因”，如直接材料成本、直接人 工工时或机器小时等。对于长期变动成本中的绝 大部分，采用与数量相关的成本动因是不适宜的。 因为，这些成本是由各种各样十分复杂的因素所 驱动，而并非由数量因素所驱动。
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▪ 库珀与卡普兰合作在《哈佛商业评论》九、十月 号（1988）上发表了“计量成本的正确性：制定 正确的决策”。
▪ 1989年春，库珀又写了“四论ABC的兴起”。
▪ 从1988年夏到1989年春，库珀通过讨论ABC兴起 的四篇论文以及和卡普兰的合作，对ABC的现实 需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建 立等作了全方位的分析，从而使这些论文成为研 究ABC必须参考的重要文献。
6.73 9.40 16.13
作业成本计算与作业管理
（二） 确定成本动因
1、成本动因：驱动成本的原因 2、成本动因的分类 1） 按目的：成本动因有三类：交易性成本动 因、延续性成本动因和精确性成本动因。 2）作业成本法要求区分：
资源动因：是资源成本分配到作业中心的标准； 作业动因：作业中心的成本分配到产品的标准。
（三） 建立成本库
资源成本库：按资源属性归集人工、直接 材料、机器设备、管理费用等。
第五章
作业成本计算与作业管理
在本章中你将学到——
作业成本计算法的基本原理 作业成本计算法的基本步骤 作业成本计算法的优缺点 作业成本在作业管理中的应用
案例
雅利桑那•菲尼克斯－AEROTECH公司曾宣布它 的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生 产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚 洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总裁克雷 斯丁•斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对 手一直在压低我们２号产品的价格。那是我们公 司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效 率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争 对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同 时在我们看来，我们从３号电路板受益匪浅。３ 号电路板是我们生产工艺最复杂的产品，
作业成本计算法的应用-第一步骤
表7－11 机器成本库 成本预算总额 Ⅰ号板 Ⅱ号板 Ⅲ号板 $1 212 600 43 000 $28.20 作业成本计算：机器成本库 作业动因： 机器小时 预算总额 每小时 分配率 单位产品 机器小时 1 1.25 2 单位产 品成本 $28.20 35.25 56.40
作业成本法1
作业成本法的思路、程序
作业成本法原理 作业成本法思路 作业成本法程序
作业成本法思路
费用的分 配、归集
作业消耗资源，产品消耗作业。 生产导致作业发生，作业导致成本发生。
作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。
对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。
会计实务界队完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实 土壤。 理论界推崇的是变动成本法，但随社会化大生产的发展，变动 成本所占比重越来越小，固定成本所占比重越来越大，实务界 对完全成本的追求利于成本控制。
BACK
作业成本法的产生
萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作业”这一概念。 发展：乔治·斯托布斯（美）提出一系列作业成本观点。 形成：罗宾·库伯（美）与罗伯特·卡普兰对作业成本法的定义、
பைடு நூலகம்
作业成本法基本概念
（一）资源：支持作业的成本费用来源，是一定
时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目， 或者是作业执行过程中所需要花费的代价。
（二）作业
（三）作业链和价值链
（四）成本动因
（二）作业——
“作业”是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。
通俗的讲，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一 定资源的特定范围内的工作。
在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数倍， 甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息失真， 使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本， 而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，从 而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。
高级管理会计4
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思南公司产品生产成本表
成本项目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品
600 000
B产品
360 000
C产品
96 000
合计
1 056 000
240 000
120 000
36 000
396 000
1 200 000
600 000
180 000
1 980 000
2 040 000
1 080 000
实际的交货和收到商品
在商店货架上的商品存放 和续存 提供给顾客的帮助，包括 结账和装袋
100 800
69 120 122 880 360 000
3.5 每批次需要一次标准的整备工作 每批的标准检验单位为：A产品每批50件、B产品每批 5件、C产品每批2件 A、B、C产品每批材料移动次数分别是：25、50和 100 A、B、C产品每件购货订单数分别为：200、400和 1400 A、B、C产品每件产品分类次数分别为：50、75和 200
32
144
120 216 50 400
336
876 2 160 441 600
144
264 1 080 122 400
43
作业 1退瓶 2订单
作业内容 将空瓶退回商店 处理采购订单
总成本 4 800 62 400
高级管理会计 第5章作业成本计算
二、社会背景
高新技术在生产领域广泛应用，极大地 提高了社会生产力，促进了社会经济的 发展。人们可以支配的收入大大增加， 他们对消费提出越来越高的要求，从而 使消费者的行为变得更具有选择性。
与此相适应，对消费者多样化、日新月 异的需求迅速作出反应的顾客化生产— —柔性制造系统取代传统的、以追求 “规模经济”为目标的大批量生产就成 为历史的必然。
可以说作业成本计算的产生是管理会计 发展的一次革命。
第五章>>第二节
wenku.baidu.com
【讨论题】
第五章>>讨论题
讨论题
1．这个世界存在真实的成本吗？ 2．间接费用的分配是算术问题还是管理问
题？
3．成本计算追求的是相关性还是精确性？
【讨论题】
第五章>>讨论题
4．阅读如下资料：
揭开PM公司产品线成本的面纱
PM公司是一家汽车零配件的制造商。20世纪80年代 的大部分年份，PM公司一直处于亏损状态。虽不是巨额亏 损，但毕竟这种状况持续下去会慢慢地侵蚀PM公司的财务 状况。到了1987年，PM公司的管理层终于认识到这种状 况的严重性。如果再这样持续下去，PM公司搞不好就要关 门。
第五章>>第二节
一、作业成本计算的基本概念
（三）成本动因
成本动因（Cost Driver）是作业成本计算的 核心观念。它是诱致成本发生的原因，它是 成本对象与其直接关联的作业和最终关联的 资源之间的中介因素。
第五章作业成本计算和其他成本分配
第五章作业成本计算和其他成本分配
第一节作业成本计算
一、传统成本的不足：
传统的成本计算方法中，制造费用必须按照一定的标准将其分配计入有关产品的成本，普遍采用与产量相关联的分摊基础，例如以直接人工成本、直接人工工时、机器工时等作为制造费用的分配标准。这就是所谓的“以数量为基础”的成本计算方法。
这种传统的分配方法在传统的生产环境中是比较合适的。
然而在高科技广泛应用于生产过程、市场需求多样化的环境下，企业如果继续使用传统的成本会计技术与方法就可能对成本的计算结果造成极大歪曲：
1.市场环境的影响
经济的发展和人们生活水平的提高，使得市场需求呈现出多样化、个性化、时尚化的特点，从而导致制造业产品生产的多样化、个性化和不断追求新款式的竞争态势，使企业倡导弹性制造。产品生产的多样化和个性化，不同产品要求的工艺过程不同，操作程序不同，在作业链中流动的路径不一样，产品生产对不同作业的需用量不通话，采用同一的成本分配基础不能客观反映不同作业成本与不同产品的关系。
2.高新技术应用对成本的影响
机器和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的 20％—40％降到了现在的不足 5％。但同时制造费用剧增并呈多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。
传统成本会计中将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。但在新制造环境下，这一控制系统将产生负功能的行为，例如为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。
第55讲_作业成本与责任成本(1)
第四节作业成本与责任成本
框架
补充内容·作业成本法的思路
举个例子
知识点·作业成本法的相关概念
知识点·作业成本法的步骤（一）
知识点·作业成本法的步骤（二）
知识点·作业成本法的步骤（三）
【例8-19】假设该厂商消耗木材总额100000元，发生人工总成本250000元，假设各作业平均分摊人工费用，（断料耗费人工50000元，生产椅子耗费人工50000元）将原木材料断料成木板用于生产书柜、桌子和椅子，共获得2000立方米木料，其中1000立方米用于生产书柜、600立方米用于生产桌子、400立方米用于生产椅子，共生产出500把椅子。
断料成本分配率=次要作业总成本÷该作业动因量=（100000+50000）÷2000=75
生产椅子消耗断料成本=主要作业耗用次要作业动因量×次要作业分配率=400×75=30000（元）
生产椅子作业总成本=生产椅子直接耗用人工成本+生产椅子断料成本=50000+30000=80000（元）
生产椅子的作业单位成本=80000÷500=160元
生产椅子的作业单位成本=80000÷500=160元
椅子消耗的生产椅子作业成本=500×160=80000元
椅子总成本80000元
椅子单位成本=80000元÷500=160元
知识点·作业成本管理
练习
【单选题】下列成本项目中，与传统成本法相比，运用作业成本法核算更具
有优势的是（）。（2015）
A.直接材料成本
B.直接人工成本
C.间接制造费用
D.特定产品专用生产线折旧费
【答案】C
【解析】在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样，而间接费用的分配对象不再是产品，而是作业活动。采用作业成本法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。所以，选项C正确。
第五章 成本计算 作业题一(材料采购成本计算参考答案)(2011年)
序号
6
会计分录
借:应付账款--鞍山 359 400 贷:银行存款 359 400
5
材料采购费用分配表
费用分配
材料名称
运费分配 分配标准 (重量:吨) 60 80 30 170 分配率 52 52 52 52 分配金额 3 120 4 160 1 560 8 840
整理挑选费用分配 分配标准 (买价: 元) 240 000 400 000 180 000 820 000 分配率 0.011 0.011 0.011 0.011 分配金额 2 640 4 400 1 980 9 020
甲材料 乙材料 丙材料 合 计
成本计算实务题
实务题一 材料采购成本计算表
材料名称 成本项目 买 价: 甲材料( 60吨) 总成本 240 000 单位成本 4 000 乙材料(80吨) 总成本 400 000 单位成本 5 000 丙材料(30吨) 总成本 180 000 单位成本 6 000
采购费用: 运输费用 整理挑选费 合 计 3 120 2 640 245 760 52 44 4 096 4 160 4 400 408 560 52 55 5 107 1 560 1 980 183 540 52 66 6118
成本计算实务题
实务题一
序号 会计分录
借:材料采购--甲材料 240 000 --乙材料 400 000 --丙材料 180 000 应交税费--(增--进)139 400 贷:银行存款 600 000 应付账款--鞍山 359 400 借:其他应收款—李伟 3 000 贷:库存现金 3 000
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第四章作业成本法和作业管理
一、作业成本计算的基本概念
作业成本计算是英文Activity-Based Costing的中译名，简称ABC法。它是20世纪80年代由美国会计学者创建的。作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配基础进行分配的一种成本计算方法。它是对传统成本计算方法的革新。
（一）传统成本计算的局限性
传统的成本计算方法是以单一标准作为间接费用的分配基础，如直接人工小时、直接人工工资、材料总量、机器小时等，其主要目的是为分配间接费用提供统一的基础，以便于存货计价和利润计算。如图4-1所示。
这种以单一成本动因作为间接费用分配基础的分配方法，在间接费用项目较少、间接费用在产品成本中所占比重较小、对成本管理要求不高的情况下是可行的。然而，随着生产自动化的日益发展，对机器人、特殊机器设备以及计算机控制程
序使用的不断增加，成本中的间接费用比重急剧增加。有资料表明，80年代间接费用在生产成本中的比重，美国为35%，日本为26%，若从电子行业看，美国为75%，日本为50%--60%。这是由于近20年来美国、日本这些发达国家纷纷实行自动化生产、电脑辅助设计、电脑辅助制造以及弹性制造系统的结果。这使得直接人工在成本中的比例越来越小，间接费用的比例大幅上升。另外，制造费用的构成也日益复杂。因此，如果只采用一个成本动因分配，无论采用哪种成本动因，都无法客观反映费用与成本的因果关系，因而必然导致成本信息的失真。所以，只有在产品品种少、间接费用数额不大的情况下，才适合采用一个成本动因分配制造费用。在高度自动化的生产条件下，以直接人工小时等单一成本动因分配间接费用是不准确的。因为这种分配方法不能显示这个单一成本动因与间接费用之间的因果关系，使产品成本计算结果失真。同时，由于间接费用的发生与成本动因之间缺乏因果关系，不利于间接费用的预算与控制，并且使成本报告不能满足管理部门或管理者进行定价、自制与外购、生产批量等决策的需要。（二）作业成本计算的原理
为提高成本计算的准确性，克服传统成本计算方法中以单一成本动因分配间接费用的局限性，作业成本计算法将间接费用按照作业进行归集，并将各项作业产生的成本按照每个作业的成本动因进行分配，根据产品消耗的各项作业的成本动因量将间接费用计入产品成本中的一种成本计算方法。其计算原理可用图4-2表示。
（三）作业成本计算的基本概念
作业成本计算的核心是在计算产品成本时，先将间接费用归于每一项作业，然后再将每一项作业的成本分摊到产品成本中。因此，进行作业成本计算，首先必须明确作业成本计算的几个基本概念。
1．作业
作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。作业是作业成本计算和作业管理的核心。根据作业服务的层次和范围，可将作业分为：单位水平作业、批水平作业、产品水平作业及工厂维持水平作业四类。
单位水平作业是使单位产品或服务受益的工作，它对资源的消耗量往往与产品的产量和销量成正比。如对电视机的最后装箱作业，与电视机的数量成正比，其所发生的直接材料与直接人工成本和电视机的数量成正比例变动。
批水平作业是使一批产品受益的作业，它与单位水平作业的不同之处在于完成一个批次作业所需要的资源与该批次所包含的产品数量无关。如机器准备、原
材料的处理等作业与生产的批次有关，而与每一批次生产的产品数量无关。
产品维持水平作业是指为维持产品的生产或服务而从事的工作。这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。例如，对一种产品编制材料清单、数控规划、处理工程变更、测试线路等。这种作业的成本与产品或服务的数量和批数无关，但与生产或销售产品的品种呈正比例变动。
2．成本动因
成本动因是决定执行作业所需的工作量和工作耗费的因素。这些因素既包括本作业与前一作业相关的因素，也包括本作业内部的因素。成本动因解释了作业(或作业链)发生的原因。例如，原材料搬运工作的发生，是因为在生产布局时车间与仓库没有安排在一起所致。或者说，由于车间与仓库之间存在距离，引起搬运工作的发生。作业的发生也可由前一事件所引起，例如，顾客的订单引起生产一批零件的计划。成本动因不仅能解释作业产生的原因，而且还能解释执行作业所需耗费资源增减的变动。表4-6列示了作业、作业类型及其与成本动因的关系。
表4-6 作业与成本动因关系
（注：作业类型U代表单位水平作业，B代表批次水平作业，P代表产品水平作业。）
3．价值链
价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所必须的一系列
作业的价值。价值链的形成过程与作业链的形成过程是一致的。根据作业成
本法原理，产品消耗作业，作业消耗资源。其具体关系是：每完成一项作业
就消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一项作业，直至
最后一个步骤将产品提供给顾客。伴随作业的转移，价值也在转移。作为全
部作业集合体的产品，同时也表现为全部作业的价值集合。通过价值链的分析，能使一个组织清晰地认识到每一项作业活动所产生的成本，将其与竞争
对手的相应价值链的作业成本进行对比分析，可以找出降低成本的关键所在，进而获得成本优势，使企业在竞争中处于有利的地位。
二、作业成本计算的程序
作业成本计算法是把企业消耗的资源，按资源动因分配到作业，以及把
作业收集的作业成本，按作业动因分配到成本对象(产品)的核算方法。作业
成本法的基本思想是：产品消耗作业，作业消耗资源本，产品成本是各项作
业成本之和。因此，作业成本计算法的程序就是把各项间接资源分配给各项\
作业，再将各项作业的成本分配给最终产品或服务。具体核算程序如图4-3所示。
由图4-3可以看出，作业成本计算的程序是：
1 确认耗用企业辅助资源的所有作业；
2 将辅助资源费用追溯到对应的作业中；
3 为每一种作业确定一个成本动因并计算成本动因率；
4 将作业成本追溯到产品成本。
[例4-6] 某公司的材料接收中心负责原材料及零部件的接收与配送工作，其全年发生的人工成本预计为500 000 元。该部门共有12人，其中6人负责外购零部件的接收与管理，3人负责原材料的接收与管理，3人负责将原材料和零部件按照生产订单送达生产线。预计全年的工作量如下：接收外购零部件25 000批，接收原材料10 000批，运送材料5 000个生产批次。